簡介：【摘要】內(nèi)部審計為適應由傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價轉向確認與咨詢。本文通過思考兩大新職能的主要特點，闡述兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在實務中恰當運用兩大職能實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標?！娟P鍵詞】內(nèi)部審計確認咨詢增加價值國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在內(nèi)部審計的新定義中，把為組織增加價值作為內(nèi)部審計在實務中追求的總目標。在保證獨立性和客觀性的前提下，內(nèi)部審計通過在風險管理、控制和治理領域運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法開展確認活動與咨詢服務，幫助組織實現(xiàn)價值增值。確認與咨詢是內(nèi)部審計的兩大職能，是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的手段，是開展內(nèi)部審計工作的基礎。這兩大職能既有區(qū)別又有聯(lián)系，正確理解兩者的差異、協(xié)調(diào)好兩者的關系對實現(xiàn)內(nèi)部審計目標意義重大。一、確認與咨詢的差異內(nèi)部審計的主要工作是開展為組織增加價值、改善組織運營的確認活動與咨詢服務，是確認活動與咨詢服務的統(tǒng)一體。確認活動與咨詢服務的內(nèi)涵豐富、功能各異。下面將從確認活動與咨詢服務的內(nèi)容、服務對象、功能的差異以及兩者在組織中的作用等方面展開比較分析。1內(nèi)容差異。（1）確認活動的內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)實務準則將確認活動界定為客觀檢查相關證據(jù)以向組織提供有關風險管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨立評價。IIA成立的指南項目小組在檢查內(nèi)部審計職業(yè)實務準則適用性的建議中提出，希望“確認”這一概念具有兼容性，在傳統(tǒng)的財務審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計與效率和效果審計的基礎上，盡可能地融合控制與風險管理審計等新的內(nèi)容。因此，確認活動的業(yè)務類型主要包括財務審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計、審慎性調(diào)查審計等。（2）咨詢服務的內(nèi)容。2004年IIA將咨詢服務重新定義為咨詢服務是為客戶提供建議及相關的服務活動，這種服務的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是在內(nèi)部審計人員不承擔管理層職責的前提下，增加組織價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程。與1999年的定義相比，該定義強調(diào)了咨詢服務“不承擔管理層職責”，以維護內(nèi)部審計在提供咨詢服務中的獨立性和客觀性。咨詢服務一般可分為正式的咨詢服務，如書面協(xié)議規(guī)定的工作；非正式的咨詢服務，如參加短期的項目、專門的會議；特別咨詢服務，如參加兼并或收購小組；緊急咨詢服務，如參加滿足特別要求或處理緊急事件而臨時建立的小組。咨詢服務的形式靈活多樣，在此功能下，內(nèi)部審計可以充當組織的管理顧問、提出改進建議、提供培訓、支持自我評估、提供不道德行為方面的統(tǒng)計資料、宣傳高層中的成功典范、幫助管理層制定經(jīng)營行為指南等。2合約中的主體差異。（1）確認活動涉及三方關系。從內(nèi)部審計的發(fā)展過程看，確認職能是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，由來已久。確認活動起源于鑒證，鑒證又源于審計。審計基于受托責任而產(chǎn)生，受托責任可分為受托財務責任和受托管理責任。確認活動是在受托財務責任的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，傾向于發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。因而，在此基礎上的確認活動涉及三方主體，即審計人員（服務提供者）、業(yè)務管理者（被審計者）和第三方（報告使用者）。確認活動需要根據(jù)事先確立的標準，由審計人員自行決定審計范圍，通過客觀地獲取和評價證據(jù)，將審計結果傳達給第三方，始終保護第三方的利益，確保合約的履行。（2）咨詢服務涉及兩方關系。隨著組織規(guī)模的擴大、經(jīng)營的多元化以及管理層級的增加，組織內(nèi)部出現(xiàn)了多級化的受托責任，受托財務責任轉向受托管理責任，由關注合法性的受托責任轉向關注效率性、效果性、經(jīng)濟性的受托責任。這一變化引起了內(nèi)部審計的全面轉型，傳統(tǒng)的財務審計轉向管理審計，咨詢服務也從確認活動中分離出來，積極地推動組織的價值增值。咨詢服務與確認活動迥然不同的一點是只涉及兩方主體審計人員（服務提供者）和業(yè)務管理者（委托人）。在這一過程中沒有第三方要求訴諸審計來保障其利益，因此職業(yè)準則和規(guī)范的設立并非具有強制性（ERSON，2003），因而審計人員可以與業(yè)務管理者協(xié)商工作范圍。3服務對象差異。組織是契約的聯(lián)結點，內(nèi)部審計的服務對象包括企業(yè)內(nèi)部所有被審計者、董事會、審計委員會、高層管理者、經(jīng)營管理人員、供應商、顧客、投資者、外部審計人員及管制者等。根據(jù)委托代理關系中的信息不對稱理論，可以把這些審計客戶分為兩類處于信息劣勢的客戶和處于信息陰窯76窯財會月刊淵綜合冤援優(yōu)勢的客戶。為避免道德風險與逆向選擇，他們對內(nèi)部審計的服務要求是不同的。處于信息劣勢的客戶希望內(nèi)部審計為其提供確認服務，如供應商、顧客、投資者、外部審計人員、審計委員會、外部管制者，確認服務可以幫助他們對組織運行情況的相關信息加以驗證，確保組織運作的合法性，彌補有限信息的缺陷。處于信息優(yōu)勢的客戶則更希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務，如部門經(jīng)理和一線的工作人員，咨詢服務可以幫助他們發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，提高經(jīng)濟效益。另外，高級管理層在組織中處于雙重地位，相比股東及外部信息使用者而言處于信息優(yōu)勢，但相比內(nèi)部基層人員而言又處于信息劣勢，因此高級管理層更傾向于內(nèi)部審計能夠提供確認與咨詢雙重服務。4工作的靈活性差異。確認活動具有強制性，審計計劃一旦確定并且經(jīng)審計委員會批準，審計部門就不能隨意決定不去實施該確認項目，例如不能因審計成本等原因而拒絕某項確認活動。確認活動必須按照審計計劃，通過實施審計程序，得出審計結論，最終就審計結果發(fā)表意見，提交標準化的審計報告，并決定跟蹤審計的相關事項。然而，咨詢服務卻不同。咨詢服務被審計部門拒絕可能不需要詳細的解釋，如審計人員缺乏相關技能或審計資源有限等都有可能成為審計部門拒絕提供咨詢服務的理由。同時，如果委托人認為內(nèi)部審計人員在某個領域的工作已沒有潛在的價值，就可以自主決定讓審計人員停止工作。咨詢服務也不需提交標準化的審計報告，僅提交建議即可。5功能差異。（1）確認活動為組織目標的實現(xiàn)起防護性作用，表現(xiàn)在淤為建立健全有效的內(nèi)部控制制度提供合理的保證，避免因管理和控制的缺陷帶來各種損失，揭露和制止已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的貪污舞弊和欺詐行為。于保證呈送給企業(yè)最高管理層據(jù)以決策的財務和業(yè)務信息是真實、準確、完整的，避免因錯誤的信息而導致決策失誤。盂保護資產(chǎn)的安全與完整，并為有效地利用資源提供保證，防止損失和浪費資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。榆保證組織的方針、政策、指示和命令能夠有效地得到貫徹執(zhí)行，遵守政府的法律法規(guī)和行業(yè)標準、規(guī)范，有效地履行合同，維護企業(yè)的社會聲譽。（2）咨詢服務在推動組織價值增值的過程中起建設性作用，表現(xiàn)在淤督促被審計單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，促進現(xiàn)代化管理水平的提高，使實現(xiàn)目標的各種活動都得到有效的控制，杜絕實際和潛在的管理漏洞。于針對控制系統(tǒng)的缺陷，提出符合成本效益原則并切實可行的方案。盂推薦更經(jīng)濟、有效的資源使用方法，幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴大經(jīng)營成果，提高經(jīng)濟效益，增強組織的競爭能力。榆促進內(nèi)部成員不斷提高業(yè)務素質(zhì)，為更好地履行職責，實現(xiàn)組織的目標作出貢獻。二、確認與咨詢的聯(lián)系從上面的分析可以看出，確認不是咨詢，咨詢也不是確認，但有效的確認活動可以提高咨詢服務的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務又有助于確認活動的加強。確認活動與咨詢服務是緊密聯(lián)系的，共同致力于組織的價值增值。1兩大職能目標一致。確認活動和咨詢服務的目標是一致的，都是為組織的價值增值服務。根據(jù)波特的“價值鏈分析法”，按對競爭優(yōu)勢形成的作用可把組織的活動分為直接活動、間接活動和質(zhì)量保障活動。直接活動與企業(yè)的競爭優(yōu)勢直接有關，包括生產(chǎn)制造、市場營銷等；間接活動是使直接活動持續(xù)進行成為可能的各種活動，包括預測決策、計劃管理等；質(zhì)量保障活動則是確保直接活動和間接活動質(zhì)量的各種活動，包括監(jiān)督、評價、控制等。直接活動能夠為組織創(chuàng)造價值，而間接活動則為組織增加價值。內(nèi)部審計的確認活動與咨詢服務屬于組織的質(zhì)量保證活動，這兩大職能既有助于與組織競爭優(yōu)勢直接相關的生產(chǎn)、營銷等活動質(zhì)量的提高，又有助于決策、計劃等價值鏈間接活動質(zhì)量的改進，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2兩大職能相互衍生。確認活動與咨詢服務并不相互排斥，多數(shù)審計服務既包含確認活動，也包含咨詢服務。確認活動常常直接衍生咨詢服務，如在評價內(nèi)部控制充分性和有效性的過程中，管理層可能要求內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制的建設提供建議；反之，咨詢服務也可能衍生確認活動，如在提供咨詢服務的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計程序進行獨立的確認活動等。3兩大職能二位一體。IIA成立的指南項目小組將內(nèi)部審計歸結為確認活動與咨詢服務的二位一體通過對企業(yè)經(jīng)營活動的確認獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎提出改進風險管理、內(nèi)部控制和公司治理的政策與建議。（1）確認活動是基礎。內(nèi)部審計存在的首要價值是為高級管理層和審計委員會提供確認服務。內(nèi)部審計服務雖然不斷地開拓新領域，但內(nèi)部審計依然要履行SAWYER描述的“管理層的耳目”的職責，同時為了解決組織治理中存在的問題，內(nèi)部審計也應作為“審計委員會的耳目”而存在。如果隱瞞首席審計執(zhí)行官認為應向首席執(zhí)行官及董事會報告的信息，內(nèi)部審計部門就無法提供相應的咨詢服務。（2）咨詢服務是補充。內(nèi)部審計部門通過開展咨詢服務可以改善內(nèi)部審計與經(jīng)營管理的關系，加深內(nèi)部審計人員對組織程序、風險及戰(zhàn)略的了解，提高內(nèi)部審計部門在開展確認活動中的效率，出具更恰當?shù)膶徲媹蟾妫苿咏M織的價值增值。為了增加組織價值，內(nèi)部審計部門根據(jù)每類客戶不同的需求，為其提供了一系列不同的確認活動與咨詢服務，證明了內(nèi)部審計的強大功能。明確確認與咨詢的關系，將更有助于我們在平衡兩類服務的客戶需求、制定機制優(yōu)化兩者間資源的配置以及改進實務等方面做出理想的決策。主要參考文獻1王光遠消極防弊窯積極興利窯價值增值財會月刊袁2003淵A冤曰62勞倫斯窯B索耶著湯云為等譯現(xiàn)代內(nèi)部審計實務北京中國商業(yè)出版社袁1990援財會月刊淵綜合冤窯77窯陰

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簡介：前沿新論LFR0NTLERTHE0RY內(nèi)部資本市場與融資約束基于中國制度背景下H型組織結構上市公司的研究內(nèi)部資本I_FI場任投資與流動性的關系|FL的作用表明，中闌余業(yè)集團內(nèi)部資本市場的非仃效性現(xiàn)象非常突出，導致內(nèi)部資本市場異化的原I大I即我圓H型組織架構HL公司中第二類委托一代理矛盾比較復雜，即火股東侵占小股東權益問題嚴重。有學者認為當內(nèi)部資本市場與外部資本市場不能很好的相互替代時，企業(yè)的投資量可能會取決于一些財務因素，如內(nèi)部融資能力及外部融資能力。關于投資政策的文獻已經(jīng)論證了企業(yè)投資與現(xiàn)金流間有很強的相關性。對于這點的一個解釋是由于信息不對稱，外部融資的成本要比內(nèi)部融資成本高?；谶@個原因，外部融資成本較高的企業(yè)往往會利用自有現(xiàn)金流進行投資。但本文在對中國企業(yè)內(nèi)部資本市場研究時，卻發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部資本市場非有效性的問題，對于這點筆者認為這是由于我國上市公司多數(shù)為H型組織結構且多數(shù)企業(yè)還處于改制階段，公司治理、監(jiān)管方面還有許多漏洞，這極有可能導致第二類委托一代理矛盾的突現(xiàn)，即大股東侵占小股東權益這一問題比較嚴重。HYUNHANSHIN和YOUNSSPARK1998通過對韓國財閥集團CONGLOMERATES的研究并了解了內(nèi)部資LCHINAFINANCIALYST‘蕊LFEBMAR2008本市場與融資限制的問題并認為同～財閥集團中的企業(yè)間通過內(nèi)部資本市場可以降低信息不對稱的問題從而降低了投資與自有現(xiàn)金流的敏感性問題。由于韓國財閥集團企業(yè)的組織結構也為金字塔型即母公司由一個大股東控制，然后這個股東又通過利用母公司對其子公司、孫公司控股的形式對其他公司進行間接控制，此組織結構與中國企業(yè)的組織架構極為相似，因此本文將借鑒HYUNHANSHIN和YOUNGSPARK的方法對中國的上市公司進行研究。數(shù)據(jù)我們選取了290家上市公司，并將其分為兩組168家國資委下再的有多家上市公司企業(yè)集團和122家非國資的僅有一家上市公司的企業(yè)。這是因為國資委下屬的有多家上市公司的企業(yè)集團的運作與韓國財閥相似，它們會根據(jù)各子公司、分公司的需要以及集團的戰(zhàn)略進行資金的調(diào)配，同時各子分公司間保持相對的獨立性。對每家上市公司我們選取了2005年和2006年的銷售額、營運利潤虧損、折舊、總資產(chǎn)，凈資產(chǎn)賬面價值、普通股股數(shù)及股價均值等財務數(shù)據(jù)。經(jīng)分析可以看出國資委下屬企業(yè)總資產(chǎn)的均值約是非國資委企業(yè)總資產(chǎn)均值的76倍，而國資委下屬企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值的均值卻只有非國資委企業(yè)總資產(chǎn)均值的55倍。這就意味著國資委下屬企業(yè)資產(chǎn)負債率即總資產(chǎn)一凈資產(chǎn)總資產(chǎn)也比非國資委下屬企維普資訊業(yè)的高。國資委下屬企業(yè)的相對較高的財務杠桿說明了同一集團下屬企業(yè)間存在著相互擔保行為。我們利用SMITH和WATTS1992對托賓Q值的定義企業(yè)總資產(chǎn)的賬面值普通股的市場價值一凈資產(chǎn)的賬面價值總資產(chǎn)即企業(yè)的市場價值賬面價值來描述企業(yè)的成長能力。結果我們發(fā)現(xiàn)國資委下屬企業(yè)的成長能力要小于非國資委企業(yè)，這點與LANG和STULZ1994的研究結果是一致的。以上描述性數(shù)據(jù)表明，國資委下屬企業(yè)較非國資委企業(yè)來說具有較小的成長機會但卻具有較高的財務杠桿和更多的資本性支出。投資一現(xiàn)金流敏感度分析我們計算了所選取的各財務指標間的相關系數(shù)來考察投資、現(xiàn)金流和成才能力間是否真正存在相關關系。從表中數(shù)據(jù)看出，對于國資委下屬企業(yè)來說資本性支出與現(xiàn)金流顯著相關，但與托賓Q值和滯后增長率的相關性不大；對于非國資委企業(yè)來說資本性支出與現(xiàn)金流及與托賓Q值均顯著相關，但與滯后增長率的相關性不大。接著我們進一步研究了這個關系在標準投資等式中是否成立。依照LAMONT1997的方法，我們使用了2005年與2004年公司層面的標準化的資本性支出的差額、現(xiàn)金流的差額、托賓Q值的差額以及滯后增長率的差額來避免任何由個別公司帶來的影響。我們同時引入了托賓Q值和滯后增長率作為回歸的自變量是為了控制投資的預期利潤。這樣現(xiàn)金流衡量的就僅僅是流動性。在這個模型中，托賓Q值表現(xiàn)了現(xiàn)金流對未來需求的影響。銷售增注D1為2005年與2006年資本性支出差溉D2白有現(xiàn)金流差額ID3為MV／BV差額D4為滯后銷售增長率差額標準化資本性支出資本性支出／年初總資產(chǎn)標準化自有現(xiàn)金流營運利潤折舊／年初總資產(chǎn)MV／BV企業(yè)總資產(chǎn)賬面值普通股市場價值一凈資產(chǎn)賬面價值／年初總資產(chǎn)賬面價值滯后銷售增長率【T2年銷售收入一T1年銷售收入】／T2年銷售收入長投資需求模型認為投資需求與銷售的增長相關。這個模型雖然沒有什么理論基礎但是卻能夠解釋投資動因。表二列示了投資的回歸等式的各參數(shù)。所有數(shù)據(jù)使用了懷特修正對異方差進行了修正。然而，當我們將國資委下屬企業(yè)與非國資委企業(yè)分開考慮來看，并未發(fā)現(xiàn)有多大區(qū)別。這與我們的預期以及SHIN和PARK1999對韓國財閥OONGLOMERATES中內(nèi)部資本市場的運作情況研究結論不同因為若內(nèi)部資本市場能夠有效運作即可以在集團企業(yè)間對資金進行合理調(diào)配，從而降低企業(yè)在投資過程中所面臨的投資約束，那么他的投資現(xiàn)金流敏感度將降低即相關性將降低。但是我們卻發(fā)現(xiàn)國資委下屬企業(yè)中投資支出與現(xiàn)金流仍然顯著正相關，我們認為這可能是由于我國企業(yè)集團中內(nèi)部資本市場的運行機制和運行效率還由于我國企業(yè)集團中內(nèi)部資本市場的運行機制和運行效率還存在著問題，導致第二類委托一代理矛盾的突現(xiàn)，即大股東侵占小股東權益這一問題比較嚴重。存在著問題，同時我國上市公司多數(shù)為H型組織結構且多數(shù)企業(yè)還處于改制階段，公司治理、監(jiān)管方面還有許多漏洞，由此可能導致第二類委托一代理矛盾的突現(xiàn)，即大股東侵占小股東權益這一問題比較嚴重，使得內(nèi)部資本市場出現(xiàn)了異化現(xiàn)象。這些都導致了我國內(nèi)部資本市場非有效情況的出現(xiàn)。建議及不足本文通過選取了對168家國資委下屬的有多家上市公司企業(yè)集團和122家非國資的僅有一家上市公司的企業(yè)2006年與2005年財務數(shù)據(jù)的研究，發(fā)現(xiàn)了中國企業(yè)集團內(nèi)部資本市場的非有效性現(xiàn)象，并對此進行了分析，提出了可能引起非有效現(xiàn)象的若干可能的方面從而給出了解決問題的角度但是并未提出相關問題具體的解決辦法，比如我們認為不合理的股權結構，如大股東控股權與現(xiàn)金流所有權的不匹配現(xiàn)象導致的第二類代理問題即大股東對小股東權益的侵占現(xiàn)象導致了內(nèi)部資本市場的異化現(xiàn)象，從而降低了內(nèi)部資本市場的有效性但并未給出具體的最優(yōu)的股權結構，因此什么樣的股權架構使大股東對小股東的代理成本最小從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標等問題還有待于后續(xù)的進一步研究。蓬魏馨徐榮2008年第2、3期中因舍融家I3維普資訊

簡介：高頓網(wǎng)校ALLRIGHTSRESERVED版權所有復制必究1內(nèi)部控制活動類指引詳解【內(nèi)容導航】一資金活動二采購業(yè)務三資產(chǎn)管理四銷售業(yè)務五研究與開發(fā)六工程項目七擔保業(yè)務八業(yè)務外包九財務報告【所屬章節(jié)】本知識點屬于公司戰(zhàn)略科目第六章風險管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)內(nèi)部控制應用指引的內(nèi)容。【知識點】內(nèi)部控制活動類指引企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制?？刂苹顒宇悜弥敢ㄆ髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號至第14號，內(nèi)容依次為資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告等9個指引。重點關注資金活動、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包。一資金活動資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。1資金活動需關注的主要風險1籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。2企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效高頓網(wǎng)校ALLRIGHTSRESERVED版權所有復制必究3定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。④企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。⑤企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制。⑥企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。3營運①企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。②企業(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。③企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。④企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。二采購業(yè)務采購是指購買物資或接受勞務及支付款項等相關活動。1采購業(yè)務需關注的主要風險1采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。2供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。3采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。2內(nèi)部控制要求與措施企業(yè)要加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要

