我國金融業(yè)實施增值稅改革設計方案探究.pdf

1、隨著交通運輸業(yè)以及部分服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點工作轟轟烈烈地在全國11個省市開展以后，我國增值稅稅制改革拉開了序幕。金融業(yè)作為一個特殊的服務行業(yè)，其在國民經(jīng)濟中的地位不可小覷，與交通運輸業(yè)改革的呼聲不同，金融業(yè)實施增值稅具有幾大難點:一是金融業(yè)業(yè)務豐富，使得稅基界定具有一定的復雜性;二是金融業(yè)發(fā)展迅速，金融衍生品層出不窮，增值稅的征收管理水平跟不上金融業(yè)的發(fā)展腳步;三是國際上對金融業(yè)實行增值稅稅制的國家多數(shù)采取免稅或輕稅率的政策，而我

2、國現(xiàn)行國情還不能采取免稅政策。如何設計出既能與國際接軌，又能適合我國國情的金融業(yè)增值稅稅制方案，是本文的研究主題。
　　 我國的增值稅征收始于1979年，發(fā)展至今僅有34年，無論從理論還是從實踐角度來說，我國的增值稅稅制還不夠成熟，所以本文在借鑒國外金融業(yè)實施增值稅的成功經(jīng)驗，并研究了西方的最優(yōu)稅收理論，結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，力圖設計出符合我國國情的增值稅稅制，為本文的金融業(yè)增值稅稅制改革研究奠定理論基礎。
　　 本文在金

3、融業(yè)實施增值稅稅制設計之前，對金融業(yè)實施營業(yè)稅制的弊端進行了總結(jié)，指出了稅制改革的迫切性，確定了金融業(yè)實施增值稅的可行性之后，本文開始設計金融業(yè)的增值稅稅制結(jié)構(gòu)，重點內(nèi)容包括稅基和稅率的確定，并對營業(yè)稅改征增值稅后稅收收入歸屬問題以及征收管理問題進行了分析。在稅基的確定過程中，借鑒國外增值稅實施經(jīng)驗，以金融業(yè)服務增值額為計稅依據(jù);在稅率的確定過程中，運用楊默如(2010)提出的營業(yè)稅改征增值稅稅負測算方法，選取了我國A股上市公司中金融企

4、業(yè)的數(shù)據(jù)樣本，經(jīng)過數(shù)據(jù)調(diào)整后得出結(jié)論，我國金融業(yè)總體采用13％的稅率。
　　 筆者建議，我國金融業(yè)應該征收增值稅，改革初期可以效仿歐盟實施增值稅的做法，對直接收費的金融業(yè)務征收13％的增值稅稅率，對間接收費的核心金融業(yè)務免稅，但是不允許抵扣進項稅額，對出口型金融業(yè)務實行零稅率政策，具體征收管理工作可以仿照交通運輸業(yè)從試點到推廣的實施過程。改革成熟期，我國應該對金融業(yè)全面征收增值稅，分業(yè)務征收不同稅率的增值稅，并允許抵扣進項稅額。