中小企業(yè)稅務籌劃畢業(yè)論文

1、<p><b>　　1 引言</b></p><p>　　改革開放以來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在國民經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用日益顯著。中小企業(yè)為失業(yè)人員提供了再就業(yè)的機會，在很大程度上維護了社會的穩(wěn)定。在社會主義市場經(jīng)濟和加入世界貿(mào)易組織的大環(huán)境下，隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，中小企業(yè)要實現(xiàn)稅負最低，不但要從財務活動本身努力，而且還要事先對自己的經(jīng)濟行為進行合理安排、精心

2、籌劃即進行稅務籌劃。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的的權利義務觀，稅務籌劃也是納稅人的一項基本權利。在不違反國家有關法律法規(guī)條件下，對企業(yè)進行的一系列減輕、減緩企業(yè)稅收負擔的一種稅務謀劃或安排。本文針對我國中小企業(yè)的一些日常業(yè)務中可以采用的節(jié)稅手段加以研究，分別從中小企業(yè)籌資方式、經(jīng)營活動、收益分配等方面進行深入研究，并以科學理論和案例為依據(jù)加以論證研究探討。</p><p>　　2 我國中小企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀和意義<

3、/p><p>　　2．1 我國中小企業(yè)的界定 </p><p>　　由于中小企業(yè)這個概念，是相較于大型企業(yè)而言，因此也就決定了中小企業(yè)的概念界定主要取決于劃分標準和分界點的選擇?？v觀世界各國或地區(qū)對中小企業(yè)的界定標準，所選取的界定指標大體可分為質(zhì)和量兩類。質(zhì)的指標主要有企業(yè)所有權、經(jīng)營權的歸屬，企業(yè)的融資方式以及企業(yè)在行業(yè)中所處的地位等;而量的指標方面則包括雇用員工人數(shù)、實收資本額、資產(chǎn)總額

4、及年營業(yè)額等。對于我國中小企業(yè)而言，其界定主要是以量作為指標，根據(jù)2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)展計劃委員會、財政部和國家統(tǒng)計局共同發(fā)布的《關于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的通知》第四條規(guī)定中小企業(yè)的標準來進行的，參見表1一1。</p><p>　　表1一1中小企業(yè)標準暫行規(guī)定具體內(nèi)容表格化</p><p>　　資料來源：國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局《關于印發(fā)中小企

5、業(yè)標準暫行規(guī)定的通知》，2003</p><p>　　2．2 稅務籌劃的演變與界定 </p><p>　　一般認為，視為合法性質(zhì)的稅收籌劃 (TaxPlanning)是在20世紀30年代產(chǎn)生的。其中最典型的案例是1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，對當事人依據(jù)法律達到少繳稅款作了法律上的認可，他說:“任何個人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。

6、為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點得到了法律界的認可，這是第一次對稅收籌劃作出了法律上的認可。</p><p>　　1947年，在美國“專員V紐曼”一案的辯論中，法官justice Learned Hand認為,“人們?yōu)榱吮３直M可能低的納稅而安排自己的事務是沒有什么過錯的。每個人，不論是窮人還是富人，他都有權力這樣做，因為沒有人負有法律規(guī)定以外的義務，稅收是一種強制課征而不是一種

7、自愿捐款。以道德名義要求過多繳稅是虛偽的。”</p><p>　　當今國內(nèi)外所使用的稅收籌劃概念，一般都是從這兩個案例出發(fā)予以界定的，主要包括荷蘭國際文獻局制定的《國際稅收辭匯》、印度稅務專家N.J.雅薩斯威編寫的《個人投資和稅務籌劃》、印度稅務專家EA.史林瓦斯編寫的《公司稅務籌劃手冊》、美國南加州WR梅格斯博士與他人合著的《會計學》、張中秀(2001)《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、計金標(2004)《稅收籌劃》等

8、著作?；谶@些代表性的著作，認為稅收籌劃界定為：在合法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃，以取得節(jié)稅的稅收利益。也就是說，稅收籌劃包含三個基本特征：第一是合法性，這是稅收籌劃的前提；第二是目標一致性，指稅收籌劃的目標需與企業(yè)經(jīng)營的目標相一致；第三是事先性，即要求企業(yè)進行稅收籌劃應具有完善的規(guī)劃。</p><p>　　2．3 我國中小企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析</p><p>　　