簡介：現(xiàn)代經(jīng)濟信息內(nèi)部債務在高管薪酬和公司價值中的作用、孫振庭郎林南開大學經(jīng)濟學院摘要雖然高管薪酬機制已被廣泛使用，但是在以往的研究中，內(nèi)部債務幾乎被完全的忽視了。本文將在已有研究的基礎上，對高管薪酬機制中的內(nèi)部債務進行深入探討。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部債務可以使高管獲得個人所得稅收益，并降低其承受風險的成本。同時。內(nèi)部債務也可以影響公司價值的大小公司的債務成本和公司價值結構。。關鍵詞內(nèi)部債務高管薪酬；養(yǎng)老金中圖分類號F27292文獻標識碼A文章編號1001828X201106001201在已有的文獻中，大多數(shù)關于高管薪酬的研究關注的是基于股權的高管薪酬，這種類型的薪酬豐要是以受限股、價值與其未來股本回報緊密相連的其他權益工具等形式支付。然而，近期，特舅4是在金融危機之后，由于社會公眾對公司首席執(zhí)行官的高額養(yǎng)老金感到強烈的不滿，基于內(nèi)部債務的高管薪酬支付形式開始受到公眾的關注。例如，美國貝爾電話公司的首席執(zhí)行官EDWARDWHITACRE將會得到美國有史以來第三高額的退休金，僅次于輝瑞制藥公司首席執(zhí)行官HANKMCKINNELL和?？松梨诠臼紫瘓?zhí)行官LEERAYMOND。WHITACRE將會得到超過L億6160萬美元的退休金，包括遞延酬勞7380萬美元和養(yǎng)老金計劃中的8470萬美元。這鵠薪資在高管報酬機制巾究竟占有怎樣的重要地位為什么公司愿意以內(nèi)部債務形式支付高管總薪酬的絕大部分給公司的首席執(zhí)行官筆者將會在本文中探討這些問題。一、內(nèi)部債務與高鋝薪酬1內(nèi)部債務的定義。內(nèi)部債務是公司為其內(nèi)部人員支付薪酬的未來固有義務，包括養(yǎng)老金和遞延薪酬。公司以內(nèi)部債務形式支付的金額數(shù)最通常是基于高管為公司已服務的年限而定。一般而言，以債務為基礎的薪酬逐年遞增。譬如，SUNDARAM和YERMACK2007在對通用電氣的CEO約翰F韋爾奇的個案分析中提到。他的養(yǎng)老金增速在其擔任通用電氣CEO的最后幾年里不斷加快。韋爾奇66歲退休，當時他得到了LL900萬美元。這是他的養(yǎng)老金和遞延報酬的現(xiàn)值。公司之所以逐年增加內(nèi)部債務，其原因是要激勵CEO_工作到其退休年齡，并在他們工作的最后幾年管理好公司。2高管薪酬中內(nèi)部債務的重要性。BEBCHUK和JACKSON2005在一個養(yǎng)老金福利的例子中，討論了高管薪酬巾內(nèi)部債務的重要性養(yǎng)老金是公司內(nèi)部債務巾最大的一個組成部分。HANKMCKINNELL從2001年開始擔任輝瑞公司的CEO，在他的任期內(nèi)MCKINNELL一共獲得500萬美元的工資，他所擁有的股權價值和非股權類的報酬總計約達6700萬美元。但是這僅僅是他總報酬的一部分。除此之外，MCKINNELL還會得到約8300萬美元養(yǎng)老金，遠遠超過了他任期內(nèi)的工資、股權和非股權類報酬的總和。這個例子LNL顯了高管薪酬中內(nèi)部債務的作用。3高管薪酬巾內(nèi)部債務的作用。鑒于內(nèi)部債務是高管薪酬巾的重要組成部分，其在高管總薪酬巾的作用是一個值得討論的重要課題。所以，本研究將會討論離管薪酬中的內(nèi)部債務的重要性。首先，高管可以從內(nèi)部債務中獲得稅收上的收益。換言之，內(nèi)部債務可以緩解高管支付高額個人所得稅的捱力。迄今為止，稅務籌劃是高管關心的重要方面，CEO受制于高額的個人所得邊際稅率。例如，在美國。收人超過33048美刃年的人支付的稅額占到了全社會個人所得稅總額的973％。高管的內(nèi)部債務與非高管的內(nèi)部債務不一樣。在非高管的內(nèi)部債務中。雇員在他們退休并開始從養(yǎng)老金計劃巾獲得退休金給付之前并不需要繳納個人所得稅。但是由于公司支付給每位雇員的養(yǎng)老金金額有E限因此公司并不能為擁有高額養(yǎng)老金的高管定制像普通雇員那樣的養(yǎng)老金計劃。即便如此，內(nèi)部債務也在一定程度上減輕了高管在支付個人所得稅方面的負擔。因為公司奠要通過補充性非合格退休計劃SERPS支付養(yǎng)老金給高管。該計劃是雇主為了吸引留住經(jīng)理級的重要人才而制定的。一般來說雇員投入資金。雇主可以投入資金或者不投入。投入資金是稅后錢。投入資金不受限制。提領時投入資金不上稅，增值部分上稅。這意味著高管的部分個人所得稅能夠通過SERPS從高管自身轉移給公司。除了可轉移個人所得稅負擔外內(nèi)部債務也可以降低高管承擔風收稿日期201L塒一18險的成本。無論公司財務狀況如何，管理者的養(yǎng)老金和遞延報酬都是固定償付。所以，內(nèi)部債務通過將風險轉移到承受風險能力更強的股東身上?？梢杂行У販p少高管承受風險的成本。二、內(nèi)部債務在公司價值中的作用內(nèi)部債務的價值不僅與高管的總薪酬密切聯(lián)系，而且與公司總價值也密切相關。公司價值是所有證券持有人索取權的總和。一嶼研究者討論過內(nèi)部債務在公司價值巾的效用。他們承認，內(nèi)部債務可以影響公司價值大小、公司價值結構等諸多方面。1內(nèi)部債務對公司價值大小的影響。如上文所述，內(nèi)部債務是公司給付內(nèi)部人員的未來固有債務。所以，假設公司價值的其他影響因素不變，如果內(nèi)部債務增加，那么公司總債務規(guī)模將會變大。2內(nèi)部債務對公司債務成本的影響。經(jīng)典的負債代理成本問題與風險轉移相關。正如早期的研究所提到的那樣，一般而言，高管的薪酬包括對公司基于債權與基丁股權的索取權對高管的激勵因素會隨著內(nèi)部債務與內(nèi)部股權比而變化。債務／股權比越低，高管將會冒更大的風險去追逐更多的股權價值。這種行為將可能在公司層而上增加債務成本。相反，當CEO的報酬機制具有一個相對較高的內(nèi)部債務／內(nèi)部股權比時，公司也會具有較低的債務成本，因為這個比率越高就越能激勵高管與債務人結為一體，高管實施冒險行為的可能性和成本也會降低。這個觀點與WEI和YERMACK的觀點是一致的當管理者具有大額的、對公司未設基金的遞延報酬的索取權時，他們會傾向保守的管理風格。低風險投資戰(zhàn)略可以確保償債能力也會降低股權吸引力。3內(nèi)部債務對公司結構的影響雖然更高的“債務，股權比”降低了債務成本，但過高的內(nèi)部債務可能會使管理者在運營公司的時候顯得過于保守。管理者可能會將財富從股東身上轉移至債權人以此降低總風險。這會導致公司價值的結構發(fā)生變化。三、結語本文討論了內(nèi)部債務在高管薪酬機制中的作用評價了內(nèi)部債務對公司價值的影響。通過舉例論述什么是內(nèi)部債務及其在高管薪酬巾的重要性，本文認為，內(nèi)部債務可使高管獲得個人所得稅收益，并降低其承受風險的成本。內(nèi)部債務可以影響公司價值的大小，公司的債務成本等。雖然本文對內(nèi)部債務的作用做了有價值的探討但本文的研究也存在局限性。本文缺少數(shù)量方面的論據(jù)支撐。在未來的研究中筆者會嘗試改進，以具體數(shù)據(jù)對結論進行驗證。參考文獻【HANANTHARAMAND，F(xiàn)ANG。VW，ANDCMNG。G，2010INSIDEDEBTANDTHEDESIGNOFCORPORATEDEBTCONTRACTSWORKINGPAPERRUTGERSUNIVERSITY【2BEBCHUL【，LUCIANA，ROBERTJJACKSON2005EXECUTIVEPENSIONSJOURNALOFCORPORATIONLAW30823855【3EDMANS，A。LILI’Q，2010INSIDEDEBTREVIEWOFFINANCE。FORTHCOMING4JENSENMICHAELC，WILLIAMHMECKLING，1976THEORYOFTHEFIRNL“MANAGERIALBEHAVIORAGENCYCOSTSANDOWN礎IPSTRUCTURETHEJOURNALOFFINANCIALECONOMICS3，11043053印【5LEONARDIS。P。AJUDUA，H，2010ANUPDATEOILSTATEWAGEWITHHOLDINGANDTHEM曲ILEWORKFORCCACTFROMTHEPAYROLLDEPARTMENTCATUSABREAKJOURNALOFSTATETAXATION28，NO42156一12一萬方數(shù)據(jù)鈍代佳濟傳息內(nèi)部債務在高管薪酬和公司價值中的作用孫振庭郎林南開大學經(jīng)濟學院摘要雖然高管薪酬機制已被廣泛使用，但是在以往的研究中，內(nèi)部債務幾乎被完全的忽視了。本文將在已有研究的基礎上，對高管薪酬機制中的內(nèi)部債務進行深入探討。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部債務可以使高管獲得個人所得稅收益，并降低其承受風險的成本。同時，內(nèi)部債務也可以影響公司價值的大小，公司的債務成本和公司價值結構。關鍵詢內(nèi)部債務高管薪酬養(yǎng)老金中圖分類號F27292文獻標識碼A文章編號∞1828X201106∞1201在已有的文獻中，大多數(shù)關于高管薪酬的研究關注的是基于股權的高管薪酬，這種類型的薪酬主要是以受限股、價值與其未來股本回報緊密相連的其他權益工共等形式支付。然而，近期，特別是在金融危機之后，由于中士會公眾對公司首席執(zhí)府官的高額養(yǎng)老金感到強烈的不滿，基于內(nèi)部債務的商管薪酬支付形式開始受到公眾的關注。例如，美國貝爾電話公司的首席執(zhí)行官EDWARDWHIT配陀將會得到美國有史以來第三高額的退休金，僅次于輝瑞制藥公司首席執(zhí)行官HANKMCKINNELL和埃克森美孚公司首席執(zhí)行官LEERAYMONDOWHITACRE將會得到超過I1L6160萬美元的退休金，包括遞延酬勞7380萬美元和養(yǎng)老金計劃中的8470萬美元。這在些薪資在商管報酬機制巾究竟占有怎樣的重要地位為什么公司愿意以內(nèi)部債務形式支付高管總薪酬的絕大部分給公司的首席執(zhí)行宵筆者將會在本文中探討這些問題。一、內(nèi)部債務與高特新酬L內(nèi)部債務的定義。內(nèi)部債務是公司為其內(nèi)部人員支付薪酬的未來罔有義務，包括養(yǎng)老金和遞延薪酬。公司以內(nèi)部債務形式支付的金額數(shù)最通常是基于商管為公司已服務的年限而定。一般而言，以債務為基礎的薪酬逐年遞增。譬如SUNDARAM豐NYERMACK2007在對通用電氣的CEO約翰F韋爾奇的個案分析中提到，他的養(yǎng)老金增速在其擔任通用電氣CEO的最后兒年里不斷加快。韋爾奇66歲退休，當時他得到了1億9∞萬美元，這是他的養(yǎng)老金和遞延報酬的現(xiàn)值。公司之所以逐年增加內(nèi)部債務，其原因是要激勵CEO工作到其退休年齡，并在他們工作的最后兒年管理好公司。2商管薪酬巾內(nèi)部債務的重要性。EBCHUK和LJACKSON2∞5在一個養(yǎng)老金福利的例子中，討論了商管薪酬巾內(nèi)部債務的重要性養(yǎng)老金是公司內(nèi)部債務中最大的一個組成部分。HANKMCKINNELL從2∞1年開始擔任輝磁公司的CEO在他的任期內(nèi)MCKINNELL一共獲得5Ω萬美元的工資，他所擁有的股權價值和非股權類的報酬總計約達67∞萬美元。但是這僅僅是他總報酬的一部分。除此之外MCKINNELL還會得到約的∞萬美元養(yǎng)老金，遠遠越過了他任期內(nèi)的工資、股權和非股權類報酬的總和。這個例子凸顯了商管薪酬中內(nèi)部債務的作用。3商管薪酬巾內(nèi)部債務的作用。鑒于內(nèi)部債務是商管薪酬巾的重要組成部分JT在內(nèi)管總薪酬巾的作用是一個值得討論的重要課題。所以，本研究將會討論向管薪酬巾的內(nèi)部債務的重要性。首先，商管可以從內(nèi)部債務中獲得稅收T的收益。換言之，內(nèi)部債務可以緩解商管支付高額個人所得稅的壓力。迄今為止，稅務籌劃是商管關心的重要方面CEO受制于高額的個人所得邊際稅率。例如，在美國，收入超過33048美元年的人支付的稅額占到了全社會個人所得稅總額的973。商管的內(nèi)部債務與非商管的內(nèi)部債務不一樣。在非商管的內(nèi)部債務中，雇員在他們退休并開始從養(yǎng)老金計劃巾獲得退休金給付之前并不需要繳納個人所得稅。但是由于公司支付給每位雇員的養(yǎng)老金金額有T限，因此公司并不能為擁有高額養(yǎng)老金的高管定制像普通雇員那樣的養(yǎng)老金計劃。即使如此，內(nèi)部債務也在一定程度上減輕了高管在支付個人所得稅方面的負捐。因為公司主要通過補充性非合格退休計劃SERPS支付養(yǎng)老金給內(nèi)管。該計劃是雇主為了吸引留住經(jīng)理級的重要人才而制定的，一般來說雇員投入資金雇主可以投入資金或者不投入。投入資金是稅后錢，投入資金不受限制。提領時，投入資金不上稅，增值部分上稅。這意味著商管的部分個人所得稅能夠通過SERPS從高管自身轉移給公司。除了可轉移個人所得稅負擔外，內(nèi)部債務也可以降低商管承擔風收稿日期201L518險的成本。無論公司財務狀況如何，管理者的養(yǎng)老金和遞延報酬都是固定償付。所以，內(nèi)部債務通過將風險轉移到承受風險能力更強的股東身上，可以有效地減少商管承受風險的成本。二、內(nèi)部債務在公司價值中的作用內(nèi)部偵務的價值不僅與尚管的總薪酬密切聯(lián)系，而且與公司總價值也密切相關。公司價值是所有證券持有人索取權的總和。一略研究者討論過內(nèi)部債務在公司價值巾的效用。他們承認，內(nèi)部債務可以影響公司價值大小、公司價值結構等諸多方面。1內(nèi)部債務對公司價值大小的影響。如T文所述，內(nèi)部債務是公司給付內(nèi)部人員的未來固有債務。所以，假設公司價值的其他影響因素小變，如果內(nèi)部債務增加，那么公司總債務規(guī)模將會變大。2內(nèi)部債務對公司債務成本的影響。經(jīng)典的負債代理成本問題與風險轉移相關。正如早期的研究所提到的那樣，一般而言，商管的薪酬包括對公司基于債權與基于股權的索取權對高管的激勵因素會隨著內(nèi)部債務與內(nèi)部股權比而變化。債務股權比越低，商管將會胃更大的風險去追逐更多的股權價值。這種行為將可能在公司居而K增加債務成本。相反，當CEO的報酬機制共有一個相對較高的內(nèi)部債務內(nèi)部股權比時，公司也會具有較低的債務成本，因為這個比率越高就越能激勵商管與債務人結為一體，高管實施冒險行為的可能性和成本也會降低。這個觀點與WEI和YERMACK的觀點是一致的當管理者具有大額的、對公司未設基金的遞延報酬的索取權時，他們會傾向保守的管理鳳捕，低風險投資戰(zhàn)略可以確保償債能力，也會降低股權吸引力。3內(nèi)部債務對公司結構的影響雖然更高的“債務股權比“降低了債務成本，但過高的內(nèi)部債務可能會使管理者在運營公司的時候破得過于保守，管理者可能會將財富從股東身上轉移至債權人，以此降低，總風險。這會導致公司價值的結構發(fā)生變化。三、結語本文討論了內(nèi)部債務在高管薪酬機制中的作用，評價了內(nèi)部債務對公司價值的影響。通過拳例論述什么是內(nèi)部債務及其在高管薪酬巾的重要性，本文認為，內(nèi)部債務可使高管獲得個人所得稅收益，并降低JT承受風險的成本。內(nèi)部債務可以影響公司價值的大小，公司的債務成本等。雖然本文對內(nèi)部債務的作用做了有價值的探討，但本文的研究也葬在局限性。本文缺少數(shù)量方面的論據(jù)支撐。在未來的研究中，筆者會嘗試改進，以具體數(shù)據(jù)對結論進行驗證。參考文獻1ANANTHAR澀N鈕DFANGV靴GONGG2010INSIDEDEBTTHED臼IGNOFCPATEDEBTCONTRACTSWO出INGPAPERRUTGERSUNIVERSITY2BEBCHUKLUCIANAROBERTJJACKSON2Ω5EXECUTIVEPENSIONSJO田NA1OFCPATIONLAW308238553EDMANSALIU龜，2010INSIDEDEBTREVIEWOFFINANCEF也∞，RNING4JENS鈕，MICHAELCWIL1IARNHMECK1ING1976THCYOFTHE島四MANAGERIALBEHAVIAGE咀CY∞S臼OWNER由導班UCTURETHEJOURNALOFFINANCIALEΩNOU咀創(chuàng)立NO43053Ω5LEONARDISPAJUDUA，且2010ANUPDATEONSTATEWAGEWI也HOLDING陽MOBILEWKFCEACTFROMTHEPAYROUDEPARTMENTCUTUSABREAKJO皿NALOFSTATETAXATION2811042156一12現(xiàn)代經(jīng)濟信息內(nèi)部債務在高管薪酬和公司價值中的作用、孫振庭郎林南開大學經(jīng)濟學院摘要雖然高管薪酬機制已被廣泛使用，但是在以往的研究中，內(nèi)部債務幾乎被完全的忽視了。本文將在已有研究的基礎上，對高管薪酬機制中的內(nèi)部債務進行深入探討。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部債務可以使高管獲得個人所得稅收益，并降低其承受風險的成本。同時。內(nèi)部債務也可以影響公司價值的大小公司的債務成本和公司價值結構。。關鍵詞內(nèi)部債務高管薪酬；養(yǎng)老金中圖分類號F27292文獻標識碼A文章編號1001828X201106001201在已有的文獻中，大多數(shù)關于高管薪酬的研究關注的是基于股權的高管薪酬，這種類型的薪酬豐要是以受限股、價值與其未來股本回報緊密相連的其他權益工具等形式支付。然而，近期，特舅4是在金融危機之后，由于社會公眾對公司首席執(zhí)行官的高額養(yǎng)老金感到強烈的不滿，基于內(nèi)部債務的高管薪酬支付形式開始受到公眾的關注。例如，美國貝爾電話公司的首席執(zhí)行官EDWARDWHITACRE將會得到美國有史以來第三高額的退休金，僅次于輝瑞制藥公司首席執(zhí)行官HANKMCKINNELL和?？松梨诠臼紫瘓?zhí)行官LEERAYMOND。WHITACRE將會得到超過L億6160萬美元的退休金，包括遞延酬勞7380萬美元和養(yǎng)老金計劃中的8470萬美元。這鵠薪資在高管報酬機制巾究竟占有怎樣的重要地位為什么公司愿意以內(nèi)部債務形式支付高管總薪酬的絕大部分給公司的首席執(zhí)行官筆者將會在本文中探討這些問題。一、內(nèi)部債務與高鋝薪酬1內(nèi)部債務的定義。內(nèi)部債務是公司為其內(nèi)部人員支付薪酬的未來固有義務，包括養(yǎng)老金和遞延薪酬。公司以內(nèi)部債務形式支付的金額數(shù)最通常是基于高管為公司已服務的年限而定。一般而言，以債務為基礎的薪酬逐年遞增。譬如，SUNDARAM和YERMACK2007在對通用電氣的CEO約翰F韋爾奇的個案分析中提到。他的養(yǎng)老金增速在其擔任通用電氣CEO的最后幾年里不斷加快。韋爾奇66歲退休，當時他得到了LL900萬美元。這是他的養(yǎng)老金和遞延報酬的現(xiàn)值。公司之所以逐年增加內(nèi)部債務，其原因是要激勵CEO_工作到其退休年齡，并在他們工作的最后幾年管理好公司。2高管薪酬中內(nèi)部債務的重要性。BEBCHUK和JACKSON2005在一個養(yǎng)老金福利的例子中，討論了高管薪酬巾內(nèi)部債務的重要性養(yǎng)老金是公司內(nèi)部債務巾最大的一個組成部分。HANKMCKINNELL從2001年開始擔任輝瑞公司的CEO，在他的任期內(nèi)MCKINNELL一共獲得500萬美元的工資，他所擁有的股權價值和非股權類的報酬總計約達6700萬美元。但是這僅僅是他總報酬的一部分。除此之外，MCKINNELL還會得到約8300萬美元養(yǎng)老金，遠遠超過了他任期內(nèi)的工資、股權和非股權類報酬的總和。這個例子LNL顯了高管薪酬中內(nèi)部債務的作用。3高管薪酬巾內(nèi)部債務的作用。鑒于內(nèi)部債務是高管薪酬巾的重要組成部分，其在高管總薪酬巾的作用是一個值得討論的重要課題。所以，本研究將會討論離管薪酬中的內(nèi)部債務的重要性。首先，高管可以從內(nèi)部債務中獲得稅收上的收益。換言之，內(nèi)部債務可以緩解高管支付高額個人所得稅的捱力。迄今為止，稅務籌劃是高管關心的重要方面，CEO受制于高額的個人所得邊際稅率。例如，在美國。收人超過33048美刃年的人支付的稅額占到了全社會個人所得稅總額的973％。高管的內(nèi)部債務與非高管的內(nèi)部債務不一樣。在非高管的內(nèi)部債務中。雇員在他們退休并開始從養(yǎng)老金計劃巾獲得退休金給付之前并不需要繳納個人所得稅。但是由于公司支付給每位雇員的養(yǎng)老金金額有E限因此公司并不能為擁有高額養(yǎng)老金的高管定制像普通雇員那樣的養(yǎng)老金計劃。即便如此，內(nèi)部債務也在一定程度上減輕了高管在支付個人所得稅方面的負擔。因為公司奠要通過補充性非合格退休計劃SERPS支付養(yǎng)老金給高管。該計劃是雇主為了吸引留住經(jīng)理級的重要人才而制定的。一般來說雇員投入資金。雇主可以投入資金或者不投入。投入資金是稅后錢。投入資金不受限制。提領時投入資金不上稅，增值部分上稅。這意味著高管的部分個人所得稅能夠通過SERPS從高管自身轉移給公司。除了可轉移個人所得稅負擔外內(nèi)部債務也可以降低高管承擔風收稿日期201L塒一18險的成本。無論公司財務狀況如何，管理者的養(yǎng)老金和遞延報酬都是固定償付。所以，內(nèi)部債務通過將風險轉移到承受風險能力更強的股東身上?？梢杂行У販p少高管承受風險的成本。二、內(nèi)部債務在公司價值中的作用內(nèi)部債務的價值不僅與高管的總薪酬密切聯(lián)系，而且與公司總價值也密切相關。公司價值是所有證券持有人索取權的總和。一嶼研究者討論過內(nèi)部債務在公司價值巾的效用。他們承認，內(nèi)部債務可以影響公司價值大小、公司價值結構等諸多方面。1內(nèi)部債務對公司價值大小的影響。如上文所述，內(nèi)部債務是公司給付內(nèi)部人員的未來固有債務。所以，假設公司價值的其他影響因素不變，如果內(nèi)部債務增加，那么公司總債務規(guī)模將會變大。2內(nèi)部債務對公司債務成本的影響。經(jīng)典的負債代理成本問題與風險轉移相關。正如早期的研究所提到的那樣，一般而言，高管的薪酬包括對公司基于債權與基丁股權的索取權對高管的激勵因素會隨著內(nèi)部債務與內(nèi)部股權比而變化。債務／股權比越低，高管將會冒更大的風險去追逐更多的股權價值。這種行為將可能在公司層而上增加債務成本。相反，當CEO的報酬機制具有一個相對較高的內(nèi)部債務／內(nèi)部股權比時，公司也會具有較低的債務成本，因為這個比率越高就越能激勵高管與債務人結為一體，高管實施冒險行為的可能性和成本也會降低。這個觀點與WEI和YERMACK的觀點是一致的當管理者具有大額的、對公司未設基金的遞延報酬的索取權時，他們會傾向保守的管理風格。低風險投資戰(zhàn)略可以確保償債能力也會降低股權吸引力。3內(nèi)部債務對公司結構的影響雖然更高的“債務，股權比”降低了債務成本，但過高的內(nèi)部債務可能會使管理者在運營公司的時候顯得過于保守。管理者可能會將財富從股東身上轉移至債權人以此降低總風險。這會導致公司價值的結構發(fā)生變化。三、結語本文討論了內(nèi)部債務在高管薪酬機制中的作用評價了內(nèi)部債務對公司價值的影響。通過舉例論述什么是內(nèi)部債務及其在高管薪酬巾的重要性，本文認為，內(nèi)部債務可使高管獲得個人所得稅收益，并降低其承受風險的成本。內(nèi)部債務可以影響公司價值的大小，公司的債務成本等。雖然本文對內(nèi)部債務的作用做了有價值的探討但本文的研究也存在局限性。本文缺少數(shù)量方面的論據(jù)支撐。在未來的研究中筆者會嘗試改進，以具體數(shù)據(jù)對結論進行驗證。參考文獻【HANANTHARAMAND，F(xiàn)ANG。VW，ANDCMNG。G，2010INSIDEDEBTANDTHEDESIGNOFCORPORATEDEBTCONTRACTSWORKINGPAPERRUTGERSUNIVERSITY【2BEBCHUL【，LUCIANA，ROBERTJJACKSON2005EXECUTIVEPENSIONSJOURNALOFCORPORATIONLAW30823855【3EDMANS，A。LILI’Q，2010INSIDEDEBTREVIEWOFFINANCE。FORTHCOMING4JENSENMICHAELC，WILLIAMHMECKLING，1976THEORYOFTHEFIRNL“MANAGERIALBEHAVIORAGENCYCOSTSANDOWN礎IPSTRUCTURETHEJOURNALOFFINANCIALECONOMICS3，11043053印【5LEONARDIS。P。AJUDUA，H，2010ANUPDATEOILSTATEWAGEWITHHOLDINGANDTHEM曲ILEWORKFORCCACTFROMTHEPAYROLLDEPARTMENTCATUSABREAKJOURNALOFSTATETAXATION28，NO42156一12一萬方數(shù)據(jù)鈍代佳濟傳息內(nèi)部債務在高管薪酬和公司價值中的作用孫振庭郎林南開大學經(jīng)濟學院摘要雖然高管薪酬機制已被廣泛使用，但是在以往的研究中，內(nèi)部債務幾乎被完全的忽視了。本文將在已有研究的基礎上，對高管薪酬機制中的內(nèi)部債務進行深入探討。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部債務可以使高管獲得個人所得稅收益，并降低其承受風險的成本。同時，內(nèi)部債務也可以影響公司價值的大小，公司的債務成本和公司價值結構。關鍵詢內(nèi)部債務高管薪酬養(yǎng)老金中圖分類號F27292文獻標識碼A文章編號∞1828X201106∞1201在已有的文獻中，大多數(shù)關于高管薪酬的研究關注的是基于股權的高管薪酬，這種類型的薪酬主要是以受限股、價值與其未來股本回報緊密相連的其他權益工共等形式支付。然而，近期，特別是在金融危機之后，由于中士會公眾對公司首席執(zhí)府官的高額養(yǎng)老金感到強烈的不滿，基于內(nèi)部債務的商管薪酬支付形式開始受到公眾的關注。例如，美國貝爾電話公司的首席執(zhí)行官EDWARDWHIT配陀將會得到美國有史以來第三高額的退休金，僅次于輝瑞制藥公司首席

