我國會計師事務(wù)所合并整合的研究.pdf

1、面對變化的會計市場需求和國內(nèi)外激烈的市場競爭，我國會計師事務(wù)所應(yīng)開展多元化和規(guī)?；?jīng)營，走優(yōu)化組合、聯(lián)合發(fā)展的道路，努力縮小與國際會計公司之間的差距，切實增強自身的競爭力。在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》和《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》等政策的推動下，我國有相當(dāng)一批會計師事務(wù)所通過合并擴大規(guī)模，以期創(chuàng)造新的價值，在激烈的市場競爭中生存或謀求更大的發(fā)展空間。合并是價值創(chuàng)造的前提，但由于合并后的會計師事務(wù)所發(fā)展

2、戰(zhàn)略不統(tǒng)一、組織結(jié)構(gòu)不合理、管理制度尚未完善、文化沖突、人事職位分配難以協(xié)調(diào)等諸多原因，許多事務(wù)所在合并過程中屢遭挫折，致使合并不僅不能創(chuàng)造新的價值，甚至還會破壞會計師事務(wù)所原有的價值。根據(jù)“合并的價值創(chuàng)造理論”，在以價值創(chuàng)造為目的的合并中，合并交易本身并不創(chuàng)造任何價值，它只能實現(xiàn)價值的轉(zhuǎn)移或分配；合并整合過程才是價值創(chuàng)造的過程。由此可見，我國會計師事務(wù)所要通過合并來做大做強，除了形式上的合并外，還需要對合并過程中的會計師事務(wù)所進行整合

3、管理，完成實質(zhì)上的合并，從而實現(xiàn)價值創(chuàng)造這一合并的目的。 本文共分為三個部分，主要內(nèi)容及觀點如下： 第一部分，會計師事務(wù)所合并整合的相關(guān)理論。首先，對會計師事務(wù)所的合并進行了分析。指出會計師事務(wù)所合并的概念是，兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系的轉(zhuǎn)移和重新組合，使各自資產(chǎn)合并成一家事務(wù)所的資產(chǎn)，從而使原有事務(wù)所的經(jīng)營服務(wù)集合于一家事務(wù)所的行為。會計師事務(wù)所的合并按合并方法可劃分為新設(shè)合并和吸收合并兩種基本類型。其次

4、，探討了基于價值創(chuàng)造的會計師事務(wù)所的整合。根據(jù)合并的價值創(chuàng)造與實現(xiàn)理論，文章認為合并成功應(yīng)以是否創(chuàng)造新的價值為標準來衡量，然而合并交易本身并不創(chuàng)造價值，整合的過程才是價值創(chuàng)造的過程。文章又對國外大型會計師事務(wù)所合并成敗的原因進行了分析，得知合并的成敗在于是否進行了有效的整合，并從以下七個方面指出整合是價值創(chuàng)造的關(guān)鍵：(1)整合是會計師事務(wù)所合并實踐提出的必然要求；(2)整合使合并后的會計師事務(wù)所形成統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略；(3)整合使合并后的會

5、計師事務(wù)所形成更有效的組織形式和結(jié)構(gòu)；(4)整合使合并后的會計師事務(wù)所形成統(tǒng)一的管理制度；(5)整合能消除合并后會計師事務(wù)所的文化沖突；(6)整合使合并后的會計師事務(wù)所形成更加優(yōu)秀的人力資源系統(tǒng)；(7)整合是會計師事務(wù)所合并價值創(chuàng)造的需要。在此分析的基礎(chǔ)上，提出會計師事務(wù)所合并整合的概念：合并參加方在一定的合并目標和戰(zhàn)略愿景的驅(qū)動下，通過采取一系列的措施、手段和方法，對會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略、組織、管理制度、文化和人力資源等多方面進行系

6、統(tǒng)性的融合和重構(gòu)，從而實現(xiàn)合并后會計師事務(wù)所價值增值的過程。最后，對會計師事務(wù)所合并整合的理論依據(jù)作了分析，包括發(fā)展理論、市場勢力理論、交易費用理論、競爭戰(zhàn)略理論和協(xié)同效應(yīng)理論。 第二部分，我國會計師事務(wù)所合并整合的模式及內(nèi)容。第一，討論了我國會計師事務(wù)所整合應(yīng)遵守的一些通用原則，具體有：系統(tǒng)化原則、方案設(shè)計先行原則、充分溝通原則、專人負責(zé)原則和適度整合原則。第二，分析了我國會計師事務(wù)所整合的模式。在現(xiàn)實中，我國會計師事務(wù)所可采

7、取集團化合并整合模式或一體化合并整合模式。在集團化模式中，參與合并的會計師事務(wù)所共同出資組建管理公司，管理公司作為管理總部，所有成員所是獨立的法人。一體化模式是徹底的合并，所有成員所變成一家法人。接著，本文從合并的方式、整合的方式、整合的準備工作、各自的優(yōu)點缺點幾方面對兩種合并整合模式進行了簡單的比較。指出集團化合并整合模式是一個循序漸進的過程，適用于各合并參與方現(xiàn)階段了解不是很深入，尚未確定合適的整合方案；或者合并參與方彼此的管理制度