9、稅收籌劃方法在西方主要發(fā)達國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，大多?shù)企業(yè)都有專門的稅收籌劃部門或與之相對應并為之服務的稅收籌劃機構(gòu)。而在我國，稅收籌劃還是一個新事物，鮮有企業(yè)(尤其是廣大中小企業(yè))會意識到對企業(yè)的經(jīng)營行為進行稅收籌劃的必要性。筆者通過對江蘇省淮安市100家中小企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在這100家企業(yè)中，只有7家企業(yè)開始進行稅收籌劃，大部分企業(yè)對于稅收籌劃是何物毫不知曉，其他中小企亞只是簡單地對稅收籌劃這個概念稍有了解，但由于條件不具備未能施行。

10、</p><p>　　更為重要的是，隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要減少稅收成本，減輕企業(yè)的稅收負擔，降低稅務風險，稅收籌劃問題必然要列入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進入白熱化階段。</p><p>　　2．4 我國中小企業(yè)進行稅務籌劃的必

11、要性 </p><p>　　任何一個中小企業(yè)從籌資設立到利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，中小企業(yè)主要加強對與本企業(yè)經(jīng)營管理相關的稅務法規(guī)的學習，從而最大可能的減少稅收風險，最大可能的獲取稅后利益。</p><p>　　在市場競爭日趨激烈的今天，誠信對于一個企業(yè)顯得尤為重要，日益成為現(xiàn)代企業(yè)生命線，納稅誠信亦是重要內(nèi)容之一。稅務籌劃有利于減少企業(yè)自身的“

12、偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。稅務籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。</p><p>　　另外，因為稅收執(zhí)行和稅務檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務記錄實施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為就記錄在案，就不能隨意改變。這就要求企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃。稅務

13、籌劃的合法性、超前性、綜合性、目的性等特征，恰恰能夠滿足企業(yè)在這方面的需求。此外，企業(yè)在稅務籌劃的過程中，能夠有效地提高企業(yè)財務管理水平，增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測、決策能力和提高決策的準確度，從而全面提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。</p><p>　　企業(yè)開展稅務籌劃，也是自身經(jīng)濟效益的必然選擇。稅收是企業(yè)利益分配的一個重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟杠桿。稅收負擔的高低直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具

14、有的無償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運用稅務籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的經(jīng)濟意義。</p><p>　　3 企業(yè)籌資方式的稅務籌劃</p><p>　　籌資在企業(yè)經(jīng)營的過程中占據(jù)著十分重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。籌資決策是任何企業(yè)都要考慮的問題，它的優(yōu)劣直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績，對于

15、中小企業(yè)來說更是如此。中小企業(yè)的籌資渠道主要包括從金融機構(gòu)借款、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部籌資等。不同的籌資方式的稅法待遇及其所造成的稅收負擔不同為企業(yè)的稅務籌劃提供空間。由于各種籌資方式還會涉及相關籌資成本，因此不僅僅從稅收負擔角度來考慮各種籌資方式優(yōu)劣。</p><p>　　3．1 向金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)借款方式的稅務籌劃</p><p>　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:“企業(yè)實際

16、發(fā)生的與所取得的收入有關的、合理的支出，包括成本、費用稅金、損失和其他支出，準予在計算機應納稅所得額時扣除。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出……（二）非金融機構(gòu)想非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！闭f明企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向金融機構(gòu)

17、借款的利息支出準予按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款符合條件的利息支出也可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)所得稅。</p><p>　　企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)的借款利息（購建固定資產(chǎn)除外）在企業(yè)所得稅前可具實扣除，向非金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的金額的部分，不得從稅前所得中扣除；企業(yè)如為了建造、購置固定資產(chǎn)或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的債務在其投入使用前所支付的利

18、息，為籌措注冊資本而發(fā)生的債務所支付的利息等，不得作為費用一次性從應稅所得中扣除；企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 　　</p><p>　　例3-1 某公司注冊資本600萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。欲借款1000萬元對外進行投資，投資期限為5年。擬兩種借款方案如下：方案一：向銀行借款1000萬元，年利息率為6%，每年支付利息60萬元； 方案二：向其