簡介：審計部門開展企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容，是正確確認和評價領導人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況。而審計工作的實踐表明，界定和評價領導人任期經(jīng)濟責任是開展這項審計工作的重點和難點。如何解決這個難點，審計界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結合自身認識，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評審對正確評價領導任期經(jīng)濟責任的作用的角度談一些看法，與大家進行商榷。一、對領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進行評審是考核和評價領導人任期經(jīng)濟責任的必要內(nèi)容1建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并使之有效執(zhí)行是領導人應盡的經(jīng)濟責任，也是企業(yè)領導人諸多工作中的一個重要方面。這’是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，提高經(jīng)營效率，維護資產(chǎn)完整，確保會計記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標，而且還要十分關注各個管理階層的具體目標的執(zhí)行和實現(xiàn)。要考核和評價單位系統(tǒng)的適宜性、經(jīng)濟性與有效性，特別是注意其行為的適當性。它包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部經(jīng)營控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動的各方面和全過程，是企業(yè)領導人任期內(nèi)實現(xiàn)其領導職能的具體方法、手段和途審計監(jiān)督審計監(jiān)督審計監(jiān)督J審計監(jiān)督審計監(jiān)督黧待遇”，無疑是一項理性的選擇。三、政策建議隨著改革開放步伐的加快和經(jīng)濟的進一步發(fā)展，外商在中國的投資動機逐步轉向長遠的投資利益，他俯越來越看重中國巨大的市場潛力，而不是過多地著重優(yōu)惠政策。同時，中國目前擁有的投資環(huán)境，社會政治環(huán)境和激烈的國際競爭環(huán)境，已使中國具備了對內(nèi)外資企業(yè)實行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結合中國實際情況，筆者對統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構想。1稅率形式的選擇。根據(jù)我國國情，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應采取比例稅率統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率和累進稅率相結合的形式。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式以及物價、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟效益。由于我國是一個發(fā)展中國家，各地經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤低的微利企業(yè)，占中國企業(yè)的相當大的比例。統(tǒng)一的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則?；诖?，不妨采取累進稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對規(guī)模大、利潤多的內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅率下設置兩檔超額累進稅率，照顧扶持本國微利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標準，設置優(yōu)惠稅率，即差別比側稅率。這種優(yōu)惠稅率的設置應該是公開的，對內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實際負擔能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對于發(fā)達國家和外資企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)本身不具備雄厚實力，本身又承載了更多的社會責任，且多年來國家過分地對外商采取“抑內(nèi)讓外”的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負擔沉重，因此，設計稅率時必須考慮到這一點。其次，要不影響外資對我國的投資趨勢。從目前來看，一方面隨著經(jīng)濟體制改革的成功，我國擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境；另一方面比較其他國家的平均企業(yè)所得稅率，如美國的34％，加拿大的36％，巴西的35％，埃及的40％，馬來西亞的48％，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國的外資企業(yè)實際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實際稅負仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢。從以上兩點看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致范圍內(nèi)比較合適?！髡邌挝粬|內(nèi)控制度評審在評價領導火經(jīng)濟責任中的作用劉亦飛萬方數(shù)據(jù)審計部門開展企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容，是正確確認和評價領導人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況。而審計工作的實踐表明，界定和評價領導人任期經(jīng)濟責任是開展這項審計工作的重點和難點。如何解決這個難點，審計界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結合自身認識，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評審對正確評價領導任期經(jīng)濟責任的作用的角度談一些看法，與大家進行商榷。一、對領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進行評審是考核和評價領導人任期經(jīng)濟責任的必要內(nèi)容1建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并使之有效執(zhí)行是領導人應盡J的經(jīng)濟責任，也是企業(yè)領導人諸多工作中的一個重要方面。這是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度、是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，提高經(jīng)營效率，維護資產(chǎn)完整，確保會計記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標，而且還要十分關注各個管理階層的具體目標的執(zhí)行和實現(xiàn)。要考核和評價單位系統(tǒng)的適宜性、經(jīng)濟性與有效性，特別是注意其行為的適當性。它包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部經(jīng)營控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動的各方面和全過程，是企業(yè)領導人任期內(nèi)實現(xiàn)其領導職能的具體方法、手段和途叫督叫督審計1IJ審計監(jiān)督叫督內(nèi)控制度評審在評價領導人經(jīng)濟責任中的作用待遇元疑是←項理性的選擇。三、政策建議隨著改革開放步伐的加快和經(jīng)濟的進一步發(fā)展，外商在中國的投資動機逐步轉向長遠的投資利益，他們越來越看重中國巨大的市場潛力，而不是過多地看重優(yōu)惠政策。同時，中國目前擁有的投資環(huán)境，社會政治環(huán)境和激烈的國際競爭環(huán)境，已使中國具備了對內(nèi)外資企業(yè)實行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結合中國實際情況，筆者對統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構想。1稅率形式的選擇。根據(jù)我國國惰，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應采取比例稅率統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率和累進稅率相結合的形式。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式以及物價、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟效益。由于我國是一個發(fā)展中國家，各地經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤低的微利企業(yè)，占中國企業(yè)的相當大的比例。統(tǒng)的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則?；诖?，不妨采取累進稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平“的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對規(guī)模大、利潤多的內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅率下設置兩檔超額累進稅率，照顧扶持本國徽利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標準，設置優(yōu)惠稅率，卻差別比例稅率。這種優(yōu)惠稅率的設置應該是公開的，對內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實際負擔能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對于發(fā)達國家和外資企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)本身不具備雄厚實力，本身又承載了更多的社會責任，且多年來國家過分地對外商采取“抑內(nèi)讓外“的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負擔沉重，因此，設計稅率時必須考慮到這一點。其次，要不影響外資對我國的投資趨勢。從目前來看，一方麗隨著經(jīng)濟體制改革的成功，我國擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境另一方面比較其他國家的平均企業(yè)所得稅率，如美國的34，加拿大的36Q毛，巴西的35，埃及的物，馬來西亞的48，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國的外資企業(yè)實際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實際稅負仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢。從以上兩點看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致在20“1筑脅范圍內(nèi)比較合適。II作者單位東北財D學戶200510_徑。內(nèi)部控制不僅是影響企、【P發(fā)展的主要岡素之一，而且‘J影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。、實踐也證明，企、IK內(nèi)部控制制度無效，往往導致經(jīng)營管理不善，食業(yè)內(nèi)部損失浪費、不經(jīng)濟行為嚴重，違紀違法、舞弊現(xiàn)象小斷發(fā)生，食、【T經(jīng)濟效益低下，資產(chǎn)流失，市場競爭力下降。IXI此，內(nèi)控制度是箭健傘有效是企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵，也是企、IK領導人』卜確履行其任期經(jīng)濟責任的有效手段。從這個意義上說，評價企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任，離不開對其內(nèi)控制度的評審。2企業(yè)內(nèi)控制度設計得好壞和被有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領導人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領導人從事領導工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)領導，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟業(yè)務活動。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由于內(nèi)外部情況不同，其各個不同時期的內(nèi)部控制效果也不相同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對企業(yè)的一切業(yè)務活動進行全面考核，而非局部；它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性的工作，涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查；它具有關聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項控制工作中，彼此之間都是相互關聯(lián)的，每一種控制行為成功與否均會影響另一種控制行為；而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務活動，都潛在有控制意識和控制行為發(fā)生運作。因此企業(yè)領導人對內(nèi)控制度的設計并使之有效執(zhí)行的過程，也是領導人經(jīng)濟管理能力的體現(xiàn)過程。衡量一個企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟業(yè)務活動進行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進企業(yè)有秩序、有效率地實施經(jīng)營管理。二、對領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審是全面評價領導人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的基礎領導人任期內(nèi)應履行的經(jīng)濟責任有很多方面，而經(jīng)濟責任審計所要評價的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評價企業(yè)領導人任職期間，對其所在企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。具體來說是要重點檢查企業(yè)財務收支的真實性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量，檢查企業(yè)重大決策失誤問題。在評價企、【P的基礎上對氽業(yè)領導人應履行的財務會計管理責任、財經(jīng)法紀責任、經(jīng)濟效益責任等做出評價。對內(nèi)控制度進IJ評審，足指審計人員對照內(nèi)部控制的預期目標、理想的模式，對企、眥現(xiàn)有內(nèi)控制度在保證企業(yè)實現(xiàn)會計及其他記錄、財務及其他信息的可靠性和完整性；政策、法律法規(guī)、計劃、程序、章程、合同的遵循性；資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟性和有效性；資產(chǎn)的安全性；所訂立的目的張目標的完成情況；預防和發(fā)現(xiàn)差錯及糾止能力；各部門法定責任的履行等方面的有效性和恰當性進行評價。蚓此，劉領導人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評審，一方面涵蓋廠食業(yè)經(jīng)營全過程，涉及了領導人應履行的經(jīng)濟責伍的主要方面，能在內(nèi)容上滿足對領導人經(jīng)濟責任評價的要求。另一方面ⅨT內(nèi)控制度的評審，通過制度審閱，可以R解食業(yè)的組織機構，主要經(jīng)濟業(yè)務及其處理的程序和職責分工，企業(yè)的財務狀況、10／2005財會工作狀況以及各項業(yè)務管理制度，從而評價制度的健全與完善程度；通過流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可信程度；通過測試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對企業(yè)經(jīng)營管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點的潛在風險進行揭示，有助于評價領導人任期經(jīng)濟責任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評價領導人在開展這些活動中的責任，離不開對其制度基礎的評價。三、對內(nèi)控制度評審是正確界定領導人任期經(jīng)濟責任的有效方法對領導人任期經(jīng)濟責任正確評價的前提是進行經(jīng)濟責任的界定，即分清領導應負的責任性質(zhì)。以往的具體審計工作存在以下矛盾，使對領導人責任界定存在較大風險。1企業(yè)的經(jīng)營管理活動是連續(xù)的過程，而領導者的任期經(jīng)濟責任是一種階段性的期間。領導人在任期中行使職權追求預期經(jīng)濟目標的過程，不論出于何種原因導致所作的決策同預定目標相偏離的經(jīng)濟責任隨之而成，即是責任本身具有連。續(xù)的逐步積累的特征，領導人任期經(jīng)濟責任履行情況，有時并不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來。2我國國有企業(yè)往往實行集體領導制，一個企業(yè)的經(jīng)濟問題、經(jīng)濟責任，很難簡單地界定是哪個人的責任，加之經(jīng)濟責任的確定有時也不能以一時反映出的財務收支數(shù)量變化為標準，而需要連續(xù)的、綜合的分析判斷。3企業(yè)經(jīng)營是有風險的。企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟效益好壞與國家宏觀經(jīng)濟政策密切相關，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結果。4任期企業(yè)經(jīng)濟事項的復雜多變性，和審計人員素質(zhì)、資源、手段相對不足。經(jīng)濟責任審計的特點是涉及時間長、范圍廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對應的審計資源及手段單一。麓一方面不可能對任期內(nèi)所有的經(jīng)濟事項詳細審查，另一方面經(jīng)濟事項的復雜多變性，即使全部詳查，有時也不一定能發(fā)現(xiàn)問題，或者將產(chǎn)生問題的責任分清。對領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審可以有效地解決這些矛盾。因為分清領導人的責任，具體來說，要從時間上分清不同時期的責任歸屬，要注意區(qū)分不同責任時期的責任歸屬以及行使權力的行為對任期的影響和應承擔的責任。綜上所述，筆者認為內(nèi)部控制評審在企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任審計中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計方式在節(jié)約審計資源、提高審計效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟責任審計評價的重要內(nèi)容，是客觀、全面評價領導人其他經(jīng)濟責任的基礎，在經(jīng)濟責任審計實踐中重視和研究內(nèi)控制度的評審有著現(xiàn)實的意義。它有助于將審計模式由傳統(tǒng)的依賴賬目為基礎，向現(xiàn)代審計制度要求的以實行制度審計為基礎的轉變；有助于避免當前經(jīng)濟責任評價重財務收支、輕管理效益，重定量分析、輕定性分析的不足；有助于強化領導人加強對企業(yè)內(nèi)控制度的研究運用，改變我囤企監(jiān)管理水平低下，資源使用低效，浪費損失、舞弊現(xiàn)象居高不下的狀況，從而從真正意義使經(jīng)濟責任審計成果的運用得以轉化和擴大。作者單位東北財經(jīng)大學會計學院萬方數(shù)據(jù)徑。內(nèi)部控制不僅是影響企收發(fā)展的主要|劉京之一，向且與影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。實踐也證明企業(yè)內(nèi)部控制制度無效，往往導致經(jīng)營管理不善，企業(yè)內(nèi)部損失浪貨、不經(jīng)濟行為嚴重，違紀違法、舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生，企業(yè)經(jīng)濟放益低下，資產(chǎn)流失，市場競爭J下降。大|此啕|人L校制度是創(chuàng)健食有效是企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵，也是企、IK領導人正確履行JT任期經(jīng)濟責任的有效手段。從這個意義上說，評價企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任，離不開對其內(nèi)控制度的評審。