8、、組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)等有較大差異且無相關(guān)類似合并整合經(jīng)驗；或者在整合的過程中，還會不斷有新的合并需求的情況。一體化合并整合模式，可以實現(xiàn)快速整合，但整合失敗的風(fēng)險較大，適用于已對合并對象進行了深入分析和了解，制定了詳細完善的整合策略；或者由于合并參與方規(guī)模較小、差異較小、熟悉度高，整合難度本身不大；或者事務(wù)所已有相關(guān)類似的合并整合經(jīng)驗的情況。第三，從發(fā)展戰(zhàn)略、組織、管理制度、事務(wù)所文化、人力資源五個方面詳細闡述了我國會計師事務(wù)所整合的內(nèi)

9、容。發(fā)展戰(zhàn)略整合方面，首先是確定戰(zhàn)略目標，然后在分析事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，從組織發(fā)展、業(yè)務(wù)范圍和綜合發(fā)展三個方面提出戰(zhàn)略構(gòu)想，最后是實施戰(zhàn)略整合。組織整合方面，分析得出有限責(zé)任合伙制是我國會計師事務(wù)所合并后的理想組織形式。同時指出法人治理結(jié)構(gòu)的整合主要是把董事會(或合伙人管理委員會)和經(jīng)理層的整合搞好，還可以設(shè)立專門的委員會輔助董事會的工作；部門層級的整合要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略的需求重新設(shè)置部門，并進行合理的授權(quán)。管理制度整合方面，會計師事

10、務(wù)所的管理制度包括信息流程、規(guī)章制度和運行標準，著重探討了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制標準和薪酬管理體系的整合。質(zhì)量控制標準的整合要做到統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)理念、統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準和有效的監(jiān)督機制；薪酬管理體系的整合中要注意強化新的發(fā)展戰(zhàn)略、建立有效的激勵機制和消除事務(wù)所之間同工不同酬的現(xiàn)象。文化整合方面，分析了會計師事務(wù)所合并后可能在經(jīng)營理念經(jīng)營方式、價值觀、管理風(fēng)格方面產(chǎn)生文化沖突，文化整合過程中要堅持取長補短、動態(tài)創(chuàng)新和充分溝通的原則，選擇合適的文化整

11、合模式，掌握切實可行的文化整合流程。人力資源整合方面，一方面要對人員進行合理的安排，包括主管人員的選派工作、全力留住優(yōu)秀人才和妥善安置一般員工；另一方面，要努力緩解員工壓力、建立有效的激勵機制、建立科學(xué)的考評體系、組織分層次的專業(yè)培訓(xùn)。 第三部分，我國會計師事務(wù)所合并整合的案例分析。首先，分析了立信會計師事務(wù)所合并整合的背景。行業(yè)方面，會計市場需求不斷變化和提高，國內(nèi)外競爭激烈，我國會計師事務(wù)所需要通過合并增強自身的競爭力；政策

12、方面，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》和《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，對事務(wù)所的合并起了指導(dǎo)和推動作用；上海立信長江會計師事務(wù)所、北京中天華正會計師事務(wù)所、廣東羊城會計師事務(wù)發(fā)展良好，需要通過合并取得更大的發(fā)展空間。其次，對立信會計師事務(wù)所的合并與整合進行了詳細分析。三個會計師事務(wù)所共同出資組建立信會計師事務(wù)所管理有限公司，采取集團化的合并整合模式。在戰(zhàn)略整合方面，成立了立信管理公司組建籌備組，對合并各方進

13、行了解，籌備組完成了《組建立信管理公司的可行性調(diào)研報告》，制定了統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略，并對戰(zhàn)略進行了有效的實施。組織整合方面，立信成立了管理公司并設(shè)立委員會，對董事會和經(jīng)理層進行了整合，其成員所的整合則是分步進行的。管理制度整合方面，立信管理公司組建籌備組對制度進行了組織和制定，合并后整合了管理信息系統(tǒng)，通過設(shè)立審計風(fēng)險管理與專業(yè)標準委員會和外派獨立審核員建立了風(fēng)險管理與質(zhì)量控制機制。文化整合方面，采用注入式的文化整合模式，延續(xù)“立信”的企業(yè)

14、文化，確立了經(jīng)營理念和執(zhí)業(yè)精神，主打“立信”品牌，通過《立信會計師》對企業(yè)文化進行宣傳。人力資源整合方面，對主管人員進行了合理的安排，同時還組織了分層次全方位的培訓(xùn)。最后，從價值創(chuàng)造的角度對立信會計師事務(wù)所合并整合的效果作了分析?？偟膩碚f，整合后，立信形成了統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略、更有效的組織結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的管理制度和文化、更優(yōu)秀的人力資源系統(tǒng)，實現(xiàn)了合并的價值創(chuàng)造。 在文章的寫作過程中，筆者努力在以下幾個方面作出貢獻： 1、從我國

15、會計師事務(wù)所合并的目的是價值創(chuàng)造出發(fā)，對合并過程中的整合問題進行研究。在我國，人們對會計師事務(wù)所合并問題越來越重視，并進行了大量的研究。而對我國會計師事務(wù)所合并中整合的研究雖已引起理論界和會計師行業(yè)的重視，但尚處于起步階段?，F(xiàn)有的一些研究多是從合并的必要性、合并的現(xiàn)實問題與對策以及優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)等角度分析，或者將整合作為合并研究中的一個問題進行。本文從合并的目的是價值創(chuàng)造出發(fā)，將研究的視角投向合并過程中的整合。 2、對會計師事