19、關聯(lián)企業(yè)借款1000萬元，年利息率5%，每年支付利息50萬元。 　</p><p>　　假定該公司在方案一下，連續(xù)5年的會計利潤分別為100萬元、120萬元、140萬元、170萬元、200萬元；在方案二下，連續(xù)5年的會計利潤應分別為110萬元、130萬元、150萬元、180萬元、210萬元。因為企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，向關聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊資本金額50%以上的部分所負擔的利息費用不能在企業(yè)所得稅前扣除，此公司的

20、注冊資本為600萬元，只能以300萬元乘以向銀行借款的年利息率作為稅前的扣除費用標準，企業(yè)實際支付的超過標準的利息費用要調(diào)增應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。該公司每年繳納了企業(yè)所得稅后，在方案二的情況下每年比方案一減少稅后凈利潤3.86萬元。因此企業(yè)不管采用何種籌資方式都必須提前熟悉相關法律法規(guī)并進行相關計算之后在進行選擇，只有這樣才能達到幫助企業(yè)減輕稅收負擔的目的。</p><p>　　3．2 企業(yè)內(nèi)部集

21、資入股的稅務籌劃</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部集資是指生產(chǎn)型企業(yè)為了加強企業(yè)內(nèi)部集資管理，把企業(yè)內(nèi)部集資活動引向健康發(fā)展的軌道，在自身的生產(chǎn)資金短缺時，在本單位內(nèi)部職工中以債券的形式籌集資金的借貸行為。這種籌資方式需要遵循自愿原則，不得以行政命令或其他手段硬性攤派。</p><p>　　從一般意義上講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔重于向金融機構(gòu)貸款所承擔的稅收負擔，而貸款融資方式

22、所承受的稅負又重于企業(yè)借款籌資方式所承受的稅負，企業(yè)間拆借資金方式所承擔的稅負又重于企業(yè)內(nèi)部集資入股所承擔的稅負。因此，企業(yè)內(nèi)部集資入股的方式具有一定的可操作性，并且具有操作簡便、時間短等優(yōu)點，企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。</p><p>　　3．3 租賃方式的稅務籌劃</p><p>　　租賃是出資人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租給承租人使用

23、的一種經(jīng)濟行為。按照租賃的業(yè)務性質(zhì)，租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩個種類。</p><p><b>　　3．3．1經(jīng)營租賃</b></p><p>　　經(jīng)營租賃又稱服務租賃，是由出租人提供租賃設備，并提供設備維修和人員培訓等服務性業(yè)務的租賃形式。這種經(jīng)營租賃適用于更新快、短期使用的設備租賃，與設備資產(chǎn)經(jīng)濟壽命相比，經(jīng)營租賃的期限較短，承租人可以避免不了解設備的情況的下盲

24、目購入的風險。此外，雖然經(jīng)營租賃的租金一般比融資租賃高，但是它的維修費、保養(yǎng)費等都是由出租人負擔的。租金支出可以進入成本，更重要的是解決了資金短缺問題。</p><p>　　3．3．2 融資租賃</p><p>　　融資租賃也稱為資本租賃,是由出租人(租賃公司)按承租人(承租企業(yè))的要求融資購買設備，并在契約或合同規(guī)定的較長時期內(nèi)提供給承租人使用的信用業(yè)務。融資租賃是一種企業(yè)籌措資金的重要

25、方法。采用這種租賃形式，企業(yè)可以獲得設備的使用權，實際上相當于獲得了企業(yè)購置所需的資金，所以這是一種將資金與設備租賃結(jié)合在一起的籌資方法。在租賃籌資方式下，支付的租金可以按照規(guī)定在稅前列支，沖減企業(yè)所得稅應納稅所得額，減少稅基，從而減輕稅收負擔。</p><p>　　4 企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務籌劃</p><p>　　4．1 企業(yè)采購活動中的稅務籌劃</p><p&g

26、t;　　稅金是企業(yè)購進貨物的成本之一。從不同的納稅人手中購得貨物，所承擔的稅收負擔是不一樣的，這就為利用購貨對象進行稅務籌劃提供了可能。在貨物含稅價格不變得情況下，納稅人取得17%，13%，3%的增值稅發(fā)票和不能取得專用發(fā)票時的納稅總額是依次遞增的，但是這種假設是不成立的，否則小規(guī)模納稅人和個體工商戶將無法生存，他們?yōu)榱松姹厝灰档弯N售價格，才能參與市場競爭。因此在采購活動中，在購進貨物錢都要計算比較銷售價格以及增值稅的影響。<

