我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并動(dòng)因與經(jīng)濟(jì)后果研究——基于瑞華事務(wù)所合并的案例分析.pdf

1、在政策支持和經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境背景下，2013年4月30日原排名第六的中瑞岳華和原排名第九的國(guó)富浩華合并，成立瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一躍成為首家進(jìn)入“四甲”的本土事務(wù)所，在2013年和2014年連續(xù)兩年在會(huì)計(jì)事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百?gòu)?qiáng)信息中排名第三，打破了國(guó)際“四大”在中國(guó)的格局。表面上通過合并成立的瑞華所取得的成果十分顯著，但實(shí)際上瑞華是否真正達(dá)到了“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)還需進(jìn)一步的分析研究。事務(wù)所合并會(huì)給品牌聲譽(yù)度、市場(chǎng)集中度和審計(jì)定價(jià)帶來影響，并且

2、針對(duì)不同的環(huán)境背景、不同的合并動(dòng)因，其合并的后果也可能不同。通過對(duì)合并動(dòng)因和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析，可以從一個(gè)方面來探討我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否真正通過合并來實(shí)現(xiàn)“做大”又“做強(qiáng)”。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，國(guó)外以及我國(guó)港臺(tái)地區(qū)學(xué)者雖然已經(jīng)從不同方面對(duì)合并的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)證研究，但是研究的內(nèi)容只是單方面的研究了合并帶來的影響，很少有將這些事務(wù)所選擇進(jìn)行合并的動(dòng)因和影響結(jié)合起來進(jìn)行研究。制度背景的不同導(dǎo)致合并動(dòng)因不同，在不同動(dòng)因的促使之下，帶來的

3、經(jīng)濟(jì)后果也有可能不相同：國(guó)外事務(wù)所合并動(dòng)因主要基于市場(chǎng)化，例如實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；而國(guó)內(nèi)事務(wù)所合并動(dòng)因主要基于行政化，例如為了達(dá)到相關(guān)準(zhǔn)入門檻而進(jìn)行合并。動(dòng)因不同致使國(guó)外的研究成果未必能適應(yīng)我國(guó)本土事務(wù)所。從目前來看，中國(guó)內(nèi)地將合并動(dòng)因與經(jīng)濟(jì)后果相結(jié)合的探討并不多，采用案例分析、經(jīng)驗(yàn)研究等方法進(jìn)行的分析也比較少。再者，由于研究樣本的限制、考察期的差異、影響因素的選擇、制度背景的差異等原因，現(xiàn)有研究對(duì)于事務(wù)所合并后果的結(jié)論并沒有

4、達(dá)成統(tǒng)一的意見，也還未形成系統(tǒng)的理論體系。因此，從合并的動(dòng)因出發(fā)，將動(dòng)因劃分為基于市場(chǎng)化的動(dòng)因和基于行政化的動(dòng)因，聯(lián)系我國(guó)特殊的國(guó)情體制，掌握我國(guó)大型事務(wù)所合并的根本出發(fā)點(diǎn)，才能更好的探討事務(wù)所是否能夠通過合并來達(dá)到最初想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)后果。
　　本研究首先對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜合闡述，介紹了事務(wù)所合并的定義和三種類型、合并動(dòng)因和經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)概念以及涉及到的規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論、效率理論和聲譽(yù)理論，為論文的寫作奠定了理論基礎(chǔ)。然后采

5、取案例分析的方式，以瑞華為例進(jìn)行分析，將瑞華的合并動(dòng)因歸為四個(gè)方面：響應(yīng)國(guó)家政策強(qiáng)強(qiáng)合并、順應(yīng)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)規(guī)?；l(fā)展、搶灘國(guó)際市場(chǎng)抗衡四大和延續(xù)審計(jì)項(xiàng)目留住客戶。通過對(duì)合并前后事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百?gòu)?qiáng)排名、年度收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、承接的上市公司客戶數(shù)量、年報(bào)審計(jì)收費(fèi)等相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)合并后瑞華品牌聲譽(yù)度大幅提升，市場(chǎng)占有率有所提高，審計(jì)定價(jià)穩(wěn)中有升。最后得出一些經(jīng)驗(yàn)和啟示：要擺正合并動(dòng)機(jī)，以市場(chǎng)化動(dòng)因?yàn)橹鳎孕姓瘎?dòng)因?yàn)檩o；