2企業(yè)內(nèi)控制度設計得好壞和被有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領導人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領導人從事領導工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制財會工作狀況以及各項業(yè)務管理制度，從而評價制度的健全與完善程度通過流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可信程度通過測試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對企業(yè)經(jīng)營管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點的潛在風險進行揭示，有助于評價領導人任期經(jīng)濟責任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評價領導人在開展這些活動中的責任，離不開對其制度基礎的評價。三、對內(nèi)控制度評審是正確界定領導人任期經(jīng)濟責任的有效方法對領導人任期經(jīng)濟責任正確評價的前提是進行經(jīng)濟責任的界定，即分清領導應負的責任性質(zhì)。以往的具體審計工作存度的主體是企業(yè)領導，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟業(yè)務活在以下矛盾，使對領導人責任界定存在較大風險。動。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由1企業(yè)的經(jīng)營管理活動是連續(xù)的過程，而領導者的任期經(jīng)于內(nèi)外部情況不同，其各個不同時期的內(nèi)部控制效果也不相濟責任是一種階段性的期間。領導人在任期中行使職權追求同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對企業(yè)的一切業(yè)務活動進行金預期經(jīng)濟目標的過程，不論出于何種原因導致所作的決策同面考核，而非局部它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性的工預定目標相偏離的經(jīng)濟責任隨之而成即是責任本身具有連作，涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查續(xù)的逐步積累的特征，領導人任期經(jīng)濟責任履行情況，有時并它具有關聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項控制工作中，彼此之間都是相互關聯(lián)的，每一種控制行為成功與否均會影響另一種控制行為而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務活動，都潛在有控制意識和控制行為發(fā)生運作。因此企業(yè)領導人對內(nèi)控制度的設計并使之有效執(zhí)行的過程，也是領導人經(jīng)濟管理能力的體現(xiàn)過程。衡量一個企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟業(yè)務活動進行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進企業(yè)有秩序、有效率地實施經(jīng)營管理。二、對領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審是全面評價領導人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的基礎領導人任期內(nèi)應履行的經(jīng)濟責任有很多方面，而經(jīng)濟責任審計所要評價的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評價企業(yè)領導人任職期間，對其所在企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。具體來說是要重點檢查企業(yè)財務收支的真實性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量，檢查企業(yè)重大決策失誤問題9在評價企業(yè)的基礎上對企業(yè)領導人應履行的財務合L管理責任、財經(jīng)法紀貞任、經(jīng)濟放益責任等做出評價。對內(nèi)控制度進行評審，是指審計人員對照內(nèi)部控制的預期目標、理想的模式，XJ企收現(xiàn)有隊IF專制度在保證企業(yè)實現(xiàn)會計及其他記錄、財務放其他信息的口J等性和元整性政策、法律法規(guī)、計劃、程序‘章程、合同的遵循性資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟性和有效怡資產(chǎn)的安全性所訂立的目的和目標的完成情況頂防和發(fā)現(xiàn)差錯及糾能力各部門法定責任的履行等為國的有效性和L愴馮性進行評價。因此，對領導人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評審，一方面涵蓋R企業(yè)經(jīng)營全過程，涉及了領導人應履行的經(jīng)濟責任的主安J方向，能在內(nèi)容上滿足對領導人經(jīng)濟責任評價的要求〉另一方而XJ內(nèi)擰制度的評審，通過制度審閱，可以了解企業(yè)的組織機構，主安經(jīng)濟業(yè)務及其處理的科序和職貞分止，企業(yè)的財務狀況、E圈102005不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來。2我國國有企業(yè)往往實行集體領導制，一個企業(yè)的經(jīng)濟問題、經(jīng)濟責任，很難簡單地界定是哪個人的責任，加之經(jīng)濟責任的確定有時也不能以一時反映出的財務收支數(shù)量變化為標準，而需要連續(xù)的、綜合的分析判斷。3企業(yè)經(jīng)營是有風險的。企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟效益好壞與國家宏觀經(jīng)濟政策密切相關，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結果。4任期企業(yè)經(jīng)濟事項的復雜多變性，和審計人員素質(zhì)、資源、手段相對不足。經(jīng)濟責任審計的特點是涉及時間長、施國廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對應的審計資源及手段單一。一方面不可能對任期內(nèi)所有的經(jīng)濟事項詳細審查，另方面經(jīng)濟事項的復雜多變性，即使全部詳查，有時也不一定能發(fā)現(xiàn)問題，或者將產(chǎn)生問題的責任分清。對領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審可以有效地解決這些矛盾。因為分清領導人的責任，具體來說，要從時間上分清不同時期的責任歸屬，要注意區(qū)分不同責任時期的責任歸屬以及行使權力的行為對任期的影響和應承擔的責任。綜上所述，筆者認為內(nèi)部控制評審在企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任審計中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計方式在節(jié)約審計資源、提高審計效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟責任審計評價的重要內(nèi)容，是客觀、全面評價領導人其他經(jīng)濟責任的基礎，在經(jīng)濟責任審計實踐中重視和研究內(nèi)控制度的評審有著現(xiàn)實的意義。它有助于將審計模式由傳統(tǒng)的依賴賬目為基礎，向現(xiàn)代審計制度要求的以實行制度審計為基礎的轉變有助于避免當前經(jīng)濟責任評價重財務收支、輕管理放益幸運量分析、輕定性分析的不足有助于強化領導人加強對企業(yè)內(nèi)控制度的研究運用，改變我國企業(yè)管理水平低下，資源使用低效，浪費損失、舞弊現(xiàn)象居高不下的狀況，從而從真正意義七使經(jīng)濟責任審計成呆的運用得以轉化和擴大。作者單位東北財經(jīng)大學會計學院

簡介：投資理財內(nèi)部營銷在企業(yè)管理戰(zhàn)略中的運作探究分析中石化洛陽工程有限公司王紅影摘要隨著企業(yè)制度改革潮流的掀起，各個企業(yè)爭先恐后的完善自身的管理制度，發(fā)揮最大的價值，實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)中的內(nèi)部營銷工作對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，企業(yè)開展內(nèi)部營銷主要是經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部員工的普遍認可，使員XFL積極主動的服務于企業(yè)。一定程度上提升了外部顧客的滿意程度，同時也擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷量，促使企業(yè)在競爭激烈的市場競爭中具有很強的市場綜合競爭力。本文主要分析了企業(yè)管理中的內(nèi)部營銷工作，簡單分析了我國企業(yè)在實施內(nèi)部營銷工作過程中存在的幾點問題，并且通過分析實際情況，總結制定出相應的解決方案，為企業(yè)實施內(nèi)部營銷為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益以及社會效益提供相應的借鑒以及參考。關鍵詞內(nèi)部營銷管理戰(zhàn)略運作問題建議分析內(nèi)部營銷指的是把企業(yè)雇員作為主要的客戶，內(nèi)部營銷是讓工作去符合雇員實際需求的一種新型的戰(zhàn)略方式。企業(yè)主要通過關心以及培養(yǎng)員工去實現(xiàn)企業(yè)員工對企業(yè)的認同感以及歸屬感的提高。目前，我國企業(yè)的主要歸屬點是“人”的觀念，企業(yè)管理理論以及相應的工作實踐都聚集在“人”上。企業(yè)將“人”作為企業(yè)發(fā)展的根本點，也是企業(yè)在管理過程中的一種絕對性的印象。企業(yè)想要在實施管理過程中實現(xiàn)人本管理，理解人、尊重人、發(fā)展人、關心人以及服務人等觀念的有效實施。需要通過相應的激勵機制去激發(fā)員工的積極性、主動性以及創(chuàng)新性，幫助員工將自身最大的潛能激發(fā)出來。在實施內(nèi)部營銷過程中，會面臨種種問題，我們需要積極的應對，分析實際情況，制定出解決問題的良策。一、在企業(yè)管理運作中實施內(nèi)部營銷的問題隨著經(jīng)濟全球化一體化進程的加快，企業(yè)之間的兼并、破產(chǎn)情況層出不窮，已經(jīng)成為一種市場上常見的現(xiàn)象。所以，企業(yè)想要不被拋下就需要保持高度的風險意識以及危機意識。目前我國大部分的企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，它們積極改進營銷方案，主要是擴大宣傳力度、加大業(yè)務重組力度或者是降低價格，通過這些方法來吸引顧客，獲得更大的市場份額。但是，我們大部分企業(yè)沒有認識到企業(yè)員工的重要性，企業(yè)員工是一個非常重要的內(nèi)部顧客群體。一個企業(yè)想要順利的開展外部營銷，只是一味的讓企業(yè)員工加班加點來保證合同的如期完成。一些企業(yè)員工長時間在非常惡劣的工作環(huán)境中工作，根本不存在員工之間的協(xié)同合作，精誠同心。一些企業(yè)只是重視外部營銷的實施，沒有重視內(nèi)部營銷，導致一些有能力的企業(yè)員工無法積極的為企業(yè)出謀劃策，同時也扼制了專業(yè)人才參與企業(yè)決策和管理的積極性，限制了員工進一步的發(fā)展。最后導致企業(yè)無法為客戶提供高質(zhì)量的服務，在競爭激烈的市場中，企業(yè)就會難以自保，被市場的淘汰。二、建立一個以人為本企業(yè)管理模式的幾點建議一企業(yè)需要高度重視內(nèi)部營銷的實施企業(yè)需要高度重視內(nèi)部營銷的實施，把內(nèi)部營銷工作當作企業(yè)的重要議事日程來規(guī)劃。實施內(nèi)部營銷有利于強化企業(yè)員工團隊意識以154’矗鏹饕L及服務意識，為客戶提供高質(zhì)量的服務，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去。二為內(nèi)部營銷創(chuàng)造一個良好氛圍企業(yè)營銷是極具整體性以及系統(tǒng)性的過程，企業(yè)的營銷效果直接受到營銷過程每一個環(huán)節(jié)的影響。企業(yè)高層的管理人員需要充分的分析實際情況，利用企業(yè)內(nèi)部營銷的方法去強化企業(yè)內(nèi)部員工的培訓力度。有利于保證企業(yè)員工樹立正確科學的世界觀、價值觀以及人生觀，將所有員工的觀念都融人到企業(yè)的營銷規(guī)劃中去。企業(yè)的高層管理者需要不遺余力的為內(nèi)部營銷的順利開展創(chuàng)造一個良好氛圍。尤其是勞動密集型企業(yè)，這類型的企業(yè)需要不斷強化企業(yè)內(nèi)部營銷的構建，并且通過科學有效的方法去激發(fā)企業(yè)員工的責任感以及潛力，把企業(yè)給員工實施的外部壓力轉化為激勵員工的內(nèi)部力量讓他們積極的為企業(yè)服務，最大程度的發(fā)揮自身的價值。有利于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部營銷跟企業(yè)外部營銷的緊密連接。三積極樹立企業(yè)團隊合作意識在企業(yè)實施內(nèi)部營銷的過程中，不僅需要強化對企業(yè)內(nèi)部所有員工的內(nèi)部營銷實施外，還需要實現(xiàn)各個部門之間的明確分工，實現(xiàn)部門流程的不斷優(yōu)化，最后實現(xiàn)部門之間的緊密連接。企業(yè)的形象以及經(jīng)營效率的高低很大程度是受到部門之間的戰(zhàn)略合作好壞的影響。企業(yè)需要依靠企業(yè)內(nèi)部員工的努力去完成企業(yè)的各項目標任務，積極的為客戶提供高質(zhì)量的服務。企業(yè)內(nèi)部各個部門需要團結一心，促進企業(yè)健康，快速的發(fā)展三、結束語綜上所述，隨著社會的發(fā)展以及經(jīng)濟的進步，我國大部分企業(yè)開始重視內(nèi)部營銷管理，尤其是勞動密集型企業(yè)，在競爭非常激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)想要占據(jù)一個不敗之地，爭取最大的社會效益以及經(jīng)濟效益，分別加大人力、財力、物力、的投入，并且不斷實現(xiàn)營銷方法的創(chuàng)新。但是大部分企業(yè)有了一定完善的外部營銷，但是對于內(nèi)部營銷而言，則是出現(xiàn)這樣那樣的問題。所以，內(nèi)部營銷對于企業(yè)來說還是非常薄弱的環(huán)節(jié)，導致企業(yè)的外部營銷和內(nèi)部營銷處在一個不平衡的狀態(tài)。所以需要企業(yè)不斷的分析實際情況去解決在實施內(nèi)部營銷過程中出現(xiàn)的種種問題，促進企業(yè)快速的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造最大的社會效益以及經(jīng)濟效益。參考文獻1曾安，郭雨申，粱云內(nèi)部營銷的內(nèi)涵演變及研究現(xiàn)狀Ⅲ企業(yè)經(jīng)濟，20102楊瑞基于內(nèi)部營銷理論的服務業(yè)核心能力構建J】商業(yè)時代，2010【3董琦有效開展飯店內(nèi)部營銷的員工管理策略FJ飯店現(xiàn)代化，2OL14】張鵬淺析服務企業(yè)制定內(nèi)部營銷策略步驟FJ商品與質(zhì)量，2011投資理財內(nèi)部營銷在企業(yè)管理戰(zhàn)略中的運作探究分析中石化洛陽工程有限公司王紅影摘要隨著企業(yè)制度改革潮流的掀起，各個企業(yè)爭先恐后的完善自身的管理制度，發(fā)揮最大的價值，實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)中的內(nèi)部營銷工作對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，企業(yè)開展內(nèi)部營銷主要是經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部員工的普遍認可，使員XFL積極主動的服務于企業(yè)。一定程度上提升了外部顧客的滿意程度，同時也擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷量，促使企業(yè)在競爭激烈的市場競爭中具有很強的市場綜合競爭力。本文主要分析了企業(yè)管理中的內(nèi)部營銷工作，簡單分析了我國企業(yè)在實施內(nèi)部營銷工作過程中存在的幾點問題，并且通過分析實際情況，總結制定出相應的解決方案，為企業(yè)實施內(nèi)部營銷為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益以及社會效益提供相應的借鑒以及參考。關鍵詞內(nèi)部營銷管理戰(zhàn)略運作問題建議分析內(nèi)部營銷指的是把企業(yè)雇員作為主要的客戶，內(nèi)部營銷是讓工作去符合雇員實際需求的一種新型的戰(zhàn)略方式。企業(yè)主要通過關心以及培養(yǎng)員工去實現(xiàn)企業(yè)員工對企業(yè)的認同感以及歸屬感的提高。目前，我國企業(yè)的主要歸屬點是“人”的觀念，企業(yè)管理理論以及相應的工作實踐都聚集在“人”上。企業(yè)將“人”作為企業(yè)發(fā)展的根本點，也是企業(yè)在管理過程中的一種絕對性的印象。企業(yè)想要在實施管理過程中實現(xiàn)人本管理，理解人、尊重人、發(fā)展人、關心人以及服務人等觀念的有效實施。需要通過相應的激勵機制去激發(fā)員工的積極性、主動性以及創(chuàng)新性，幫助員工將自身最大的潛能激發(fā)出來。在實施內(nèi)部營銷過程中，會面臨種種問題，我們需要積極的應對，分析實際情況，制定出解決問題的良策。一、在企業(yè)管理運作中實施內(nèi)部營銷的問題隨著經(jīng)濟全球化一體化進程的加快，企業(yè)之間的兼并、破產(chǎn)情況層出不窮，已經(jīng)成為一種市場上常見的現(xiàn)象。所以，企業(yè)想要不被拋下就需要保持高度的風險意識以及危機意識。目前我國大部分的企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，它們積極改進營銷方案，主要是擴大宣傳力度、加大業(yè)務重組力度或者是降低價格，通過這些方法來吸引顧客，獲得更大的市場份額。但是，我們大部分企業(yè)沒有認識到企業(yè)員工的重要性，企業(yè)員工是一個非常重要的內(nèi)部顧客群體。一個企業(yè)想要順利的開展外部營銷，只是一味的讓企業(yè)員工加班加點來保證合同的如期完成。一些企業(yè)員工長時間在非常惡劣的工作環(huán)境中工作，根本不存在員工之間的協(xié)同合作，精誠同心。一些企業(yè)只是重視外部營銷的實施，沒有重視內(nèi)部營銷，導致一些有能力的企業(yè)員工無法積極的為企業(yè)出謀劃策，同時也扼制了專業(yè)人才參與企業(yè)決策和管理的積極性，限制了員工進一步的發(fā)展。最后導致企業(yè)無法為客戶提供高質(zhì)量的服務，在競爭激烈的市場中，企業(yè)就會難以自保，被市場的淘汰。二、建立一個以人為本企業(yè)管理模式的幾點建議一企業(yè)需要高度重視內(nèi)部營銷的實施企業(yè)需要高度重視內(nèi)部營銷的實施，把內(nèi)部營銷工作當作企業(yè)的重要議事日程來規(guī)劃。實施內(nèi)部營銷有利于強化企業(yè)員工團隊意識以154’矗鏹饕L及服務意識，為客戶提供高質(zhì)量的服務，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去。二為內(nèi)部營銷創(chuàng)造一個良好氛圍企業(yè)營銷是極具整體性以及系統(tǒng)性的過程，企業(yè)的營銷效果直接受到營銷過程每一個環(huán)節(jié)的影響。企業(yè)高層的管理人員需要充分的分析實際情況，利用企業(yè)內(nèi)部營銷的方法去強化企業(yè)內(nèi)部員工的培訓力度。有利于保證企業(yè)員工樹立正確科學的世界觀、價值觀以及人生觀，將所有員工的觀念都融人到企業(yè)的營銷規(guī)劃中去。企業(yè)的高層管理者需要不遺余力的為內(nèi)部營銷的順利開展創(chuàng)造一個良好氛圍。尤其是勞動密集型企業(yè)，這類型的企業(yè)需要不斷強化企業(yè)內(nèi)部營銷的構建，并且通過科學有效的方法去激發(fā)企業(yè)員工的責任感以及潛力，把企業(yè)給員工實施的外部壓力轉化為激勵員工的內(nèi)部力量讓他們積極的為企業(yè)服務，最大程度的發(fā)揮自身的價值。有利于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部營銷跟企業(yè)外部營銷的緊密連接。三積極樹立企業(yè)團隊合作意識在企業(yè)實施內(nèi)部營銷的過程中，不僅需要強化對企業(yè)內(nèi)部所有員工的內(nèi)部營銷實施外，還需要實現(xiàn)各個部門之間的明確分工，實現(xiàn)部門流程的不斷優(yōu)化，最后實現(xiàn)部門之間的緊密連接。企業(yè)的形象以及經(jīng)營效率的高低很大程度是受到部門之間的戰(zhàn)略合作好壞的影響。企業(yè)需要依靠企業(yè)內(nèi)部員工的努力去完成企業(yè)的各項目標任務，積極的為客戶提供高質(zhì)量的服務。企業(yè)內(nèi)部各個部門需要團結一心，促進企業(yè)健康，快速的發(fā)展三、結束語綜上所述，隨著社會的發(fā)展以及經(jīng)濟的進步，我國大部分企業(yè)開始重視內(nèi)部營銷管理，尤其是勞動密集型企業(yè)，在競爭非常激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)想要占據(jù)一個不敗之地，爭取最大的社會效益以及經(jīng)濟效益，分別加大人力、財力、物力、的投入，并且不斷實現(xiàn)營銷方法的創(chuàng)新。但是大部分企業(yè)有了一定完善的外部營銷，但是對于內(nèi)部營銷而言，則是出現(xiàn)這樣那樣的問題。所以，內(nèi)部營銷對于企業(yè)來說還是非常薄弱的環(huán)節(jié)，導致企業(yè)的外部營銷和內(nèi)部營銷處在一個不平衡的狀態(tài)。所以需要企業(yè)不斷的分析實際情況去解決在實施內(nèi)部營銷過程中出現(xiàn)的種種問題，促進企業(yè)快速的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造最大的社會效益以及經(jīng)濟效益。參考文獻1曾安，郭雨申，粱云內(nèi)部營銷的內(nèi)涵演變及研究現(xiàn)狀Ⅲ企業(yè)經(jīng)濟，20102楊瑞基于內(nèi)部營銷理論的服務業(yè)核心能力構建J】商業(yè)時代，2010【3董琦有效開展飯店內(nèi)部營銷的員工管理策略FJ飯店現(xiàn)代化，2OL14】張鵬淺析服務企業(yè)制定內(nèi)部營銷策略步驟FJ商品與質(zhì)量，2011

