營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革探究——以河北省為例.pdf

1、1994年，我國(guó)進(jìn)行了全面的稅收制度改革，建立了以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系。增值稅的征稅范圍限于有形動(dòng)產(chǎn)的生產(chǎn)、銷售、批發(fā)零售及加工、修理修配勞務(wù)領(lǐng)域;營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)。該流轉(zhuǎn)稅體系與我國(guó)當(dāng)時(shí)的征管水平及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行在稅收原理上不符合公平和效率原則，在稅務(wù)管理層面增加了稅收征納成本。由于營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額作為稅基，不具有增值稅的抵扣特點(diǎn)，在實(shí)際

2、運(yùn)作中抵扣鏈條不完整，稅收負(fù)擔(dān)隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而增加，造成了重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)而影響到社會(huì)大生產(chǎn)分工深化及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，阻礙了服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。因此，無(wú)論從增值稅特征及營(yíng)業(yè)稅缺陷考慮，還是從增值稅征稅范圍對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的影響考慮，我國(guó)增值稅都迫切需要進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范圍。
　　2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定自2012年1月1日起，以上海市為試點(diǎn)，實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在現(xiàn)行增值稅17％的

3、標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％的低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔稅率。自2012年8月1日起，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等十個(gè)省市。2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。河北省從2013年8月1日起，已經(jīng)開(kāi)始增值稅的擴(kuò)圍之路。
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革在河北省有其深刻的必要性和

4、廣泛的現(xiàn)實(shí)意義。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革符合稅收公平和稅收效率原則;是完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措;改革政策的出臺(tái)影響了一些企業(yè)的稅負(fù);改革將促進(jìn)地方主體稅種以及地方稅體系的重建;改革將催生分稅制財(cái)政體制的重構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)在于它有利于消除重復(fù)征稅;有利于行業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng);有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要輕松起步;有利于促進(jìn)社會(huì)就業(yè)。
　　目前河北省深受雙稅并行的困擾，一方面，雙稅并行給本省的稅收征管帶來(lái)了

5、困擾。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅對(duì)象在一定范圍上存在交叉現(xiàn)象，尤其是混合銷售和兼營(yíng)的存在，讓稅務(wù)人員在稅收征管中不能準(zhǔn)確的劃分二者的征收對(duì)象，造成稅收征管混亂，這還會(huì)給納稅人逃避繳納稅款留有縫隙，不利于稅收征收率的提高。另一方面，雙稅并行還給我省產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了不利影響。營(yíng)業(yè)稅制度阻礙第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步專業(yè)化分工;雙稅并行不利于二三產(chǎn)業(yè)的融合;現(xiàn)行稅制造成第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重;現(xiàn)行稅制阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際化，因此，增值稅的擴(kuò)圍是大勢(shì)之趨。

6、　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革既要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，又要借鑒國(guó)際的有益經(jīng)驗(yàn)。目前河北省的增值稅改革面臨著諸多難題，主要是中央和地方的財(cái)力分配遇難題;增值稅的稅收征管水平、部門(mén)設(shè)置將面臨挑戰(zhàn)，稅收征管難度加大，部門(mén)設(shè)置還需要調(diào)整;增值稅稅制結(jié)構(gòu)仍需完善，稅率檔次過(guò)多，稅收優(yōu)惠措施和“稅收中性原則”存在矛盾。根據(jù)對(duì)法國(guó)、英國(guó)、新西蘭等國(guó)考察，國(guó)外增值稅征收范圍廣泛，基本覆蓋整個(gè)商品生產(chǎn)、流通和服務(wù)各業(yè)，稅率檔次較少，免稅規(guī)定主要適用于生活必需基本消費(fèi)

7、需求或符合公共利益的某些活動(dòng)等。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，增值稅覆蓋的征收范圍與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有關(guān)，而且征稅范圍也都不是一步到位，而是逐步拓寬的。結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)河北省存在的主要問(wèn)題提出了以下對(duì)策:首先，要優(yōu)化分稅制結(jié)構(gòu)，完善中央和地方稅收收入分配格局。在分稅制的前提下，完善分配比例;完善分稅制改革，構(gòu)建地方主體稅種。其次，要降低稅收征管難度，提高稅收征管能力。降低一般納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn);確定合理的稅率和優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)，提高稅收征管能力。再次，要完