金融業(yè)增值稅稅收政策解析

1、尊敬的納稅人： 大家下午好！,營業(yè)稅改征增值稅政策宣講—金融業(yè),直屬分局 陳曉茵,近期營改增動態(tài),關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 【2016】23號 致全國營改增納稅人的一封信

2、 國家稅務(wù)總局辦公廳,一、關(guān)鍵時點1、2016年4月30日前，請您根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)安排辦理登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項。2、2016年5月1日起，您可以依法依規(guī)開具增值稅發(fā)票，或申請代開增值稅發(fā)票。3、2016年5月15日前，您需向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅。 4、2016年6月27日前，您需要根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)的安排，申報繳納增值稅。5、實行按季繳納營業(yè)稅的納稅人，2016年5

3、月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納5月、6月的增值稅。6、出售已取得的不動產(chǎn)和自然人出租不動產(chǎn)，2016年5月1日起，仍向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)繳納增值稅。,二、發(fā)票事項2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向營改增納稅人發(fā)放發(fā)票。已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。2016年5月1日以前，在主管地稅機(jī)關(guān)已申報繳納營

4、業(yè)稅且未向購買方開具發(fā)票，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按

5、季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。,（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。（四）門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可

6、以使用直轄市、計劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（六）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。,三、增值稅發(fā)票開具 （一）稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)

7、使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。,四、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍 取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

8、（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。（二）2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用

9、于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。,五、其他工作事項（一）原以地市一級機(jī)構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市) 國家稅務(wù)局和財政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)

10、的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。,（三）按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按照本公告第一條第（三）項規(guī)

11、定，按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。,目錄,第一部分 概述（主要文件、金融概念、金融業(yè)務(wù)主體P3-6）第二部分 納稅人和扣繳義務(wù)人P7-11第三部分 征稅范圍P12-19第四部分 稅率和征收率P20-21第五部分 計稅方

12、法P22-27第六部分 銷售額的確定P28-36第七部分 納稅地點P37-40第八部分 納稅義務(wù)發(fā)生時間P41-47第九部分 納稅期限P48-49第十部分 稅收優(yōu)惠P50-59,第一部分 概述,主要文件,財稅【2016】36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)

13、定 4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,金融的概念,金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動的總稱。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價證券的發(fā)行、購買、轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)，信托，保險，國內(nèi)、國際貨幣結(jié)算等。,金融業(yè)務(wù)的主體,（一）金融機(jī)構(gòu)：,包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基

14、金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司、其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。,（二）非金融機(jī)構(gòu)以及個人：,隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，以及從事金融活動市場準(zhǔn)入資格的逐步放開，非金融機(jī)構(gòu)以及個人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)。金融業(yè)務(wù)的主體≠金融機(jī)構(gòu),第二部分 納稅人和扣繳義務(wù)人,一、納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。（試點

15、實施辦法第一條）,1、納稅人是指單位和個人。,單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人：是指個體工商戶和其他個人。金融服務(wù)增值稅納稅人不只局限于金融機(jī)構(gòu)。,二、扣繳義務(wù)人,中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（試點實施辦法第六條）財稅【2013】106號 原試點實施辦法第六條

16、 代理人 接受方,第三部分 征稅范圍,一、中華人民共和國境內(nèi),在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（試點實施辦法第十二條） 金融服務(wù) 銷售方、提供方 境內(nèi),二、金融服務(wù)稅目注釋,試點實施辦法附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收

17、費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。證券公司融資融券收取的利息收入按貸款服務(wù)繳納增值稅,1、營業(yè)稅“金融保險業(yè)”稅目與增值稅“金融服務(wù)”稅目差異。,在營業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險業(yè)歸為一個稅目，即“金融保險業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險業(yè)兩個征收品目，征收范圍中包括了融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)。增值稅“金融服務(wù)”稅目則不包括融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)。 融資租賃業(yè)務(wù)歸入→“現(xiàn)代服務(wù)”→租賃服務(wù)→融資租賃服務(wù) 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)歸入

18、→“現(xiàn)代服務(wù)”→商務(wù)輔助服務(wù)→經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),2、將融資性售后回租業(yè)務(wù)歸入貸款服務(wù)。,融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。融資性售后回租歸入→金融服務(wù)→貸款服務(wù),3、貸款服務(wù)中的“融資融券收取的利息收入”。,融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人是證券公司。證券公司在異地設(shè)立的營業(yè)部負(fù)責(zé)接收客戶申請、在系統(tǒng)內(nèi)錄入客戶資料、協(xié)助開戶等輔助工