簡介：內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關系任小坤青海金瑞礦業(yè)發(fā)展股份有限公司摘要本文從內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量存在的問題出發(fā)，建立了內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的有效銜接，實現(xiàn)了通過內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的目標。關鍵詞內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量一當前內(nèi)部控制的質(zhì)量和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀1內(nèi)部控制的現(xiàn)狀從主體層面上分析，我國的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認識，相當一部分企業(yè)的領導者的管理理念中根本沒有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來，內(nèi)部控制是抽象而又不切實際的東西，獲取經(jīng)濟效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。經(jīng)筆者調(diào)查，絕大部分企業(yè)對有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費的投入等事項沒有明確的計劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)因為內(nèi)部控制需要消耗成本而放棄內(nèi)部控制，以求增加短期效益。此外，作為參加內(nèi)部控制的主體，企業(yè)的員工、管理層、治理層、審計委員會成員的專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的理論知識掌握不牢固，在內(nèi)部控制上又沒有豐富的經(jīng)驗。從客觀層面上來講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏對內(nèi)部控制關鍵點的把握成為限制內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素。我國企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒有專門的部門來統(tǒng)一領導和布局，導致企業(yè)內(nèi)部很多單位職責劃分不清、人員冗雜、效率低下，導致內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應該在內(nèi)部控制的關鍵點實施控制程序，而當前很多企業(yè)在關鍵點毫無作為，關鍵業(yè)務流程疏于控制，導致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。2會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀在會計處理上，很多企業(yè)的會計報表由于會計處理的疏忽而喪失準確性，如果相關的審計機構和注冊會計師沒能夠發(fā)現(xiàn)會計處理上的疏忽或者重大錯誤，那么將會給公眾帶來很大的損失。貴州茅臺曾經(jīng)多次通過預收賬款來調(diào)節(jié)和安排各期的收入，從而達到操縱利潤的目的，并且其中層管理者的年薪經(jīng)常發(fā)生巨大變化，這使得貴州茅臺的會計信息質(zhì)量令人堪憂。在實際的會計處理中，這種現(xiàn)象非常常見，很多企業(yè)都會通過會計核算方法、資產(chǎn)攤銷方式、費用的超額抵扣來調(diào)節(jié)和操控利潤，使得會計信息的準確性大打折扣。在會計信息的披露上，許多企業(yè)對會計信息披露持有抵觸情緒，在披露的過程中表現(xiàn)出披露信息不準確、披露不充分、披露態(tài)度不積極、披露的形式不規(guī)范等等問題。真實性是對會計信息的最基本要求，這也是會計信息披露應該遵守的原則，但是很多公司，尤其是上市公司為了營造企業(yè)盈利的假象或者出于維護企業(yè)形象的目的而進行會計信息造假；當前我國很多企業(yè)也不能夠完整而充分地公開相關法規(guī)規(guī)定的應該公開項目，對于募集資金的使用狀況、投資項目的收益以及公司利潤的形成情況都遮遮掩掩、避重就輕甚至背離真實，大多數(shù)公司在財務報告中都會大力宣揚對自己有利的方面，從而轉移投資者和公眾視線，掩蓋其會計信息存在缺陷的地方。在我國，會計信息披露尚處在強制披露階段，很多公司將信息披露作為一種不得不承擔的義務，在披露的過程中態(tài)度不主動、行為不積極，披露的財務信息只是為了敷衍而進行，由此可見會計信息披露質(zhì)量。二、通過合理有效的內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量考慮到內(nèi)部控制并不是唯一影響會計信息質(zhì)量的因素，為了更好地通過內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量，加強二者之間的關166I∞S幽聯(lián)性，我們引入公司的規(guī)模、財務會計核算特點、企業(yè)交易的形態(tài)以及作業(yè)類型作為關鍵的控制點，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和會計信息質(zhì)量的提高。1企業(yè)規(guī)模的大小直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。就我國的情況而言，規(guī)模越大的公司其經(jīng)濟發(fā)展狀況越好，在組織結構、企業(yè)管理、和企業(yè)文化的建設上比較健全和正規(guī)，并且具有中小企業(yè)無法比擬的社會影響力，因此其承擔的社會責任和道德相對來說比較重。所以，規(guī)模大的公司對內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的要求會比規(guī)模小的公司要高得多，所以，在研究會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系時，應該考慮公司規(guī)模的影響。2企業(yè)和信息使用者之間存在的信息不對稱導致一些公司在會計信息處理上會違規(guī)操作，提高盈余，弄虛作假，尤其是在企業(yè)面臨債務契約規(guī)定的條件時，會更有傾向通過會計造假來操縱利潤、提高盈余，欺瞞債權人和公眾。在實際的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制人員可以通過資產(chǎn)負債率來控制債務契約對盈余管理的消極影響。3公司的聲譽是企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要影響因素，聲譽可以以最低的成本完成企業(yè)的各項交易，并且能夠良好地維持交易秩序。我國法律規(guī)定，如果公司連續(xù)兩年嚴重虧損，經(jīng)營業(yè)績嚴重下滑，那么就應該給予這些公司特殊處理，給投資者和債權人一個提醒。這個時候，被特殊處理的企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)聲譽，顯示其內(nèi)部控制的有效性，就會產(chǎn)生操縱會計利潤、進行會計信息造假。所以，對于內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的監(jiān)督應該重點放在這些企業(yè)上。4不同行業(yè)的企業(yè)對內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的重點都不盡相同。企業(yè)所處的行業(yè)不同，那么企業(yè)面臨的市場競爭和外部環(huán)境就不同，企業(yè)的戰(zhàn)略和計劃也不同，對于企業(yè)來說取得市場地位的關鍵因素也大相徑庭，大眾關注在企業(yè)的重點和方面也因行業(yè)的不同而具有很大差異，因此，對會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的要求也很具有很大差異。在建立有效的內(nèi)部控制機制，以實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升的過程中，我們要注意內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系應遵循的幾個原一是成本一效益原則，任何一個企業(yè)的資源都是有限的，這就決定了企業(yè)分配給任何一項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的資源都要考慮到效益問題，企業(yè)應該將有效資源發(fā)揮到最大效益的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之上，使得內(nèi)部控制發(fā)揮最大效益，這就需要企業(yè)找準內(nèi)部控制的關鍵點；二是企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應該具有實用價值，企業(yè)所選擇的控制指標應該能夠評價會計信息質(zhì)量，并反映內(nèi)部控制效果，使得每一個選擇的指標都能達到應有的效用，在具體選擇過程中，根據(jù)內(nèi)部控制應用指引的覆蓋范圍，考慮指標的全面性和顯著性的同時兼顧指標的現(xiàn)實可獲得性和有用性。參考文獻【1社興強溫墨光公司治理與會計信息質(zhì)量一項經(jīng)驗研究FJ1_財經(jīng)研究，20072趙東方張莉基于執(zhí)行的內(nèi)部控制體系構建之探討J中國注冊會計師，2005內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關系任小坤青海金瑞礦業(yè)發(fā)展股份有限公司摘要本文從內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量存在的問題出發(fā)，建立了內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的有效銜接，實現(xiàn)了通過內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的目標。關鍵詞內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量一當前內(nèi)部控制的質(zhì)量和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀1內(nèi)部控制的現(xiàn)狀從主體層面上分析，我國的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認識，相當一部分企業(yè)的領導者的管理理念中根本沒有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來，內(nèi)部控制是抽象而又不切實際的東西，獲取經(jīng)濟效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。經(jīng)筆者調(diào)查，絕大部分企業(yè)對有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費的投入等事項沒有明確的計劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)因為內(nèi)部控制需要消耗成本而放棄內(nèi)部控制，以求增加短期效益。此外，作為參加內(nèi)部控制的主體，企業(yè)的員工、管理層、治理層、審計委員會成員的專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的理論知識掌握不牢固，在內(nèi)部控制上又沒有豐富的經(jīng)驗。從客觀層面上來講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏對內(nèi)部控制關鍵點的把握成為限制內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素。我國企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒有專門的部門來統(tǒng)一領導和布局，導致企業(yè)內(nèi)部很多單位職責劃分不清、人員冗雜、效率低下，導致內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應該在內(nèi)部控制的關鍵點實施控制程序，而當前很多企業(yè)在關鍵點毫無作為，關鍵業(yè)務流程疏于控制，導致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。2會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀在會計處理上，很多企業(yè)的會計報表由于會計處理的疏忽而喪失準確性，如果相關的審計機構和注冊會計師沒能夠發(fā)現(xiàn)會計處理上的疏忽或者重大錯誤，那么將會給公眾帶來很大的損失。貴州茅臺曾經(jīng)多次通過預收賬款來調(diào)節(jié)和安排各期的收入，從而達到操縱利潤的目的，并且其中層管理者的年薪經(jīng)常發(fā)生巨大變化，這使得貴州茅臺的會計信息質(zhì)量令人堪憂。在實際的會計處理中，這種現(xiàn)象非常常見，很多企業(yè)都會通過會計核算方法、資產(chǎn)攤銷方式、費用的超額抵扣來調(diào)節(jié)和操控利潤，使得會計信息的準確性大打折扣。在會計信息的披露上，許多企業(yè)對會計信息披露持有抵觸情緒，在披露的過程中表現(xiàn)出披露信息不準確、披露不充分、披露態(tài)度不積極、披露的形式不規(guī)范等等問題。真實性是對會計信息的最基本要求，這也是會計信息披露應該遵守的原則，但是很多公司，尤其是上市公司為了營造企業(yè)盈利的假象或者出于維護企業(yè)形象的目的而進行會計信息造假；當前我國很多企業(yè)也不能夠完整而充分地公開相關法規(guī)規(guī)定的應該公開項目，對于募集資金的使用狀況、投資項目的收益以及公司利潤的形成情況都遮遮掩掩、避重就輕甚至背離真實，大多數(shù)公司在財務報告中都會大力宣揚對自己有利的方面，從而轉移投資者和公眾視線，掩蓋其會計信息存在缺陷的地方。在我國，會計信息披露尚處在強制披露階段，很多公司將信息披露作為一種不得不承擔的義務，在披露的過程中態(tài)度不主動、行為不積極，披露的財務信息只是為了敷衍而進行，由此可見會計信息披露質(zhì)量。二、通過合理有效的內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量考慮到內(nèi)部控制并不是唯一影響會計信息質(zhì)量的因素，為了更好地通過內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量，加強二者之間的關166I∞S幽聯(lián)性，我們引入公司的規(guī)模、財務會計核算特點、企業(yè)交易的形態(tài)以及作業(yè)類型作為關鍵的控制點，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和會計信息質(zhì)量的提高。1企業(yè)規(guī)模的大小直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。就我國的情況而言，規(guī)模越大的公司其經(jīng)濟發(fā)展狀況越好，在組織結構、企業(yè)管理、和企業(yè)文化的建設上比較健全和正規(guī)，并且具有中小企業(yè)無法比擬的社會影響力，因此其承擔的社會責任和道德相對來說比較重。所以，規(guī)模大的公司對內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的要求會比規(guī)模小的公司要高得多，所以，在研究會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系時，應該考慮公司規(guī)模的影響。2企業(yè)和信息使用者之間存在的信息不對稱導致一些公司在會計信息處理上會違規(guī)操作，提高盈余，弄虛作假，尤其是在企業(yè)面臨債務契約規(guī)定的條件時，會更有傾向通過會計造假來操縱利潤、提高盈余，欺瞞債權人和公眾。在實際的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制人員可以通過資產(chǎn)負債率來控制債務契約對盈余管理的消極影響。3公司的聲譽是企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要影響因素，聲譽可以以最低的成本完成企業(yè)的各項交易，并且能夠良好地維持交易秩序。我國法律規(guī)定，如果公司連續(xù)兩年嚴重虧損，經(jīng)營業(yè)績嚴重下滑，那么就應該給予這些公司特殊處理，給投資者和債權人一個提醒。這個時候，被特殊處理的企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)聲譽，顯示其內(nèi)部控制的有效性，就會產(chǎn)生操縱會計利潤、進行會計信息造假。所以，對于內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的監(jiān)督應該重點放在這些企業(yè)上。4不同行業(yè)的企業(yè)對內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的重點都不盡相同。企業(yè)所處的行業(yè)不同，那么企業(yè)面臨的市場競爭和外部環(huán)境就不同，企業(yè)的戰(zhàn)略和計劃也不同，對于企業(yè)來說取得市場地位的關鍵因素也大相徑庭，大眾關注在企業(yè)的重點和方面也因行業(yè)的不同而具有很大差異，因此，對會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的要求也很具有很大差異。在建立有效的內(nèi)部控制機制，以實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升的過程中，我們要注意內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系應遵循的幾個原一是成本一效益原則，任何一個企業(yè)的資源都是有限的，這就決定了企業(yè)分配給任何一項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的資源都要考慮到效益問題，企業(yè)應該將有效資源發(fā)揮到最大效益的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之上，使得內(nèi)部控制發(fā)揮最大效益，這就需要企業(yè)找準內(nèi)部控制的關鍵點；二是企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應該具有實用價值，企業(yè)所選擇的控制指標應該能夠評價會計信息質(zhì)量，并反映內(nèi)部控制效果，使得每一個選擇的指標都能達到應有的效用，在具體選擇過程中，根據(jù)內(nèi)部控制應用指引的覆蓋范圍，考慮指標的全面性和顯著性的同時兼顧指標的現(xiàn)實可獲得性和有用性。參考文獻【1社興強溫墨光公司治理與會計信息質(zhì)量一項經(jīng)驗研究FJ1_財經(jīng)研究，20072趙東方張莉基于執(zhí)行的內(nèi)部控制體系構建之探討J中國注冊會計師，2005

簡介：財會研究內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與財務報告質(zhì)量關系研究青島經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)供排水總公司蔡均昌摘要完善的內(nèi)部控制體系能夠為財務報告和其他相關信息提供理論上可靠有力的保障。本文就內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與財務報告質(zhì)量之間關系進行詳細的分析和研究3關鍵詞內(nèi)部控制信息披露財務報告質(zhì)量相關性研究由于一系列的經(jīng)濟丑聞，學術界和實務界都充分意識到內(nèi)部控制失靈所造成的嚴重后果，開展了關于內(nèi)部控制信息披露和財務報告質(zhì)量之間聯(lián)系的系統(tǒng)研究。在我國寬松的貨幣政策之下，當國際金融形勢萬馬齊暗時，中國經(jīng)濟仍能保持較高的發(fā)展勢頭。但是飛速發(fā)展的經(jīng)濟就像沒有韁繩的野馬，經(jīng)濟監(jiān)管措施的不足導致很多經(jīng)濟丑聞，牽動著投資者的心。為了重拾投資者的信心，很多同家和組織開始主動公布內(nèi)部控制信息。一、內(nèi)部控制信息披囂的現(xiàn)狀和意義內(nèi)容控制是企業(yè)內(nèi)部開展的一種監(jiān)控活動。其目是保證運營效率的提高，財務報告的真實性。相關法律據(jù)具有實際應用意義等得以實現(xiàn)。構成內(nèi)部控制的因素有多種，都是為提高企業(yè)內(nèi)部規(guī)范化、合理化、真實化，其構成因素有風險評估?？刂骗h(huán)境，管理層經(jīng)營方式等。而內(nèi)部控制信息披露是以企業(yè)內(nèi)部董事會和管理所進行的內(nèi)部控制評價為基礎，從而得到企業(yè)領導層進行內(nèi)部控制的相關信息或者數(shù)據(jù)，合理的分析出內(nèi)部控制設計是否具有執(zhí)行意義，有助于評價出最佳的內(nèi)部控制設計與執(zhí)行方案。管理者在進行評估之后做出兩個報告，→份供給投資者和信息需求者，一份供給會計師事務所。事實上，對外公開財務評估報告就是內(nèi)部控制信息披露的具體表現(xiàn)。在國外，有有很多學者致力于內(nèi)部控制的研究和分析，經(jīng)他們調(diào)查和研究后確定，定期進行內(nèi)部控制報告的公布具有非常重要的作用，能夠強化公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善，尤其是對于上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)更為有效。披露好的內(nèi)部控制信息能夠為投資者傳遞信心，而內(nèi)部控制卻顯得披露會給投資者帶來消極影響，比如內(nèi)部控制缺陷會加大審計事務所的風險，而且可能導致財務信息不準確，比如利潤計算錯誤、管理層盈余管理等，影響財務報告質(zhì)量。對比同內(nèi)外，同外內(nèi)部控制信息的披露已經(jīng)在學術、實踐和法律方面形成了較為完整的體系，已經(jīng)由自愿披露逐步轉變?yōu)榉蓮娭婆?，學術上已經(jīng)把研究的重點由開展內(nèi)部控制信息披露轉移到了內(nèi)部控制信息披露和財務報告質(zhì)量之間的關系研究。而目前在國內(nèi)，內(nèi)部控制信息的披露屬于引進和嘗試的階段，缺乏理論學術研究和法律依據(jù)。學術研究主要停留在對國外相關法律和學術成果的引用學習。具體實施措施主要依靠企業(yè)和上市公司的自覺性。沒有得到廣泛的推行實施。關于內(nèi)部控制信息披露和財務報告可靠性之間關系的研究也剛剛起步，可供參考的有效資料十分有限。二、財務報告質(zhì)量的影晌因素一直以來，公司的財務狀況一直是不同角色身份共同關注的問題。投資者希望借助管理者的幫助，實現(xiàn)自身利益的最大化，而管理者為了得到更多的報酬，也努力使財務數(shù)據(jù)盡量出色。債權人為了自身利益關注公司債務償還能力，監(jiān)管部門則需要根據(jù)公司財務表現(xiàn)來規(guī)定公司是否具備上市、配股等相關動作的條件。正式由于不同利益團體對公司財務的高關注度，使得財務報告的高質(zhì)量成為不同立場的人們共同的追求目標。170財經(jīng)界J7忡氣吃Γ凡會計準則是編輯會計報表的依據(jù)。采納高質(zhì)量的會計準則是提高會計信息、質(zhì)量的必要手段。采納國際會計準則之后，公司損失確認更及時，財務報告質(zhì)量更可靠。一般認為公司規(guī)模越大，應對風險的手段和能力也越強，資產(chǎn)負債率高的公司財務風險也高，而風險高的公司會采用收益平滑、盈余管理甚至違規(guī)行為，因此可以推斷風險高的公司財務報告質(zhì)量應該不高。公司的治理結構和人文環(huán)境也是影響財務報告質(zhì)量的重要因素。一般認為，審計委員會成員越獨立、財務專家越多，公司的盈余反映系數(shù)就越大，而公司治理結構越完善，舞弊等違規(guī)行為出現(xiàn)的幾率就越小。不同的人文環(huán)境會導致不同的內(nèi)部信息透露程度。三、內(nèi)部信息披露與財務報告質(zhì)量的關系財務報告的表現(xiàn)實際、內(nèi)容源于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的有元、強弱、是否健全有效，是決定財務報告質(zhì)量的根本原因。兩者的關系為內(nèi)部倍T拔意可能是警毒面懇執(zhí)行筒也可能是被迫的。有管理層自愿進行內(nèi)部信心披露，說明管理層對企業(yè)財務報告質(zhì)量有信息，相信公司不會因財務報告而受到影響，相反，公司管理層不予主動的進行信息披露，公司財務報告存在問題的可能性較大。