27、/p><p>　　例4-1假設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B,銷售額為不含稅額，本企業(yè)適用增值稅稅率為增值稅稅率1，供應商作為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2，供應商作為小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率3.將增值稅稅率、征收率、城市維護建設稅率及教育費附加征收率帶入，可以得到不同納稅人含稅價格比率L，結(jié)果如下表4—1所示。</p><

28、p>　　表4—1不同納稅人含稅價格比率</p><p>　　貨物采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)不但對企業(yè)的生產(chǎn)具有極大影響，而且對企業(yè)當期的稅負高低也有重要影響。企業(yè)應采取各種方式，充分享受各種低稅率貨物給企業(yè)帶來的低稅負。 </p><p>　　例4-2 某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級農(nóng)產(chǎn)品，且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票，山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收

29、購發(fā)票只能用于收購初級農(nóng)產(chǎn)品。對此，山楂加工廠應如何進行稅務籌劃？</p><p>　　針對山楂加工廠的稅收困惑，有以下兩個納稅籌劃方案：</p><p>　　方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購鮮山楂，然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費。經(jīng)過這樣一種業(yè)務調(diào)整，山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂，但可以在收購鮮山楂時開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照收購價款的13%抵扣增值稅進項稅額。</p>

30、;<p>　　方案2：根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社法》，允許農(nóng)民組成專業(yè)合作社開展合作經(jīng)營。山楂加工廠組織當?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社，進行山楂片的生產(chǎn)加工，然后再向合作社收購?！蛾P于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅

31、額。對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。</p><p>　　4．2 企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務籌劃</p><p>　　企業(yè)產(chǎn)銷量在增長過程中會存在至少兩個的盈虧分界點，隨著企業(yè)產(chǎn)銷量的增長，企業(yè)到達第一個盈虧分界點，這個分界點使企業(yè)利潤由虧轉(zhuǎn)盈；當企業(yè)產(chǎn)銷量達到一定的限度，企業(yè)到達又一個盈虧分界點，而這時卻是使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。在這兩個分界點內(nèi)，企業(yè)的產(chǎn)

32、銷量和利潤成正比例，而在這兩個分界點以外則是企業(yè)的產(chǎn)銷量和利潤成反比例。所以，依托企業(yè)的變現(xiàn)能力，獲利能力及營運能力，明確盈虧分界點，進而尋求利潤最大化的產(chǎn)銷業(yè)務規(guī)模，便成為企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容。</p><p>　　4．3 企業(yè)銷售過程中的稅務籌劃</p><p>　　定價是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，而與籌劃有關的企業(yè)定價策略有兩種表現(xiàn)形式；一種是與關聯(lián)企業(yè)間合作定價，目的是減輕

33、企業(yè)間的整體稅負；另一種是主動制定一個稍低的價格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的利益。</p><p>　　4．3．1利用轉(zhuǎn)讓定價技術籌劃稅收</p><p>　　所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟生活中，有經(jīng)濟聯(lián)系的各方為轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換交換或買賣活動過程中，不按照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，二是根據(jù)他們的共同利益，或者為了更大限度地維護他們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價

34、具有雙重性，有積極的一面，也有消極的方面。對于轉(zhuǎn)讓定價的行為，在具體操作時需要注意確保調(diào)整后的價格與市場交易價格相差不遠，以降低稅收遵從成本。</p><p>　　4．3．2主動調(diào)整商品的價格</p><p>　　企業(yè)在定制價格的時候，應該特別注意價格的高低對企業(yè)稅負可能造成的影響。在現(xiàn)實生活中，產(chǎn)品的銷售價格提高，會導致銷量的減少，有可能導致總收入的下降，同時，考慮到稅收征管中的臨界點因

35、素，價格過高可能會導致稅負大幅增加，因此，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況靈活調(diào)整商品價格是進行銷售價格籌劃的主要方式。</p><p>　　5 企業(yè)收益分配的稅務籌劃</p><p>　　收益分配的主要途徑收益分配是企業(yè)對一定時期內(nèi)的生產(chǎn)要素所帶來的利益總額在企業(yè)內(nèi)外各利益主體之問的分割過程。企業(yè)所得稅也是企業(yè)收益分配的一種表現(xiàn)，只不過是國家強制征收的，體現(xiàn)了稅收的強制性和無償性。工資薪金的稅務籌劃