19、作，并非融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，不應(yīng)就融資融券業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。,三、有償提供金融服務(wù),有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（試點實施辦法第十一條）,特殊情形：,1、非經(jīng)營活動：有償→不征稅（試點實施辦法第十條）除了政府性基金或者行政事業(yè)性收費（三個條件）外主要包括：（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服

20、務(wù)。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。2、視同銷售：無償→征稅（試點實施辦法第十四條）（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。,四、不征收增值稅項目 附件2 一（二）,（一）存款利息。（二）被保險人獲得的保險賠付。,第四部分 稅率

21、和征收率,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。,第五部分 計稅方法,一、基本規(guī)定,（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：（試點實施辦

22、法第24-26條),（1）不動產(chǎn)進(jìn)項分期抵扣。（2016年15號公告）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）用途改變，轉(zhuǎn)入抵扣。原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可轉(zhuǎn)入抵扣進(jìn)項稅額。 附件2一（四

23、）2,2、不予抵扣的進(jìn)項稅額：（試點實施辦法第27條),（1）納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（2）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不予抵扣情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項稅額。（3）非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形（新增）。（4）一般納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)不予抵扣。 附件2 二（一）5（6） 納稅人接受貸款服務(wù)

24、向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。附件2 二（一）5（7）,（二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅?！　?yīng)納稅額=銷售額×征收率,（三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供的涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（財稅【2016】39號）,第六部分 銷售額的確定,一、基本規(guī)定

25、 （試點實施辦法第37條）,銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　r外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：　　（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；　?。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。,二、具體規(guī)定（一）貸款服務(wù)→全額征稅,以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。附件2 一（三）,特殊情形：融

26、資性售后回租服務(wù)→差額征稅,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實

27、收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。,以審批部門不同區(qū)分,（二）直接收費金融服務(wù)→全額征稅,以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。 附件2 一（三）2,（三）金融商品轉(zhuǎn)讓→差額征稅,按照賣出價扣除買入

28、價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 附件2 一（三）3,（四）保險服務(wù)→全額征稅,銷售額為提供保險服務(wù)收取的全部價款和價外費用。,實行差額征稅的，應(yīng)按規(guī)定填報《納稅人減免稅備案登記表》，辦理備案手續(xù)。,三、視同提供金融服

29、務(wù)銷售額,視同銷售而無銷售額的，按照下列順序確定銷售額：　　（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！　。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！　。ㄈ┌凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） （附件1第44條）,第七部分 納稅地點,一、固定業(yè)戶,固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管

30、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（附件1第46條第一款）,二、非固定業(yè)戶,非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（附件1第46條第二款）,三、扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

31、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。（附件1第46條第四款）,第八部分 納稅義務(wù)發(fā)生時間,,一、一般規(guī)定（權(quán)責(zé)發(fā)生制）,,（一）金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)

32、、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第一款）,（二）金融商品轉(zhuǎn)讓,納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第三款）,（三）視同銷售,納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第四款）,（四）代扣代繳,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第五款）

33、,二、特殊規(guī)定（收付實現(xiàn)制）,金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。（附件3 四）,第九部分 納稅期限,,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1

34、個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清

35、上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。附件1 第四十七條）,第十部分 稅收優(yōu)惠,,一、免征增值稅,（一）以下利息收入,1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。2.國家助學(xué)貸款。3.國債、地方政府債。4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)

36、務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。,（二）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。附件3 一(二十）,（三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。,上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后

37、有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行：在保險產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策的首個納稅申報期內(nèi)，將備案資料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案資料包括：保監(jiān)會對保險產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印件）、保險產(chǎn)品的保險條款、保險產(chǎn)品費率表和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。 附件3 一 （二十一）,（四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。,1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)?！　?

38、.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股?！　?.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額?！　?.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。 5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 附件3 一 （二十二）,（五）金融同業(yè)往來利息收入。,1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)

39、構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等?！　?.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。　　3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為?！　?.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 　 附件3 一 （二十三）,（六）符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)

40、?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅： 6個條件詳見 附件3 一 （二十四）,二、增值稅即征即退,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事（融資租賃業(yè)務(wù)）和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，

41、2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 附件3 二 （二）,三、跨境金融服務(wù)免征增值稅,（一）境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費