因此，內(nèi)部信息披露與財務報告質(zhì)量具有互動的關系。三句部栓劊信息披露可以有效遏制財爭報告據(jù)失真良好的內(nèi)部控制能夠及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為并且及時避免財務報告出現(xiàn)的問題。更具國外同級，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為占據(jù)比例高達15，這是很優(yōu)秀的成績。因此，優(yōu)秀的內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要手段。三啕部控制JF，纜筒搭建是化財務報告筒基礎制定一系列內(nèi)部控制制度對財務報告質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。根據(jù)當前會計制度，保持會計政策會處理方法貫徹持續(xù)性和一致性，制定建立內(nèi)控制度的有力措施，保證財務報告的質(zhì)量。西加強借也溝通放阜是提TJ財務報告質(zhì)量的暴本手段會計人員開展財務報告編寫時，掌握大量第一子的準確詳實全面的信息是最基本的前提。只有獲得準確的信息，才能對公司財務狀況進行準確的評估。企業(yè)建立高效率的信息溝通機制，是會計人員獲得消息的準確性和實效性的有力保障。豆加強監(jiān)督，LL創(chuàng)邊視操作內(nèi)部控制從制度到執(zhí)行到評價結算都需要全程的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不完善和舞弊行為的存在，保證會計人員自身的職業(yè)道德。四、結束語財務報告質(zhì)量的真實性?？煽啃灾苯佑绊懲顿Y決策。由于對外公開財務評估報告就是內(nèi)部控制信息披露的具體表現(xiàn)，促使內(nèi)部控制信息披露可以有效遏制財務報告數(shù)據(jù)失真、內(nèi)部控制環(huán)境的搭建是優(yōu)秀財務報告的基礎、內(nèi)部控制信息披露與財務報告具有互動關系。通過內(nèi)部控制信息的情況，在一定程度上能夠掌握公司財務報告質(zhì)量。因此，不斷的完善的內(nèi)部控制體系能夠為財務報告和其他相關信息提供理論上可靠有力的保障。參考文獻1陳關亭，張少華論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核口審計研究，2013侃財會研究內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與財務報告質(zhì)量關系研究青島經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)供排水總公司蔡均昌摘要完善的內(nèi)部控制體系能夠為財務報告和其他相關信息提供理論上可靠有力的保障。本文就內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與財務報告質(zhì)量之間關系進行詳細的分析和研究3關鍵詞內(nèi)部控制信息披露財務報告質(zhì)量相關性研究由于一系列的經(jīng)濟丑聞，學術界和實務界都充分意識到內(nèi)部控制失靈所造成的嚴重后果，開展了關于內(nèi)部控制信息披露和財務報告質(zhì)量之間聯(lián)系的系統(tǒng)研究。在我國寬松的貨幣政策之下，當國際金融形勢萬馬齊暗時，中國經(jīng)濟仍能保持較高的發(fā)展勢頭。但是飛速發(fā)展的經(jīng)濟就像沒有韁繩的野馬，經(jīng)濟監(jiān)管措施的不足導致很多經(jīng)濟丑聞，牽動著投資者的心。為了重拾投資者的信心，很多同家和組織開始主動公布內(nèi)部控制信息。一、內(nèi)部控制信息披囂的現(xiàn)狀和意義內(nèi)容控制是企業(yè)內(nèi)部開展的一種監(jiān)控活動。其目是保證運營效率的提高，財務報告的真實性。相關法律據(jù)具有實際應用意義等得以實現(xiàn)。構成內(nèi)部控制的因素有多種，都是為提高企業(yè)內(nèi)部規(guī)范化、合理化、真實化，其構成因素有風險評估?？刂骗h(huán)境，管理層經(jīng)營方式等。而內(nèi)部控制信息披露是以企業(yè)內(nèi)部董事會和管理所進行的內(nèi)部控制評價為基礎，從而得到企業(yè)領導層進行內(nèi)部控制的相關信息或者數(shù)據(jù)，合理的分析出內(nèi)部控制設計是否具有執(zhí)行意義，有助于評價出最佳的內(nèi)部控制設計與執(zhí)行方案。管理者在進行評估之后做出兩個報告，→份供給投資者和信息需求者，一份供給會計師事務所。事實上，對外公開財務評估報告就是內(nèi)部控制信息披露的具體表現(xiàn)。在國外，有有很多學者致力于內(nèi)部控制的研究和分析，經(jīng)他們調(diào)查和研究后確定，定期進行內(nèi)部控制報告的公布具有非常重要的作用，能夠強化公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善，尤其是對于上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)更為有效。披露好的內(nèi)部控制信息能夠為投資者傳遞信心，而內(nèi)部控制卻顯得披露會給投資者帶來消極影響，比如內(nèi)部控制缺陷會加大審計事務所的風險，而且可能導致財務信息不準確，比如利潤計算錯誤、管理層盈余管理等，影響財務報告質(zhì)量。對比同內(nèi)外，同外內(nèi)部控制信息的披露已經(jīng)在學術、實踐和法律方面形成了較為完整的體系，已經(jīng)由自愿披露逐步轉變?yōu)榉蓮娭婆?，學術上已經(jīng)把研究的重點由開展內(nèi)部控制信息披露轉移到了內(nèi)部控制信息披露和財務報告質(zhì)量之間的關系研究。而目前在國內(nèi)，內(nèi)部控制信息的披露屬于引進和嘗試的階段，缺乏理論學術研究和法律依據(jù)。學術研究主要停留在對國外相關法律和學術成果的引用學習。具體實施措施主要依靠企業(yè)和上市公司的自覺性。沒有得到廣泛的推行實施。關于內(nèi)部控制信息披露和財務報告可靠性之間關系的研究也剛剛起步，可供參考的有效資料十分有限。二、財務報告質(zhì)量的影晌因素一直以來，公司的財務狀況一直是不同角色身份共同關注的問題。投資者希望借助管理者的幫助，實現(xiàn)自身利益的最大化，而管理者為了得到更多的報酬，也努力使財務數(shù)據(jù)盡量出色。債權人為了自身利益關注公司債務償還能力，監(jiān)管部門則需要根據(jù)公司財務表現(xiàn)來規(guī)定公司是否具備上市、配股等相關動作的條件。正式由于不同利益團體對公司財務的高關注度，使得財務報告的高質(zhì)量成為不同立場的人們共同的追求目標。170財經(jīng)界J7忡氣吃Γ凡會計準則是編輯會計報表的依據(jù)。采納高質(zhì)量的會計準則是提高會計信息、質(zhì)量的必要手段。采納國際會計準則之后，公司損失確認更及時，財務報告質(zhì)量更可靠。一般認為公司規(guī)模越大，應對風險的手段和能力也越強，資產(chǎn)負債率高的公司財務風險也高，而風險高的公司會采用收益平滑、盈余管理甚至違規(guī)行為，因此可以推斷風險高的公司財務報告質(zhì)量應該不高。公司的治理結構和人文環(huán)境也是影響財務報告質(zhì)量的重要因素。一般認為，審計委員會成員越獨立、財務專家越多，公司的盈余反映系數(shù)就越大，而公司治理結構越完善，舞弊等違規(guī)行為出現(xiàn)的幾率就越小。不同的人文環(huán)境會導致不同的內(nèi)部信息透露程度。三、內(nèi)部信息披露與財務報告質(zhì)量的關系財務報告的表現(xiàn)實際、內(nèi)容源于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的有元、強弱、是否健全有效，是決定財務報告質(zhì)量的根本原因。兩者的關系為內(nèi)部倍T拔意可能是警毒面懇執(zhí)行筒也可能是被迫的。有管理層自愿進行內(nèi)部信心披露，說明管理層對企業(yè)財務報告質(zhì)量有信息，相信公司不會因財務報告而受到影響，相反，公司管理層不予主動的進行信息披露，公司財務報告存在問題的可能性較大。因此，內(nèi)部信息披露與財務報告質(zhì)量具有互動的關系。三句部栓劊信息披露可以有效遏制財爭報告據(jù)失真良好的內(nèi)部控制能夠及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為并且及時避免財務報告出現(xiàn)的問題。更具國外同級，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為占據(jù)比例高達15，這是很優(yōu)秀的成績。因此，優(yōu)秀的內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要手段。三啕部控制JF，纜筒搭建是化財務報告筒基礎制定一系列內(nèi)部控制制度對財務報告質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。根據(jù)當前會計制度，保持會計政策會處理方法貫徹持續(xù)性和一致性，制定建立內(nèi)控制度的有力措施，保證財務報告的質(zhì)量。西加強借也溝通放阜是提TJ財務報告質(zhì)量的暴本手段會計人員開展財務報告編寫時，掌握大量第一子的準確詳實全面的信息是最基本的前提。只有獲得準確的信息，才能對公司財務狀況進行準確的評估。企業(yè)建立高效率的信息溝通機制，是會計人員獲得消息的準確性和實效性的有力保障。豆加強監(jiān)督，LL創(chuàng)邊視操作內(nèi)部控制從制度到執(zhí)行到評價結算都需要全程的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不完善和舞弊行為的存在，保證會計人員自身的職業(yè)道德。四、結束語財務報告質(zhì)量的真實性?？煽啃灾苯佑绊懲顿Y決策。由于對外公開財務評估報告就是內(nèi)部控制信息披露的具體表現(xiàn)，促使內(nèi)部控制信息披露可以有效遏制財務報告數(shù)據(jù)失真、內(nèi)部控制環(huán)境的搭建是優(yōu)秀財務報告的基礎、內(nèi)部控制信息披露與財務報告具有互動關系。通過內(nèi)部控制信息的情況，在一定程度上能夠掌握公司財務報告質(zhì)量。因此，不斷的完善的內(nèi)部控制體系能夠為財務報告和其他相關信息提供理論上可靠有力的保障。參考文獻1陳關亭，張少華論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核口審計研究，2013侃

簡介：PRACTICAIRESEARCHI工作研究軍工科研單位供應鏈管理下的存貨采購控制。文／施佳杰一供應鏈管理模式下的存貨采購的重要性1對企業(yè)應變能力的影響采購處于供應鏈的上游，由于市場是在不斷發(fā)展中，顧客的需求口味也是在不停的變化之中，存貨采購活動作為企業(yè)生產(chǎn)運作的基礎工作，采購的及時性與否是供應鏈下游的企業(yè)能否適應生產(chǎn)方式的轉變，滿足生產(chǎn)制造的需要，加快供貨速度，從而適應市場需求不斷變化的關鍵，此外由于企業(yè)需要不斷地進行新產(chǎn)品開發(fā)，拓展業(yè)務領域，從而產(chǎn)生了多品種小批量和業(yè)務多元化的需求，采購管理可以通過實現(xiàn)與供應商之間的戰(zhàn)略合作伙伴關系來滿足這種變化，實現(xiàn)準時供應、準備好物料的品種、規(guī)格、型號等。2對成本結構的影響在企業(yè)的產(chǎn)品成本構成中，存貨采購的原料及零部件成本占企業(yè)總成本的比重居高不下。存貨采購作為企業(yè)生產(chǎn)運作的源頭，一方面是通過高效采購流程的運作，使存貨采購周期的時間縮短，加快信息流動的速度，減少信息失真的成本，另一方面，通過與供應商之間建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，可以節(jié)省在存貨采購過程中尋價信息搜尋評估鑒定等方面發(fā)生的成本費用以及存貨采購回來以后在質(zhì)檢中發(fā)生的成本和庫存成本等。3對備貨周期和上市時間的影響未來市場的競爭，已逐步從單個企業(yè)之間的競爭，演變?yōu)楣溑c供應鏈之間的競爭。對市場變化反應最為敏捷的供應鏈將是競爭中的優(yōu)勝者。采購能夠影響與時間有關的過程和活動，它在以時間為衡量標準的企業(yè)之間的競爭中發(fā)揮著非常重要的作用。采購也可以通過供應商需要的溝通費用、供應商訂購和制造的周期、供應商的交貨、未來的交接貨和檢驗等方面影響原材料訂購周期。、軍工科研單位存貨采購中存在的問題1思想觀念上不夠重視由于軍工科研單位是在計劃經(jīng)濟體制下形成的產(chǎn)物，其科研、生產(chǎn)仍然以國家計劃調(diào)節(jié)為主，尚沒有完全市場化，以致長期以來大部分軍工科研單位的中高層管理者在產(chǎn)品研制、生產(chǎn)過程中僅對兩個方面較為關注，一是產(chǎn)品的質(zhì)量是否達到軍品的要求二是是否能夠按照要求按時完成訂單。很少有管理者會對產(chǎn)品需求的原材料。零器件的采購環(huán)節(jié)有所重視，在軍工科研單位，采購仍然只被認為是生產(chǎn)的后勤輔助僅片面強調(diào)采購為生產(chǎn)服務的觀念。2只重競爭，不重合作由于軍工科研單位見單生產(chǎn)模式和產(chǎn)品的復雜性，工藝流程的特殊性造成產(chǎn)品設計的非模塊化、標準化，形成了小批量的生產(chǎn)組織方式和多步驟的工藝流程特點，從而使存貨采購的需求變得卜～一川ⅢM一一一一～一一一。1銀行存款過多，并不代表企業(yè)的管理水平高。存款過多即沉淀資金過大，說明其資金運營效率低。機會成本過高，企業(yè)的存款要保持多少為好，達主要看其業(yè)務運營水平，因為作為一名經(jīng)營者，要學會用別人的錢生錢，不能只靠自己的存款，要通過資金的快速流動放大經(jīng)營規(guī)模，空手套白狼是最高境界。因為一個企業(yè)是否能夠持續(xù)運轉，看的是運營資金的大小，而不是其銀行存款的高低，運營資金即流動資產(chǎn)減流動負債的差額，對貨代企業(yè)來說，主要是應收賬款與應付賬款，如果應收小于應付，說明代理企業(yè)占用供應商的錢在運轉，如果應收大干應付說明客戶占用貨代企業(yè)的錢在運轉。應收應付如何配比，要結合以下幾點一是單位實力，二是業(yè)務特點，三是管理水平，四是經(jīng)營策略。一旦比例失衡，首要的是加快應收賬款回收。因為負債融資是被動的，而加快收款是主動的，因此提升營運資金的根本就是提升資金的流動性。五、提高流動資金凈頭寸進一步擴大流動性增效空間貨代企業(yè)本身沒有多大的資金流動，絕大部分款項是代收代付款項，即客戶支付的款項，業(yè)務規(guī)模大，資金流就大，大規(guī)模的資金流動為理財、管理提供了良好的基礎，如何管理好營運資金產(chǎn)生的現(xiàn)金流是貨代企業(yè)財務管理的重要工作之一。既要確保流動性，又要尋找適當?shù)馁Y金增值產(chǎn)品，管理上存有一定的難度，實務中一般均采取短平快的資金增效產(chǎn)品。實務中提高流動資金凈頭寸的方法主要有一是合同中約定預收款項。是利用良好的銀行信用，開具承兌，留存現(xiàn)金，三是建立流動資金預算制度等等。實務中增效主要采取的措施有一是利用資金結算量大的優(yōu)勢向結算行申請優(yōu)惠結算費率L二是開通協(xié)定存款業(yè)務，提高存款利息收入三是開展短期銀行理財產(chǎn)品業(yè)務?？傊?，貨代企業(yè)流動資金投入與產(chǎn)出的管理水平的高低直接反映一個企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)置的好壞，目前資金管理問題一直困擾著貨運代理企業(yè)的做大做強，不是流動資金不足而是管理不到位，大量的資金被客戶長期占用，普遍體現(xiàn)為流動性不足，本來貨代企業(yè)就是微利行業(yè)，再扣除資金成本，經(jīng)營難度進一步加大。因此流動資金管理的好壞對貨運代理企業(yè)的運營影響是深遠的、巨大的。凹作者單位中國外運陸橋運輸有限公司萬方數(shù)據(jù)軍王科研單位供應鏈管理F的存貨采購控制。立胞髓杰一‘供應鏈管理模式下的存貨采購的量要性1對企業(yè)應變能力的影響采購處于供應鏈的上講，由于市場是在不斷發(fā)展中，顧客的需求口味也是在不停的變化之中，存貨采購活動作為企業(yè)生產(chǎn)運作的荔礎I作，采購的時性與否是供應髓下峙的企業(yè)能否適應生產(chǎn)方式的轉變，捕足生產(chǎn)制造的需要，加恢供貨速度，從而適應市場需求不斷變化的關鍵，此外由于企業(yè)需要不斷地域行新產(chǎn)品開發(fā)，拓展業(yè)務領域，從而產(chǎn)生了多品種小批量和業(yè)務多元化的需求，采購管現(xiàn)可以通過實現(xiàn)與供應商之間的戰(zhàn)略合作伙伴關系來楠足這種變化，實現(xiàn)準時供應、準備好物料的品種、規(guī)格、型號等2對成本結構的影響在企業(yè)的產(chǎn)品成本構成中，存貨采購的原料及零部件成本占企業(yè)總成本的比熏居高不下存貨采購作為企業(yè)生E鋪嗣川劇“川崎_銀行存款過多，并不代表企業(yè)的管理水平高存款過多即祝攪資金過大，惋明其資金邊營效率低，機會成本地高，企業(yè)的存款要保持多少為好，這韭耍看其業(yè)務I運營水平，因為作為一名經(jīng)營者，要學會用別人的錢生錨，不能只篇自己的存款，要通過資金的快速流動放大經(jīng)膏規(guī)模，空手套白掖是最高境界，因為一個企業(yè)是否能夠持棋運轉，智的是運營憤金的大小，而不是其銀行存款的高低，遠曹資金自口流動資產(chǎn)減流動負債的差棚，對貨代企業(yè)來說，盤要是應收賬故與應付賬款，如果應收小子應付，說明代理企業(yè)占用供應商的鋪在運轉，如果應收太子應付說明客戶占用貨代企業(yè)的鎖在運轉。收應付如何配比，耍結合以下幾點Z一是單位實力，工是業(yè)務特點，三是管現(xiàn)水年四產(chǎn)運作的源頭，一方面是通過高效果購梳程的運作，使存貨來購周期的時間鋪錮，加快信息摘動的施肢，減少情息失真的成本，另一方面，通過與供應商之陽建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，可以節(jié)省在存貨采購過穩(wěn)中尋價‘信息搜尋、怦估鑒定等方面發(fā)生的成本費用以及存貨采購回來以盾在質(zhì)檢中捷生的成本和庫存成本等3對備貨周期和上市時間的影響未來市場的競爭，巳逐步從單個企業(yè)之間的競爭，橫變?yōu)楣溑c供應髓半間的寬爭對市場變化反應最為敏捷的供應鏈將是竟爭中的優(yōu)勝者。來購能夠影響與時間有關的過程和活動，它崔以時間為衡量標準的企業(yè)之間的競爭中發(fā)揮著非常熏耍的作用采購也可以通過供應商需要的構通費用、供應商訂購和制造的周期、供應鬧的交貨‘未來的交接賞和檢驗等方面影響原材料I丁購周期是經(jīng)營策略。且比例失衡，首蟹的是加快應收賬款回收。因為負債融資是被動的，而加快收款是主動的，因此提升營運資金的根本就是提升資金的攪動性，班、提商流動資金凈頭寸，進步擴大流動性增效空間貨代企業(yè)本身沒有多大的資金攪動，絕大部分款明是代收代付款項，即客戶支付的款項，業(yè)務規(guī)模大，資金描就犬，大規(guī)模的資金流動為現(xiàn)財、管理提供了良好的基礎，如何管理好營運資金產(chǎn)生的現(xiàn)金流是貨代企業(yè)財務管理的囂要工作之一既要確保流動性，又要尋找酒當?shù)那榻鹪鲋诞a(chǎn)品，管理上存有一定的難度，實務中一般均采取短平快的資金增效產(chǎn)品實務中提高流動資金凈頭寸的方戰(zhàn)主要有2一是合問中約定PRACTICALRESEARCHI工作研究二‘軍工科研單位得貨源購中存在的問越L叫思想觀念上不夠1重視由于軍工科研單位是在計劃經(jīng)阱體制下形成的產(chǎn)物，其科研‘生產(chǎn)仍然以國家計劃L調(diào)節(jié)為主，尚沒有完余市場化，以融長期以來大部分軍工科研單位的中高層管理者在產(chǎn)品研制、生產(chǎn)過程中僅對兩個方面較為關性，一是嚴品的質(zhì)量是否I態(tài)勢J軍品的要求，二是是否能夠按照要求按時竅成訂單。很少有管理者會對產(chǎn)品需求的原材料零器件的果購環(huán)節(jié)有所重視，在軍工科研單位，果購仍然只被認為是生產(chǎn)的后勤輔助，僅片面強調(diào)采購為生產(chǎn)服務的觀念2只熏亮爭，不重合作由于軍工科研單位見單生產(chǎn)模式和產(chǎn)品的復雜性、工藝流程的特殊性造成產(chǎn)品設計的非模快化、標準化，形成了小批攘的生產(chǎn)組織方式和多步驟的工藝梳程特點，從而使存貨采購的需求變得預收款項，工是利用良好的銀行借用，開具承兌，留存現(xiàn)金，罵是建立流動資金而算制度等等實務中增放寬要來取的措施有Z一是利用資金結算量大的優(yōu)勢向結算行申請優(yōu)惠錯事費事，二是開通協(xié)定存款業(yè)務，提高存款利息收入，三是開展姬期銀行理財產(chǎn)品業(yè)務總立，貨代企業(yè)攪動資金技人與產(chǎn)出的管理水平的高低直接反映一個企業(yè)的後營質(zhì)麓的好壞，目前資金管理問睡寬闊擾著貨運代理企業(yè)的做大做強，不是械動資金不足而是智躁不到UT鹽，大量的資金被窯戶長期占用，普遍體現(xiàn)為流動性不足，本來貨代企業(yè)就是橄利行業(yè)，再扣除憤金成本，經(jīng)營難度進一步加大因此攪動資金管理的好壞對貨運代理企業(yè)的遠蕾影響最深遠的、巨大的囚作者單位，RJI閨外運陸橋運輸有限公司APRIL刷|陽刷刷137工作研究IPRACTICAIRESEARCH非常多樣并頻繁發(fā)生，然而當前軍工科研單位與供應商之間多是短時期的合作關系，依靠事后把關的辦法對供應商產(chǎn)品的質(zhì)量、交貨期等進行控制管理，并通過在供應商之間分配采購數(shù)量對供應商加以控制。這種模式不利于雙方建立長期戰(zhàn)略合作伙伴關系，一旦出現(xiàn)需求的延遲響應，就會給軍工科研單位的生產(chǎn)運作帶來不小的沖擊。3庫存管理的矛盾第一，由于軍工產(chǎn)品需求不確定，類型多，規(guī)模小，加上存貨采購周期的過長，單位可能會為了保障生產(chǎn)運作的順利進行，導致庫存物資品種多、數(shù)量少，而備有一定存貨。第二，軍工科研單位的產(chǎn)品需求對象主要以軍隊為主，因此在產(chǎn)品的研制生產(chǎn)過程中，可能在某些關鍵零部件的選擇上具有非常高的要求，能夠提供這種要求的生產(chǎn)廠家較少而且量少，考慮到可能在三到五年內(nèi)市場上廠商已經(jīng)停產(chǎn)或是生產(chǎn)這種產(chǎn)品的產(chǎn)商只有國外才有，今后價格可能有所上漲，就可能會一次性購人大批量的存貨，致使庫存量增高。三軍工科研單位存貨采購流程的優(yōu)化1采購流程的內(nèi)部優(yōu)化1需求申請管理考慮到軍工科研單位是訂單拉動型的生產(chǎn)模式，絕大多數(shù)的存貨采購需求來源于制造部門和研究，設計部門，少數(shù)來自安全庫存和戰(zhàn)略儲備的需要。因而大多數(shù)情況下由制造部門和設計部門根據(jù)項目所需原材料、零部件編制存貨的采購申請單，通過錄入模塊將采購訂單信息輸入計算機，并保存在采購申請單文件中。2供應商信息管理在采購與應付子系統(tǒng)中，建立供應商信息管理目錄，將合作過的供應商信息盡可能的統(tǒng)計在內(nèi)，并根據(jù)與軍工科研單位產(chǎn)品的重要相關度對供應商進行分類管理。采購時，直接根據(jù)所需存貨的性質(zhì)從數(shù)據(jù)庫中選取適量的伙伴供應商進行客觀的評價，確定最終的合作者。數(shù)據(jù)庫中可不斷加入一些新的供應商的信息，以便及時了解市場上供應商的信息，既可保障采購效率和品質(zhì)，又可掌握市場最新行情，掌握主動3存貨購銷合同管理采購部門由具體采購人員通過系38I鰣一L蹦04統(tǒng)調(diào)出采購申請單進行審核，即將采購申請單與最高庫存量和最低庫存量進行比較。審核采購申請單是否合理。如果采購申請合理，則批準這項采購。隨后采購管理人員根據(jù)采購申請單的請求，從供應商管理信息數(shù)據(jù)庫中選擇適合的供應商，編制購銷合同并存入合同文件。然后合同需要內(nèi)部程序審批，請供應商確認。如雙方確認無誤，通知供應商發(fā)貨。供應商發(fā)貨后，系統(tǒng)據(jù)此生成人庫通知單、質(zhì)檢通知單和空白電子發(fā)票。