36、員工是構(gòu)成企業(yè)的基本要素，同時作為勞動力要素之一參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，必然取得相應的報酬，因此，工資薪金支出是企業(yè)收益分配的主要形式。在我國，企業(yè)負責工資、薪金的發(fā)放并且履行代扣代繳個人所得稅的義務，企業(yè)具有為員工進行工資薪金籌劃的前提條件。在不侵害國家與企業(yè)合法利益的基礎上，企業(yè)幫助員工進行工資薪金稅務籌劃，不僅使得員工獲得額外收益，而且能夠提高企業(yè)形象與凝聚力，實現(xiàn)雙贏。</p><p>　　5．1 工資薪金

37、所得的稅務籌劃</p><p>　　個人所得稅的籌劃思路主要考慮三個方面：第一，考慮影響應納稅額的因素。影響應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負，就要運用合理、合法的方法，減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。第二，利用不同身份納稅人不同納稅義務的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務人

38、負有無限納稅義務；非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。第三，利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　5．1．1 邊際稅率籌劃法</p><p>　　我國對于工資薪金所得采取的是5％～45％的九級超額累進稅率。從九級超額累進稅率表可以看出，收入越高．適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差1元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。在遵守稅法規(guī)定的

39、前提下，納稅人應當平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負。</p><p>　　例5—1 A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資，其一年中只有4個月生產(chǎn)。在這期間職工平均工資為每月3000元，當?shù)販视杩鄢脑沦M用標準為2000元，請為該企業(yè)的職工工資進行稅務籌劃。</p><p>　　若按其企業(yè)實際情況，則在生產(chǎn)的4個月中，企業(yè)每位職工每月應

40、繳個人所得稅為75元[(3000—2000)×10％—25]。4個月每人應納個人所得稅共計300元。若企業(yè)將每名職工年工資12000元(3000×4)平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資每月1000元(12000-F12)，則該企業(yè)職工工資收入達不到起征點，故年應納個人所得稅總額為0。</p><p>　　5．1．2工資薪金中獎金的稅務籌劃</p><p>　　《關于

41、調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(以下簡稱《通知》)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，由企業(yè)代扣代繳；由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，該獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。需要特別注意的是，在一個納稅年度里．對每一個納稅人來說，該計算辦法只允許采用一次。因此，最好將季度、半年獎金等與年終獎金合并發(fā)放，但同時要注

42、意把握個人所得稅稅率層級之間的金額檔位。</p><p>　　例5—2 企業(yè)員工A某年12月的基本工資為1700元，年終獎金為8000元。計算12月該員工的應納稅額。</p><p>　　基本工資l700元，不足2000扣除基數(shù)．應納個人所得稅額為0。</p><p>　　(2)基本工資與扣除基數(shù)差額300元(2000-1700)，年終獎金8000元，(8000-

43、300)÷12=641．67，適用稅率lO％，當月應納個人所得稅額=(8000-300)×10％-25=745(元)。</p><p>　　例5—3 假設某單位員工第一年年終獎金為24000元，第二年年終獎金為25000元，該單位員工當月工薪所得高于2000元扣除限額，該員工這兩年的稅后凈收入是多少?</p><p>　　第一年年終獎應繳個人所得稅：因為24000&#

44、247;12=2000(元)，其適用的稅率為10%，應納稅額為24000×10％-25=2375(元)；第一年稅后凈收入為24000-2375=21625(元)。</p><p>　　第二年年終獎應繳個人所得稅：因為25000/12=2083．33(元)，因此其適用的稅率為15％，應納稅額為25000×15％-125=3625(元)；第二年稅后凈收入為25000-3625=21375(元)。&

45、lt;/p><p>　　應注意的是，第二年的年終獎金要高于第一年，而稅后凈收入?yún)s比第一年少。主要是因為我國個人所得稅稅率和扣除標準是恒定的，而企業(yè)發(fā)放的年終獎處在兩檔之間的分隔點上(10％與15％稅率)。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎時應事先進行計算，并適當調(diào)整年終獎額度。在某些特殊區(qū)段上，并不是獎金越多越好，應特別注意此類問題。</p><p>　　例5—4 假設某公司擬給A員工(基本工資超過20