4入庫管理當供應商將存貨發(fā)給單位，先由質(zhì)檢人員根據(jù)合同要求對其質(zhì)量進行檢查并填寫質(zhì)檢情況，后交由倉儲管理人員根據(jù)隨存貨附上的合同號，從系統(tǒng)內(nèi)調(diào)出相應的入庫通知單，審核無誤后，倉儲管理人員根據(jù)合同和運貨單編制采購入庫單。將結果輸入存貨子系統(tǒng)中的入庫單文件中。5采購結算及付款系統(tǒng)根據(jù)采購合同號自動從采購合同文件和存貨子系統(tǒng)中的入庫單文件中選出與正在錄入的發(fā)票的相關的數(shù)據(jù)進行核對，完成采購結算，并產(chǎn)生結算表單。財務人員根據(jù)系統(tǒng)中的合同文件、入庫單、發(fā)票做人教處理。當付款期限已滿，應付賬款子系統(tǒng)根據(jù)財務人員輸入的入款到期日，自動選擇準備付款的發(fā)票，打印付款準備通知書，財務人員通過提供付款準備通知簽發(fā)支票付款。并通過賬務處理子系統(tǒng)輸入付款憑證。2采購流程的外部優(yōu)化1實施準時化的存貨采購流程運作策略軍工科研單位的生產(chǎn)組織方式和工藝流程以小批量和多步驟為主要特點，產(chǎn)品的型號、數(shù)量經(jīng)常會隨著軍隊的要求發(fā)生變化。具有很大的不確定性。而且軍品的要求性能的不同使得存貨采購的原材料、零部件的品種、數(shù)量、型號和質(zhì)量要求也經(jīng)常不同因此，產(chǎn)品生產(chǎn)需要多少就采購多少，什么時候需要就什么時候采購的準時化的采購可以彌補軍工科研單位存貨采購流程中出現(xiàn)響應客戶需求能力、庫存管理等現(xiàn)狀的不足可以保證存貨采購流程的整體同步化運作。2選擇最佳供應商建立戰(zhàn)略合作關系對于軍工科研單位來說外部流程優(yōu)化設計的核心是準時化采購的實現(xiàn)與否，而準時化的采購能否實現(xiàn)。戰(zhàn)略合作伙伴的合理選擇尤其重要。雙方建立起“雙贏”的合作伙伴關系后，一方面使軍工科研單位可以參與到供應商的產(chǎn)品設計和產(chǎn)品質(zhì)量控制過程中，讓產(chǎn)品的質(zhì)量控制體系延伸到供應商的生產(chǎn)體系中。既可使所需存貨質(zhì)量得到保證，又可相應的減少大量質(zhì)檢成本的發(fā)生另一方面，雙方可以為制定戰(zhàn)略性的采購供應計劃共同協(xié)商，不再需要雙方詢盤和報盤的反復協(xié)商，存貨采購部門與供應商之間關注的重點不再是價格的高低。而是協(xié)調(diào)各種計劃的執(zhí)行，采購的流程不再是一個復雜的過程。3建立有約束的信息共享機制形成戰(zhàn)略合作伙伴關系的供應商可以實現(xiàn)與采購部門之間的部分信息共享，通過將供應商信息系統(tǒng)與部分采購信息系統(tǒng)連接起來，使合作伙伴成為整個生產(chǎn)體系的一部分。當采購部門產(chǎn)生采購需求時，合作伙伴即開始著手準備工作，與此同時，采購部門編制詳細采購計劃，研制、生產(chǎn)部門也在進行投產(chǎn)的準備過程，當采購部門把詳細的采購合同提供給合作伙伴時，合作伙伴就能很快將所需零器件、原材料在較短時間內(nèi)交與采購部門。通過信息的有效傳遞，可以提高供應商的應變能力。以便供應商能及時得到供應和生產(chǎn)需求信息減少了信息失真。4各部門協(xié)調(diào)合作實現(xiàn)采購流程外部的優(yōu)化，這不單是采購部門的事情，軍工科研單位的各部門都應為實施準時化采購創(chuàng)造有利的條件，為存貨采購流程優(yōu)化的外部協(xié)同合作打下堅實基礎。供應鏈管理模式下軍工科研單位戰(zhàn)略合作伙伴的評價與選擇不僅是實現(xiàn)供應商的長期合作、建立戰(zhàn)略合作伙伴關系的關鍵，而且為實施準時化采購提供了基礎性條件，準時化采購的應用加快了存貨采購流程優(yōu)化的進程供應鏈管理模式下軍工科研單位通過對內(nèi)信息化的流程和對外準時化的采購策略實施的存貨采購流程的內(nèi)外優(yōu)化不僅是提高采購流程的整體運作效串、縮短采購周期、合理設置庫存、提高采購效率，降低采購成本的有效途徑而且是維系與供應商之間長期合作伙伴的橋梁。ED作者單位中國船舶廈匕【集團第七0七研究所萬方數(shù)據(jù)工作研究IPRACTICALRESEARCH非常多樣并頻繁發(fā)生，然而當前靠工科研單位與供應商立間多是姬時期的合作關蕉，依靠事后把關的辦越對供應商產(chǎn)品的質(zhì)最、交T控制等進行控制管理，并通過在供應商之間分配采購數(shù)量對供應商加以控制。這種模式不利于雙方建立長期戰(zhàn)略合作伙伴關系，一旦出現(xiàn)需求的延遲響應，就會給靠工科研單位的生產(chǎn)遠作帶來不小的沖擊，3庫存管理的矛盾第一，由于軍工產(chǎn)品需求不確定、類型多、規(guī)模小，加上存貨采購周期的過快，單位可能會為了保障生產(chǎn)邊作的順利進行，導敢?guī)齑嫖镔Y品種多、數(shù)最少，而備有一定存貨，第立，軍工科研單位的產(chǎn)品需求對象主要以軍隊為主，因此在產(chǎn)品的研制生產(chǎn)過艘中，可能在某些關鍵零部件的選擇上具有非常高的要求，能夠提供這種要求的生產(chǎn)廠家較少附且最少，考慮到可能在三到五年內(nèi)市場上廠商巳挫停產(chǎn)或是生產(chǎn)這種產(chǎn)品的產(chǎn)商只有國外才有，今后價格可能布所上漲，就可能會一次性購入大批量的存饋，款使庫存最增高3三草工科研單位存貨采購流糙的優(yōu)化1來購攪程的內(nèi)部優(yōu)化1需求申請管理考慮到軍工科研單位是訂單位動裂的生產(chǎn)模式，她大多數(shù)的存貨采購需求來源于制造部門和研究、性計部門，少統(tǒng)調(diào)出采購申請單進行審核，即將采購申請單與最高庫存量和最低庫存囊進行比較，審核采購申請單是否合理如果采購申請合理則批準這項采購隨后采購管理人員根據(jù)采購申請單的請求，從供應商管理倍息數(shù)據(jù)庫中選錚適合的供應商，編制購銷合間，并存入合同文件然后合問需要內(nèi)部程序審批，請供應商確認如雙方確認先說通知供服商發(fā)貨供臟商發(fā)貨后，系統(tǒng)據(jù)此生成人摩通知單、質(zhì)檢通知單如空白電子發(fā)票4入庫管理當供應商將存貨發(fā)給單位，先由臘檢人周根據(jù)合間要求對其質(zhì)最進行檢褒并填寫質(zhì)檢情況，后交由倉儲管現(xiàn)人員根據(jù)隨存貨附上的合同號，從系銳內(nèi)調(diào)出相應的人庫通知單，審核無悔后，倉儲管理人擁根據(jù)合間和語貨單編制采購入庫麟，將結果輸入存賀子系毓中的人庫單文件中5采購結算及付款系統(tǒng)根捕采購合同號自動從來購合同文件和存貨子系鏡中的入庫單文件中逃出與正在錄人的發(fā)票的相關的數(shù)掘進行核對，克成采購結算，并產(chǎn)生蠟算褒單財務人員根據(jù)系鏡中的合罔文件、入庫單、發(fā)票做人散處現(xiàn)當付款期限已楠，應付賬款子系就根據(jù)財務人員輸入的入歉到蝴日，自動選悔準備付款的發(fā)踵，打印付款橫備通知書，財務人員通過提供付款準備通知級發(fā)支囂付款，并通過銀務處醺子系統(tǒng)輸入付款憑散來自安全庫存和戰(zhàn)略儲備的精婆四證而大多數(shù)情況下由制造郵門和設計部門根據(jù)項目所需原材料、零部件，編制存貨的采購申請單，通過錄入模塊將采購訂單信息輸入計算機，并保存在采購申請單文件中2供應商信息管理在采購與應付子系鏡中，建立供應商信息管理目錄，將合作過的供應商館息后總可能的銳計在肉，并根據(jù)與軍工科研單優(yōu)產(chǎn)品的熏要相關度對供應商進行分類管理。果購時，直接根據(jù)所需存貨的性質(zhì)從數(shù)據(jù)庫中選取適量的伙伴供應商進行客觀的評價，確定最終的合作者。數(shù)據(jù)庫中可不斷加入一些新的供應商的倍息以便及時了解市場上供應商的信息，既可保障采購效率和品質(zhì)，又可掌握市場最新行惰，掌握主動3存貨購銷合間管理采購部門由具體采購人員通過藏38晴價“啤刷IM2采購梳穆的外部優(yōu)化1實施惟時化的存貨采購梳程運作策略軍工科研單位的生產(chǎn)組輯方式和工藝流程以小批量制多步驟為主要特點，產(chǎn)品的型號、數(shù)量強常會隨著絮隊的要求發(fā)生變化，具有很大的不確定性，而且軍品的要求性能的不同使得存貨采購的原材料、零部件的品種、數(shù)量、型號和質(zhì)量要求也經(jīng)常不同因此，產(chǎn)品生產(chǎn)需察多少就采購多少，什么時候需要就什么時候采購的準時化的采購可以彌補軍工科研單位存貨采購欖程中出現(xiàn)響應客戶儒求能力、庫存管理等現(xiàn)狀的不足，可以保證存貨采購攪蟹的整體闊步化運作2選揮最佳供應商毒業(yè)戰(zhàn)略合作關藕對于事工科研單位來說，外部攪程優(yōu)化設計的核心是被時化采購的實現(xiàn)與奮，而準時化的采購能否實現(xiàn)，戰(zhàn)略合作伙伴的合理選擇尤其重要雙方建立起“雙贏“的合作伙伴關系后，一方面使軍工科研單位可以參與到供應商的產(chǎn)品設計和產(chǎn)品質(zhì)量控制過程中，讓產(chǎn)品的質(zhì)量控制體系延伸到供應商的生產(chǎn)體跟中，既可使所需存貨質(zhì)最得到保證，叉可相應的喊少大質(zhì)檢成本的發(fā)坐，另一方面，雙方可以為制定戰(zhàn)略性的采購供應計劃共間協(xié)商，不再需要雙方掏盤和報盤的反復協(xié)商，存貨采購部門與供應商之間關性的1重點不再是價格的高低，而是協(xié)調(diào)各種計劃的執(zhí)行，果購的流握不再是一個復雜的過程3建立有約束的估息共掌機制形成戰(zhàn)略合作伙伴關系的供應商可以實現(xiàn)與采購部門之間的部分情息共事，通過將供應商情息系輯與部分采購偌息系統(tǒng)連接起來，使合作伙伴成為戴個生產(chǎn)體系的一部分，當采購部門產(chǎn)生采購需求時，合作伙伴即開始著手礁備工作，與此同時，采購部門蝙制詳細采購計劃，研制、生產(chǎn)部門也在進行投產(chǎn)的準備過轆，當果購部門把詳細的采購合罔提供給合作伙伴肘，合作伙伴就能很快將所需零器件、原材料在較姬時鬧內(nèi)交與采購部門通過信息的有放傳遞，可山提高供應商的應變能力，以便供應商能及時得到供應和生產(chǎn)銷求錨息，械少了銷息失真4各部門協(xié)調(diào)合作實現(xiàn)采購流程外部的優(yōu)化，逃不單是采購部門的事情，軍工科研單位的各部門都應為實施T佳時化采購創(chuàng)造有萃“的條件，為存貨采購掩程優(yōu)化的外部協(xié)同合作打下堅實基礎供應鏈管理模式下軍工科研單位戰(zhàn)略合作伙伴的押價與選擇，不僅是實現(xiàn)供應商的長期合作、建11戰(zhàn)略合作伙伴關系的關鍵，而且為實施準時化采購提供了基礎性條件佳時化采購的應用加快了存貨呆購梳理優(yōu)化的進程，供應鏈管理模式下靠工科研單位通過對內(nèi)信息化的梳程和對夕陽佳時化的果購嫌略實施的存貨采購梳理的內(nèi)外優(yōu)化不僅是提高采購欖理的整體運作數(shù)理恨、捕姐采購周期、合理性置庫存、提高采購徽事降低采購成本的有被逾鈕，而且是維系與供戚商在間長期合作伙伴的橋費。囚作者單位中團制帽工集團第七OT研究所

簡介：內(nèi)部營銷營銷取取悅員工的哲工的哲學內(nèi)部營銷是一種把員工當成消費者，取悅員工的哲學。一個公司在內(nèi)部營銷上花的每一分錢和每分鐘對你的外部關系都會產(chǎn)生倍增的價值，在美國，一些零售商通過為員工提供一定的折扣，促使員工在自己的商店里消費；福特汽車公司在公司內(nèi)推行“員工購買計劃”，以使員工擁有本廠出產(chǎn)的汽車；企業(yè)管理者不厭其煩地向員工宣傳公司的遠景，并自我標榜我們是最棒的。對內(nèi)部營銷的關注始于80年代，克里斯蒂安格綱洛斯可能是最先對內(nèi)部營銷做出定義的人。他在1981年的著作中，稱內(nèi)部營銷即把公司推銷給被看作是內(nèi)部消費者的員工，其含義是“員工的滿足程度越高，越有可能建成一個以顧客和市場為導向的公司”。后來他將這一概念進一步推廣，主張“以一種積極的、通過營銷方式進行的、互相協(xié)調(diào)的方法來推動公司內(nèi)部職員為顧客創(chuàng)造更好的服務?！逼鋵嵸|(zhì)是，在企業(yè)能夠成功地達到有關外部市場的目標之前，必須有效地運作企業(yè)和員工間的內(nèi)部交換，使員工認同企業(yè)的價值觀，使企業(yè)為員工服務。在過去10年中，企業(yè)專家大多數(shù)傾向于認為內(nèi)部營銷是以營銷角度進行人力資源管理的一種哲學。取悅員工的哲學在現(xiàn)在以人為本的管理體制模式中具有很高的價值。內(nèi)部營銷的目標是為了員工真正全心全意地為企業(yè)服務，認同企業(yè)的哲學和理念，最大限度地釋放創(chuàng)造性和潛能，最終形成企業(yè)和員工共同成功的價值共同體。因此，取悅員工和取悅客戶一樣成了一個管理者共同面臨的責任和任務。除了內(nèi)部營銷外，企業(yè)取悅員工更多的是對員工的培訓進行投資，一個學習型的組織要求員工成為一名合格的學習者。對于員工而言，更好地適應企業(yè)發(fā)展的趨勢在價值上是最為重要的，而做到這一點可能的辦法是賦予自己的知識更高的價值。為什么素質(zhì)培訓是取悅員工的哲學呢新英格蘭人力資源聯(lián)合會專業(yè)發(fā)展委員會主席鮑勃尤班克說“各個機構越來越認識到，人力資源生產(chǎn)和知識能力同樣重要。我們正置身于這樣的環(huán)境中，知識員工必須不斷學習才能適應發(fā)展的要求?！迸嘤柺俏屯炝舾呒壢瞬诺男枰?，在哲學上講，它是一種方法。據(jù)培訓雜志的數(shù)字，雇員人數(shù)在100人以上的美國公司用于員工培訓的經(jīng)費總額從1995年的500億美元，增加到2002年568億美元。美國伊利諾伊州從事人力資源及利益咨詢的休伊特同仁公司的報告說，在該公司今年調(diào)查的945家大公司中，有79的公司為員工支付了全部或部分高等教育費用。在我國，隨著產(chǎn)業(yè)競爭格局的加劇，對人才的培訓已形成了所有管理者的共同責任；在某公司，公司制訂了多達100項的全程培訓計劃，投資數(shù)萬元聘請管理顧問公司作全年培訓，董事長說，這是企業(yè)發(fā)展的必然性要求，如果不這樣做，眼看我們就要掉隊了。雖然內(nèi)部營銷的培訓都是取悅員工的一種手段，但它們二者之間仍有些區(qū)別。咨詢專家亞德里安斯萊沃斯基說內(nèi)部管理含義比培訓要大得多。雖然二者都有涉及與員工的溝通，目的都是以特殊的方式改變員工的思維、態(tài)度和行為。但培訓的重點是讓員工能夠更好地完成當前的工作，而內(nèi)部營銷則是涉及企業(yè)的根本性變化，其重點是讓員工理解和接受工作方式的改變，并且以身體力行地促進這一改變。哲學化管理更傾向于用內(nèi)部營銷來取悅員工。取悅員工的哲學是辯證思維和理性思維的綜合。對于一個組織而言，取悅員工是一種戰(zhàn)略；對于員工而言，它是自我實現(xiàn)的手段，它們的最終目標是雙贏。尹傳高來源中國管理傳內(nèi)部營銷營銷取取悅員工的哲工的哲學內(nèi)部營銷是一種把員工當成消費者，取悅員工的哲學。一個公司在內(nèi)部營銷上花的每一分錢和每分鐘對你的外部關系都會產(chǎn)生倍增的價值，在美國，一些零售商通過為員工提供一定的折扣，促使員工在自己的商店里消費；福特汽車公司在公司內(nèi)推行“員工購買計劃”，以使員工擁有本廠出產(chǎn)的汽車；企業(yè)管理者不厭其煩地向員工宣傳公司的遠景，并自我標榜我們是最棒的。對內(nèi)部營銷的關注始于80年代，克里斯蒂安格綱洛斯可能是最先對內(nèi)部營銷做出定義的人。他在1981年的著作中，稱內(nèi)部營銷即把公司推銷給被看作是內(nèi)部消費者的員工，其含義是“員工的滿足程度越高，越有可能建成一個以顧客和市場為導向的公司”。后來他將這一概念進一步推廣，主張“以一種積極的、通過營銷方式進行的、互相協(xié)調(diào)的方法來推動公司內(nèi)部職員為顧客創(chuàng)造更好的服務。”其實質(zhì)是，在企業(yè)能夠成功地達到有關外部市場的目標之前，必須有效地運作企業(yè)和員工間的內(nèi)部交換，使員工認同企業(yè)的價值觀，使企業(yè)為員工服務。在過去10年中，企業(yè)專家大多數(shù)傾向于認為內(nèi)部營銷是以營銷角度進行人力資源管理的一種哲學。取悅員工的哲學在現(xiàn)在以人為本的管理體制模式中具有很高的價值。內(nèi)部營銷的目標是為了員工真正全心全意地為企業(yè)服務，認同企業(yè)的哲學和理念，最大限度地釋放創(chuàng)造性和潛能，最終形成企業(yè)和員工共同成功的價值共同體。因此，取悅員工和取悅客戶一樣成了一個管理者共同面臨的責任和任務。除了內(nèi)部營銷外，企業(yè)取悅員工更多的是對員工的培訓進行投資，一個學習型的組織要求員工成為一名合格的學習者。對于員工而言，更好地適應企業(yè)發(fā)展的趨勢在價值上是最為重要的，而做到這一點可能的辦法是賦予自己的知識更高的價值。為什么素質(zhì)培訓是取悅員工的哲學呢新英格蘭人力資源聯(lián)合會專業(yè)發(fā)展委員會主席鮑勃尤班克說“各個機構越來越認識到，人力資源生產(chǎn)和知識能力同樣重要。我們正置身于這樣的環(huán)境中，知識員工必須不斷學習才能適應發(fā)展的要求?！迸嘤柺俏屯炝舾呒壢瞬诺男枰?，在哲學上講，它是一種方法。據(jù)培訓雜志的數(shù)字，雇員人數(shù)在100人以上的美國公司用于員工培訓的經(jīng)費總額從1995年的500億美元，增加到2002年568億美元。美國伊利諾伊州從事人力資源及利益咨詢的休伊特同仁公司的報告說，在該公司今年調(diào)查的945家大公司中，有79的公司為員工支付了全部或部分高等教育費用。在我國，隨著產(chǎn)業(yè)競爭格局的加劇，對人才的培訓已形成了所有管理者的共同責任；在某公司，公司制訂了多達100項的全程培訓計劃，投資數(shù)萬元聘請管理顧問公司作全年培訓，董事長說，這是企業(yè)發(fā)展的必然性要求，如果不這樣做，眼看我們就要掉隊了。雖然內(nèi)部營銷的培訓都是取悅員工的一種手段，但它們二者之間仍有些區(qū)別。咨詢專家亞德里安斯萊沃斯基說內(nèi)部管理含義比培訓要大得多。雖然二者都有涉及與員工的溝通，目的都是以特殊的方式改變員工的思維、態(tài)度和行為。但培訓的重點是讓員工能夠更好地完成當前的工作，而內(nèi)部營銷則是涉及企業(yè)的根本性變化，其重點是讓員工理解和接受工作方式的改變，并且以身體力行地促進這一改變。哲學化管理更傾向于用內(nèi)部營銷來取悅員工。取悅員工的哲學是辯證思維和理性思維的綜合。對于一個組織而言，取悅員工是一種戰(zhàn)略；對于員工而言，它是自我實現(xiàn)的手段，它們的最終目標是雙贏。尹傳高來源中國管理傳

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簡介：援財會月刊淵理論冤窯85窯陰將內(nèi)部控制與風險管理結合起來研究是必然趨勢。從美國反欺詐性財務報告委員會（COSO）的權威定義中我們可以看出，兩者都為實現(xiàn)企業(yè)目標提供保證，但它們對企業(yè)目標提供的是相對保證而不是絕對保證。在實踐中如何合理將兩者結合，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)是一個值得探討的問題。一、內(nèi)部控制成本與風險管理成本簡述1內(nèi)部控制成本及其構成。內(nèi)部控制成本是指在設立、運行以及維護內(nèi)部控制制度過程中所發(fā)生的各項費用和失去的資源。內(nèi)部控制成本主要可以分解為以下成本設計成本，包括設計內(nèi)部控制制度所發(fā)生的人工費用、調(diào)研費用、咨詢費用及其他管理費用；實施成本，包括確立內(nèi)部控制環(huán)境，評估風險，實施控制活動，搜集、加工、傳遞和儲存信息，持續(xù)監(jiān)督和個別評估內(nèi)部控制等活動所發(fā)生的費用；評價成本，是指定期或不定期評價和報告內(nèi)部控制所發(fā)生的費用；其他資源消耗，包括控制程序增加、審批周期延長等引發(fā)的成本。2風險管理成本及其構成。風險管理成本是指在風險管理過程中發(fā)生的一切費用和損失。風險管理成本按照內(nèi)容可劃分為預防成本、糾正成本、懲治成本和損失成本。預防成本是指為了防止風險的發(fā)生，而在組織內(nèi)部采取目標制定、事項確認、風險識別、風險評估、風險應對、信息溝通等措施所花費的成本，以及因此造成的直接或間接損失。糾正成本是指發(fā)現(xiàn)了風險而實施的檢查、追究、處置等活動所花費的成本。懲治成本，是指風險發(fā)生且對組織內(nèi)部和外部（包括對社會）造成了現(xiàn)實危害，對其進行處理、處罰、整治而支付的成本。損失成本是指由于風險管理不到位，缺乏風險防范機制所導致的直接或間接的經(jīng)濟損失。二、內(nèi)部控制、風險管理與企業(yè)目標之間的關系內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務活動的有效開展，確保資產(chǎn)的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列方法、措施和程序。風險管理是指現(xiàn)代企業(yè)為實現(xiàn)目標，對可能發(fā)生的各種風險進行防范、控制，并涉及多層次、多方面的現(xiàn)代企業(yè)管理職能的管理方法。風險管理由現(xiàn)代企業(yè)的董事會、管理層以及利益相關人員共同實施，應用于制定現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略等活動，旨在識別和防范可能影響現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的各種潛在危機，并按照現(xiàn)代企業(yè)的風險管理理念健全和完善風險管理機制，為現(xiàn)代企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。從以上對內(nèi)部控制和風險管理的定義中我們可以看出，內(nèi)部控制、風險管理與企業(yè)目標之間關系密切。兩者為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供保證。進一步說，在保證企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中，內(nèi)部控制與風險管理之間是一種對立統(tǒng)一的關系。企業(yè)是一個復雜的系統(tǒng)，其中包括內(nèi)部控制和風險管理等眾多的子系統(tǒng)。風險管理應對的是不確定性，而內(nèi)部控制強調(diào)的是約束、限制。企業(yè)在風險管理中獲得收益機會的同時，很有可能因為內(nèi)部控制過度而失去機會，因此兩者存在一定程度的對立。然而兩者更多地表現(xiàn)為統(tǒng)一，它們統(tǒng)一于企業(yè)目標。從COSO的權威定義來看，內(nèi)部控制和風險管理是保證企業(yè)目標實現(xiàn)的兩大手段，是企業(yè)價值的重要內(nèi)生變量。然而，兩者對企業(yè)目標的實現(xiàn)提供的是相對保證。我們可以用企業(yè)目標保證程度來描述“相對保證”。假設其他因素不變，將企業(yè)目標與內(nèi)部控制和風險管理的函數(shù)關系描述如下EOF（IC）G（IC）H（RM）K（RM）。其中，EO表示企業(yè)目標保證程度；F（IC）表示內(nèi)部控制效益；G（IC）表示內(nèi)部控制成本；H（RM）表示風險管理效益；K（RM）表示風險管理成本。顯然，F(xiàn)（IC）和G（IC）是隨著內(nèi)部控制的增強而遞增的，這就存在內(nèi)部控制的最佳控制點問題，也就是說內(nèi)部控制要有一個“度”。同理，H（RM）和K（RM）也是隨著風險管理的加強而遞增的，那么風險管理也會存在一個最佳邊界問題。從理論上講，內(nèi)部控制與風險管理兩者存在一個關系為內(nèi)部控制投入越多，內(nèi)部控制制度就越健全，越有利于保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，從而企業(yè)的風險也會越小，為風險管理投入就可以相對減少。從中可以看出，F(xiàn)（IC）、G（IC）、H（RM）、K（RM）四者之間是互相依存、此消彼長的關系。三、內(nèi)部控制與風險管理的成本優(yōu)化1內(nèi)部控制的成本優(yōu)化。通過以上分析，我們可以進一步把內(nèi)部控制成本分為兩類保證性成本和損失性成本。保證性成本包括設計成本、實施成本和評價成本。損失性成本包括其他資源消耗。一般來說，保證性成本隨著企業(yè)目標保證程度內(nèi)部控制與風險管理的成本優(yōu)化問題【摘要】本文在介紹內(nèi)部控制與風險管理成本構成的基礎上，通過論述兩者之間的關系來簡單分析內(nèi)部控制、風險管理各自的成本優(yōu)化及將兩者結合的成本優(yōu)化問題，并得出了幾點啟示?！娟P鍵詞】內(nèi)部控制成本風險管理成本企業(yè)目標保證程度的提高而增加，損失性成本隨著企業(yè)目標保證程度的提高而減少。兩者的總成本則會呈現(xiàn)出由高到低，再由低到高的變化趨勢。如圖1所示（Q表示企業(yè)目標保證程度；C表示成本；CP表示保證性成本；CS表示損失性成本；CT表示總成本）。由圖1可知，內(nèi)部控制成本與企業(yè)目標保證程度之間存在一個最佳搭配問題企業(yè)目標保證程度為Q鄢時，總成本的最低點CT鄢（即保證性成本和損失性成本的交點）就是保證企業(yè)目標實現(xiàn)的最佳經(jīng)濟成本。另外，我們可通過分析內(nèi)部控制成本效益的關系得到內(nèi)部控制實施的經(jīng)濟區(qū)域。一般認為，內(nèi)部控制成本與效益之間的關系是內(nèi)部控制成本隨著內(nèi)部控制效益的增加而增加。但增加的幅度不同，內(nèi)部控制成本是先減少后增加，內(nèi)部控制效益是先增加后減少。如圖2所示（M表示企業(yè)內(nèi)部控制投入；IC1表示內(nèi)部控制成本；IE1表示內(nèi)部控制效益）。通過圖2可知，要保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，內(nèi)部控制成本必須控制在經(jīng)濟區(qū)域（MA1，MB1）內(nèi)，因為在該區(qū)域內(nèi)部控制成本小于內(nèi)部控制效益，是經(jīng)濟的。2風險管理的成本優(yōu)化。風險管理的成本優(yōu)化與內(nèi)部控制的成本優(yōu)化分析類似，現(xiàn)作簡單論述。我們可以把風險管理成本分為預防性成本和損失性成本兩類。預防性成本包括預防成本和糾正成本；損失性成本包括懲治成本和損失成本。一般來說，預防性成本隨著企業(yè)目標保證程度提高而增加，損失性成本隨著企業(yè)目標保證程度的提高而減少。同樣我們可以得到在保證企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中，企業(yè)目標保證程度為Q鄢時，對應的風險管理總成本的最低點為CT鄢。如圖3所示（Q表示企業(yè)目標保證程度；C表示成本；CP表示預防性成本；CS表示損失性成本；CT表示總成本）。對應的風險管理成本效益分析，如圖4所示（M表示企業(yè)風險管理投入；RC1表示風險管理成本；RE1表示風險管理效益）。風險管理投入應控制在經(jīng)濟區(qū)域（MA2，MB2）內(nèi)，因為在這個區(qū)域內(nèi)風險管理效益始終大于風險管理成本。3內(nèi)部控制與風險管理的成本優(yōu)化。通過以上分析，也許有人會得出以下結論內(nèi)部控制與風險管理結合的最佳投入?yún)^(qū)是兩者經(jīng)濟區(qū)域的加總。筆者認為該結論忽視了內(nèi)部控制與風險管理兩者之間的互補、替代關系。內(nèi)部控制的重點就是要減少風險，隨著內(nèi)部控制制度的實施與完善，企業(yè)風險就會減少，從而風險管理投入就可以減少。也就是說，在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，若內(nèi)部控制投入較多，風險管理投入較少，則可以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。只是在保證企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中，內(nèi)部控制對保證企業(yè)目標實現(xiàn)的貢獻要多于風險管理。同樣，若風險管理水平較高，內(nèi)部控制投入就可以減少。內(nèi)部控制與風險管理的總成本會呈現(xiàn)出由低到高再由高到低的變動趨勢。如圖5所示（Q表示企業(yè)目標保證程度；TC1表示內(nèi)部控制與風險管理的總成本；IC2表示內(nèi)部控制成本；RC2表示風險管理成本）。內(nèi)部控制與風險管理兩者最佳結合點是總成本的最低點TC鄢，此時企業(yè)目標保證程度為Q鄢。通過內(nèi)部控制與風險管理成本分析圖（圖5），我們可以得到內(nèi)部控制與風險管理相結合總成本的變化區(qū)間A、B、C，如圖6所示。在A區(qū)內(nèi)，即在Q1的左邊區(qū)域，總成本較高。原因是內(nèi)部控制投入較少，引起的損失性成本過高，這時需要增加內(nèi)部控制投入（或提高風險管理水平）。在B區(qū)內(nèi)，即在Q1與Q2之間的區(qū)域（陰影部分），總成本處于經(jīng)濟區(qū)域，內(nèi)部控制與風險管理的投入適當。在C區(qū)內(nèi)，即在Q2的右邊區(qū)域，總成本較高。原因是內(nèi)部控制投入過度，得不償失。此時應該減少內(nèi)部控制投入，減少內(nèi)部控制流程，適當增加風險管理投入，以此來保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。四、結論企業(yè)的資源是有限的，而且通過以上論述，我們也可看出內(nèi)部控制與風險管理之間存在互相依存、此消彼長的對立統(tǒng)一關系。因此，在保證企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中，我們要想達到“11躍2”的效果，不僅要考慮內(nèi)部控制與風險管理各自的經(jīng)濟投入?yún)^(qū)，而且還要考慮兩者的結合對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響。另外，本文的研究所適用的范圍是大企業(yè)，尤其是上市公司。由于企業(yè)受各自特點和規(guī)模的限制，內(nèi)部控制和風險管理的結合在大企業(yè)中合理不一定在小企業(yè)中也合理，這需要我們具體情況具體分析，切忌生搬硬套。主要參考文獻員援周兆生內(nèi)部控制與風險管理審計與經(jīng)濟研究袁2004曰42援陳關亭企業(yè)內(nèi)部控制的效果堯風險和成本分析求實袁2005曰23援郭建袁趙英杰企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制商場現(xiàn)代化袁2006曰6陰窯86窯財會月刊淵理論冤援鄢CTCTCPCSQQ鄢圖1內(nèi)部控制成本分析CMMB1MA1IE1IC1圖2內(nèi)部控制成本效益分析IC（IE）CCTCPCSQQ鄢圖3風險管理成本分析鄢CTMMB2MA2RE1RC1圖4風險管理成本效益分析RC（RE）TC1IC2RC2QQ鄢圖5內(nèi)部控制與風險管理成本分析鄢TCTCQ鄢QA圖6內(nèi)部控制與風險管理成本區(qū)間鄢TCBCTC1TCQ1Q2

簡介：內(nèi)部億與外包短奄內(nèi)音腸化與夕卜包企業(yè)價值鏈活動范圍的確定劉海虹王長征一內(nèi)部化與外包一個關鍵性戰(zhàn)略問題將原始的要素投人最終轉化成顧客能從中受益的產(chǎn)出產(chǎn)品和服務企業(yè)需要完成的潛在活動包括采購、生產(chǎn)、設計、銷售、分銷和服務。這些活動組合在一起加上必要的組織結構、控制和技術聯(lián)系就構成了企業(yè)價值鏈。現(xiàn)實中幾乎沒有一家企業(yè)選擇完全一體化或內(nèi)部化。實際上在社會分工高度專業(yè)化的今天即便是世界一流的公司也不可能在保證竟爭優(yōu)勢的前提下做到這一點。這意味著任何一個企業(yè)都必須在它的價值鏈活動范圍內(nèi)做出選擇。就具體的價值鏈活動在內(nèi)部化與外包之間做出選擇將直接關系到企業(yè)未來的生存與發(fā)展。美國學者喬治達伊已明確指出戰(zhàn)略是有關公司未來發(fā)展的方向性說明戰(zhàn)略的方向則應由4種基本選擇組成包括1領域指所要服務的目標顧客群體2優(yōu)勢指使企業(yè)區(qū)別于競爭對手的市場定位3通路指用于達到市場的溝通和分銷渠道4活動指確定企業(yè)價值鏈活動的規(guī)模和范圍。。只有在這4個方面做出有遠見和洞察力的選擇企業(yè)才可能贏得和保持它的競爭優(yōu)勢。然而問題并不在干是否應該將價值鏈活動范圍的確定看作一個戰(zhàn)略問題而在于如何確定上。對此現(xiàn)有的戰(zhàn)略理論為我們提供了一些有用的思路。依據(jù)企業(yè)契約理論企業(yè)與市場是兩種可以相互替代的制度安排因為市場交易是要支付成本的如果以企業(yè)替代市場能帶來成本的節(jié)約那么將原先由其他經(jīng)濟主體承擔的價值鏈活動內(nèi)部化即以企業(yè)替代市場就是合理的、明智的反之就應以市場替代企業(yè)將部分價值鏈活動外包出去通過市場交易的形式獲得企業(yè)創(chuàng)造顧客價值所需要的“中間產(chǎn)品”或其他資源。但是如果企業(yè)僅以交易成本的比較來確定它的最佳活動范圍則有可能導致具有戰(zhàn)略價值的資源或業(yè)務被外包知識的積累和發(fā)展受到限制或者現(xiàn)有的知識被濫用等并最終使企業(yè)不能有效應付未來市場的競爭要求。而且價值鏈因為外包而被分割和碎化之后價值鏈之間的協(xié)調(diào)問題也應引起足夠的重視。對契約理論分析中的這些局限性企業(yè)能力理論已有所察覺。它指出企業(yè)的能力是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成并固定下來的專有活動是企業(yè)比市場更有效率可以替代市場更為關鍵的因素。波特的競爭優(yōu)勢理論提出了著名的“價值鏈”概念并且認為企業(yè)可以通過調(diào)整、優(yōu)化內(nèi)部價值鏈活動和加強與外部其他企業(yè)價值鏈活動之間的協(xié)調(diào)來贏得和保持它的競爭優(yōu)勢。企業(yè)能力理論雖然承認“產(chǎn)業(yè)影響”的存在RUMELT1982但同時也指出企業(yè)擁有的資源和能力才是企業(yè)績效的根本性決定因素。如果不顧企業(yè)自身是否有能力進人并建立有利的競爭優(yōu)勢企業(yè)有可能建立一條毫無優(yōu)勢的價值鏈。這一命題似乎更接近我們的經(jīng)濟現(xiàn)實】993年美國管理學者哈默和錢皮提出的業(yè)務流程再造理論在一定意義上可以說是對波特價值鏈概念的進一步發(fā)展。在該理論中流程被定義為“一套完整的貫徹始終的共同為顧客創(chuàng)造價值的活動”。而在社會資本理論中企業(yè)之間的伙伴關系被視作一種戰(zhàn)略資產(chǎn)它能促逃企業(yè)內(nèi)部能力的改進并最終為企業(yè)帶來競爭的優(yōu)勢。綜合這些理論有助于我們更全面、系統(tǒng)、合乎邏輯地分析和評價企業(yè)的價值鏈活動科學地做出有關內(nèi)部化與外包的決策。本文提出要保證決策的科學性和有效性企業(yè)必須以核心能力作為分析的一個邏輯起點以戰(zhàn)略流程概念作為一個基本的分析工具并以伙伴關系的建立、維持和發(fā)展來保證顧客價值的“共同創(chuàng)造”。二核心能力一個有效分析的邏輯起點不同的戰(zhàn)略理論流派在企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢來源的認識上具有較大分歧。這種分歧目前主要存在于以波特為代表的競爭戰(zhàn)略理論和以潘羅斯、普拉哈拉德、哈梅爾等為代表的企業(yè)能力理論之間。如前所述波特主要側重于把產(chǎn)業(yè)結構作為決定產(chǎn)業(yè)中和產(chǎn)業(yè)間績效差異的主導力量進行分析得出的結論則幾乎完全把競爭優(yōu)勢歸因于企業(yè)所擁有的市場力量并假設這一力量與企業(yè)進行市場定位、構筑進入和退出市場壁壘的能力相一致。企業(yè)能力理論認為企業(yè)是資源和能力的集合企業(yè)之間資源的異質(zhì)性或企業(yè)擁有的特殊能力是決定企業(yè)競爭優(yōu)勢和經(jīng)營績效的關鍵性因素。當我們從更宏觀的層面考察產(chǎn)業(yè)供應鏈_L各個環(huán)節(jié)的企業(yè)主體之間的知識和其他資源的共享和相互滲透時、就不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)與市場內(nèi)部化與外包之間并不只是一種“非此即彼”的選擇現(xiàn)實中還存在大量介于企業(yè)與市場之間的“中間組織”形態(tài)。理查德森RCHARDSON19601972認為企業(yè)的活動可以分為“替代性活動”和“互補性活動”。前者指依存于同一企業(yè)能力的活動后者指以一定的規(guī)模和專業(yè)化程度為條件與其他活動相匹配的活動。替代性活動應在企業(yè)內(nèi)部組織和協(xié)調(diào)互補性活動的組織和協(xié)調(diào)應由中間組織形態(tài)來解決既非替代性又非互補性的活動則應由市場來組織和協(xié)調(diào)。綜合上述觀點我們可以得出以下結論L依存于核心能力的替代性活動應內(nèi)部化。2對核心能力的積累和發(fā)展具有重要潛在影響的活動應內(nèi)部化。3依存于一般能力非核心能力的替代性活動如果該項活動的好壞是未來而不是今天決定在特定產(chǎn)業(yè)中能否成功的關鍵要素就應將其內(nèi)部化并通過一定的能力投資改善企業(yè)在該項活動上的效率否則可以將其外包。4對于互補性活動如果缺少足夠的企業(yè)內(nèi)部能力的支持就應通過建立和發(fā)展外部伙伴關系來加強價值鏈之間的協(xié)調(diào)與合作如果條件成熟也可以通過企業(yè)并購的形式將這些活動內(nèi)部化。5既非替代性又非互補性的活動則應交由市場來解決。由此可見核心能力是企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本來源它為企業(yè)的內(nèi)部化與外包決策提供了一個有效分析的邏輯起點。缺少了核心能力的支持內(nèi)部化的企業(yè)活動就將成為無本之木、無源之水它不可能為顧客持續(xù)144管理世界月刊2003年第8期地提供創(chuàng)新性的產(chǎn)品和服務不斷滿足市場多變的、個性化的需求。同樣如果企業(yè)的價值鏈活動選擇不當它也會反過來限制企業(yè)能力的積累和發(fā)展或者使企業(yè)在能力投資方向上誤人歧途最終使企業(yè)陷入不利的市場位置。三戰(zhàn)略流程一個有用的分析、決策工具企業(yè)流程代表了如何組織利用企業(yè)資源和如何發(fā)展企業(yè)能力的一種方式。不論是基于產(chǎn)品或市場的競爭戰(zhàn)略以下簡稱競爭戰(zhàn)略還是基于企業(yè)資源或能力的發(fā)展戰(zhàn)略以下簡稱能力戰(zhàn)略它們的執(zhí)行都必需一定的企業(yè)流程來提供支持。那些對戰(zhàn)略的選擇和執(zhí)行具有關鍵作用的流程就構成了企業(yè)的一種戰(zhàn)略資產(chǎn)因此我們稱之為“戰(zhàn)略流程”。分析、識別這些戰(zhàn)略流程將是內(nèi)部化與外包決策的一個重要依據(jù)。1戰(zhàn)略流程競爭流程和基礎流程。從戰(zhàn)略執(zhí)行的角度分析可以把企業(yè)的戰(zhàn)略流程區(qū)分為競爭流程和基礎流程。1競爭流程。OMPETITIVEPROEESS。竟爭流程執(zhí)行企業(yè)的競爭戰(zhàn)略同時又直接從企業(yè)目前的核心能力獲取養(yǎng)分它們實際上是將核心能力轉化為競爭優(yōu)勢的中間環(huán)節(jié)。競爭流程是企業(yè)“今天”而不是未來競爭優(yōu)勢的來源它是運用企業(yè)現(xiàn)有核心能力的活動?？梢姼偁幜鞒膛c產(chǎn)業(yè)結構、企業(yè)的市場位勢有著直接的聯(lián)系。2基礎流程INFRASTRUETUREPROEESS?；A流程為企業(yè)未來有效地從事價值鏈活動提供所需的能力這些能力將決定企業(yè)未來的竟爭戰(zhàn)略?；A流程可以看作是用來培育未來組織能力的“土壤”?；A流程關系到組織的未來通過一定的輸人其輸出的流程要素即能力人員、流程和技術將轉化為競爭流程從而產(chǎn)生未來的競爭優(yōu)勢。上述兩種戰(zhàn)略流程共同構成了企業(yè)可持續(xù)市場競爭優(yōu)勢的來源。實際上企業(yè)的核心能力主要存在于它的基礎流程和竟爭流程之中。2非戰(zhàn)略性流程核心流程和支持流程。非戰(zhàn)略性流程也可以分為兩大類。1核心流程COREPROEESS。核心流程是指那些被利益相關者所認知和重視因而它的運行必須保證利益相關者滿意但目前未被作為竟爭的基礎的流程。這些流程是企業(yè)避免在市場中的劣勢所必需的并且可能是市場進人的最基本條件。2支持流程UNDERPINNINGPROEESS。支持流程是指那些在短期內(nèi)不被利益相關者認知或重視但為其他流程的運行提供支持的流程。例如非核心信息技術的開發(fā)與維護流程、一般員工的招聘流程、秘書的工作流程等就屬于“支持流程”。對于這些流程主要應分析它們與其他流程的績效之間關系的密切程度密切程度低的就可以外包密切程度高的就應根據(jù)其所服務的其他流程安排而做出相應的選擇。上述流程分類是相對的。隨著產(chǎn)業(yè)結構和競爭環(huán)境的變化不同流程在企業(yè)中的地位和作用也會發(fā)生變化它們的性質(zhì)也就隨之發(fā)生改變。其中基礎流程相對要穩(wěn)定一些因為能力是無法在短期內(nèi)形成的而且能力投資方向的經(jīng)常變化會造成巨大的資源浪費。只有在產(chǎn)業(yè)結構或產(chǎn)業(yè)中的關鍵成功要素發(fā)生變化時企業(yè)才需要相應地增加或調(diào)整它原有的基礎流程。總之流程分類及其動態(tài)演進的特征對于內(nèi)部化與外包的選擇具有重要意義?；A流程和竟爭流程是企業(yè)持續(xù)市場競爭優(yōu)勢的來源對它們的控制和防止竟爭者的模仿是重要的因此宜于內(nèi)部化將其納人企業(yè)的組織結構之中。核心流程是企業(yè)在市場競爭中不至于陷于劣勢地位的重要保證因此一般應將其內(nèi)部化如果通過發(fā)展親密的伙伴關系能夠提供這種保證采用理查德森所說的中間組織形態(tài)來完成顧客價值的“共同創(chuàng)造”也是可行的。支持流程則比較適合外包完全通過市場交易的形式來解決因為企業(yè)外購這類流程的產(chǎn)出并不會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。最后企業(yè)還應根據(jù)產(chǎn)業(yè)結構和競爭環(huán)境的變化根據(jù)流程的轉化趨勢在內(nèi)部化與外包間進行動態(tài)的調(diào)整。四伙伴關系一個“共同創(chuàng)造”的外部能力保證在一部分價值鏈活動被外包之后要靈活、迅速地滿足市場多變的需求只靠企業(yè)自身改善內(nèi)部價值鏈活動建立柔性生產(chǎn)線是不夠的。企業(yè)之間必須尋求、發(fā)展伙伴關系包括戰(zhàn)略上的伙伴關系與戰(zhàn)術上的伙伴關系來完成顧客價值的“共同創(chuàng)造”。我們認為在伙伴關系中“共同創(chuàng)造”是最重要的。事實上伙伴關系作為一種“社會資本”SOCIALCAPITAL或外部能力它與企業(yè)“內(nèi)部能力”XNTERNALEAPABILITIES在創(chuàng)造顧客價值上的作用是互補的。多條企業(yè)價值鏈之間只有在“共同創(chuàng)造”的條件下才能保證在知識共享、行動一致的基礎上得到流程產(chǎn)出的最佳效果也才有利于企業(yè)能力的積累和發(fā)展為各伙伴方創(chuàng)造一個“雙贏”或“多贏”的機會。這就是說親密的伙伴關系這種介于企業(yè)與市場之間的中間組織形態(tài)對于顧客價值的貢獻不但體現(xiàn)在“共同創(chuàng)造”的結果上而且體現(xiàn)在企業(yè)能力的培育上。一個企業(yè)可以從親密的伙伴關系中得到企業(yè)經(jīng)營與成長所需要的各種資源如生產(chǎn)設施、渠道網(wǎng)絡等但是其中最重要的資源卻是知識。20世紀80年代以來全球范圍內(nèi)盛行的知識聯(lián)盟它的中心目標就是學習和創(chuàng)造知識積累和發(fā)展新的企業(yè)能力。從伙伴關系中獲得新知識需要伙伴之間的“社會互動”SOEIALINTERAETION。這種社會互動關系越密切互動的范圍越廣泛伙伴間的信息交換就會越密集并且越有廣度和深度。而且隨著信息交換頻率、廣度和深度的增加社會互動就會創(chuàng)造出一定關系所特有的共同知識而共同知識又會增強該關系所特有的知識吸收能力。因此如果伙伴雙方都能通過高頻率、反復的社會互動提高吸收新知識的能力它們就會更加愿意在知識共享程序上進行投資并進一步提高伙伴雙方的關系能力和評價、確認、吸收外部知識的能力從而形成一種良性的循環(huán)發(fā)展。作者單位劉海虹武漢金融研究中心王長征武漢大學注釋喬治達伊市場驅動戰(zhàn)略價值創(chuàng)造過程華夏出版社2000年。楊英、霍國慶企業(yè)信息技術資源外包及其風險分析中國軟科學2001年第3期。邁克爾哈默超越改革上海譯文出版社1998年。LEECKLEEANDJMPENNINGS2001“INTERNALCAPABILITIESEXTERNALNETWORKSANDPERFORMANEEASTUDYONTEEHNOLOGY一BASEDVENTURES”STRATEGICMANA歲MENTJOURNALJ22615一640YLI一RENKOHEAUTIOANDHJSAPIENZA2001“SOEIALCAPITALKNOWLEDGEAEQUISITIONANDKNOWLEDGEEXPLOITATIONINYOUNGTEEHNOLOGY一BASEDFIRMS”STRAT呀ICM口NAGEMENTJOURNALJ22587一613145

簡介：天津大學網(wǎng)絡教育學院?？飘厴I(yè)論文?？飘厴I(yè)論文題目混凝土結構裂縫產(chǎn)生原因及控制措施研究完成期限完成期限2010年9月21日至2010年12月5日學習中心余姚奧鵬學習中心年級0809高起專專業(yè)土木工程指導教師李振宇姓名董岳明學號082701053010混凝土結構裂縫產(chǎn)生原因及控制措施研究一、混凝土結構裂縫產(chǎn)生的原因鋼筋混凝土結構的裂縫產(chǎn)生的原因主要分為三個（1）由于結構的實際工作狀態(tài)與設計模型的差異而產(chǎn)生的結構次應力引起的裂縫；（２）由外部荷載引起的裂縫縫隙，按常規(guī)計算的各種荷載而引起的；（3）由溫度差、收縮、膨脹、不均勻沉降等因素產(chǎn)生的變形應力而引起的裂縫，施工中可以采取措施避免。（4）大體積混凝土結構中，由于結構截面大，水泥用量多，水泥水化釋放的水化熱能產(chǎn)生很大的溫度變化和收縮作用，是導致大體積混凝土裂縫的主要原因。（一）水化熱產(chǎn)生裂縫的機理1、大體積混凝土結構的截面尺寸較大，在施工過程中，由水泥水化過程中釋放出大量水化熱量，由于混凝土體積大，熱量散發(fā)不易，造成溫升較大，從而導致混凝土體積增大。當這種變形不受約束時，混凝土結構內(nèi)部不會產(chǎn)生應力。但實際上這種變形肯定會受到約束，約束有兩種。一是混凝土與外部環(huán)境溫度差異引起的約束；另一種是由于內(nèi)部的條件而不同產(chǎn)生的約束，以上兩種約束產(chǎn)生的應力為溫度應力。2、其次，濕度變化引起的混凝土內(nèi)部各單元體之間相互約束，產(chǎn)生的應力為干縮應力。因為濕度傳導率遠小于熱度傳導率（約為11600），所以，它主要產(chǎn)生在混凝土表面附近另外，混凝土自身體積變形不能自由伸縮所產(chǎn)生的應力，稱為自身體積變形應力；還有地基不均勻沉降、模板走樣也會產(chǎn)生相應的變形應力。在以上非結構荷載的作用下所產(chǎn)生的應力中，主要是溫度應力和變形應力。對于大體積混凝土結構施工中，當混凝土澆筑體的邊界無約束時（如底、頂板頂面），在早期水化熱的溫度迅速升高階段，由于混凝土內(nèi)、外散熱條件不同，形成溫度梯度，表面受拉，內(nèi)部受壓。當拉應力超過混凝土抗拉強度時，混凝土表面就產(chǎn)生裂縫。在混凝土的降溫階段，混凝土的溫差引起的變形加上混凝土的體積收縮變形，受到地基和結構邊界條件的約束時，在澆筑體的中央斷面產(chǎn)生了內(nèi)部拉應力，當該拉應力超過混凝土抗拉強度時，混凝土整個截面就產(chǎn)生了貫穿裂縫。3、現(xiàn)澆鋼筋混凝土結構梁、板產(chǎn)生裂縫的原因，綜合歸納起來可以分為兩大類一是由于設計失誤、實際施工不當?shù)仍驅е碌慕Y構性裂縫；二是由于混凝土本身的收縮和溫差作用所產(chǎn)生的非結構性裂縫。有關資料統(tǒng)計及大量的工程實踐表明，一般工程中結構性裂縫約占20％，大部分為收縮和溫差裂縫約占80％，這些非結構性裂縫可以通過設計和施工階段采取相應的技術措施進行預防，從而將其控制在現(xiàn)行規(guī)范所允許的范圍之內(nèi)。從大量的工程實踐中我們可以發(fā)現(xiàn)，建筑結構中混凝土的收縮和溫差裂縫所出現(xiàn)的位置與構件部位和形狀關系的規(guī)律基本相同或類似。（二）溫度應力的分析根據(jù)溫度應力的形成過程，將其可分為以下三個階段