46、00元扣除基數(shù))發(fā)年終一次獎金，有兩種選擇：一是發(fā)放6000元；二是發(fā)放6300元。哪一個方案更為節(jié)稅?</p><p>　　年終獎金第一與第二檔位臨界點為6000元(500×12.5％稅率)。選擇6000元獎金，稅后凈收入為5700元(6000-6000×5％)；選擇6300元，稅后凈收入為5695元(6300-6300×10％-25)。</p><p>　

47、　兩者差額5700-5695=5(元)，可見高獎金并不一定意味著高收入。</p><p>　　根據(jù)上例建立一個簡單模型來計算，假設超過6000元的獎金為x，A員工月工資超過基本扣除基數(shù)2000元，年終獎6000元臨界點的稅后凈收入為5700元： </p><p>　　5700≥x-(x×10％-25)， x≤6305．56(元)</p><p&g

48、t;　　即年終獎金在6000．01～6305．56元區(qū)間的稅后收入小于年終獎金為6000元的稅后收入，通過計算可以得到相關各檔位數(shù)據(jù)，如表5-1所示(取整數(shù))。</p><p>　　表5-1 一次性獎金選擇臨界點</p><p>　　5．2 企業(yè)股利分配稅務籌劃</p><p>　　企業(yè)向股東、投資人等利益相關者分配股

49、息、紅利所進行的稅務籌劃活動主要從兩方面著手：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是對股利分配的數(shù)額和時間進行周密計算安排。</p><p>　　5．2．1 資本公積轉(zhuǎn)增資本</p><p>　　企業(yè)支付股東股利，采用各項公積金或者未分配利潤額轉(zhuǎn)增資本(股份有限公司稱為股本)的形式比較常見。這種方式的實質(zhì)是公司向股東分配股息、紅利，股東再將獲得的股息、紅利投資于該企業(yè)，增加企業(yè)的實收資本?！秶叶悇?/p>

50、總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配。對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅?！秶叶悇湛偩株P于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)規(guī)定：國

51、稅發(fā)[1997]198號所述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。另外根據(jù)印花稅法的規(guī)定，當納稅人的“實收資本”和“資本公積”的合計額增加時，對增加部分要按萬分之五的比例繳納印花稅。根據(jù)上述規(guī)定</p><p>　　5．2．2股利分配數(shù)額和時間的籌劃<

52、;/p><p>　　納稅人運用股利進行企業(yè)所得稅籌劃有一個前提，即如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補繳所得稅。在這一條件下。被投資方可以結(jié)合投資方的實際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。</p><p>　　例5—4 A公司第一年發(fā)生一筆巨額虧損，雖其后幾年均有盈利，但到第五年末，公司用自營業(yè)務利潤彌補后，累計仍有1 000 000元的

53、虧損額。第五、第六年，A公司從其聯(lián)營方B公司分回的股利額均為600 000元。A公司適用25％的所得稅稅率，B公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。按照規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補虧損。則該公司第五年年末反映的未彌補虧損額應為4 000 00元(第五年分紅補虧后)。由于稅法規(guī)定的虧損彌補期限不能超過5年，因此，這筆尚未完全彌補的虧損額只能用企業(yè)以后年度的自營稅后利潤彌補。該公司如何進行稅務籌

54、劃?</p><p>　　A公司第六年分回的股利額要補繳企業(yè)所得稅為：</p><p>　　600 000÷(1-15％)×(25％-15％)=70588.24(元)</p><p>　　企業(yè)分得的投資收益總額為：</p><p>　　600 000+600 000-70588.24=1 129 411.76(元)<

55、/p><p>　　如果B公司能夠早做籌劃，適當調(diào)劑股利支付額，就能幫助A公司減少所得稅支出。假設B公司在其他條件允許的情況下，可以把第五年的股利分配額定為l000000元，將第六年支付的股利額調(diào)低為200000元，那么，A公司第五年分回的稅后利潤彌補虧損后的數(shù)額為0，故無須補繳企業(yè)所得稅。</p><p>　　第六年對其分回的稅后利潤應補繳企業(yè)所得稅：</p><p>

56、　　200 000÷(1-15％)×(25％-15％)=23 529.41(元)</p><p>　　企業(yè)分得的投資收益總額為：</p><p>　　1 000 000+200 000-23 529.4l=1 176 470.59(元)</p><p>　　兩者相比。提前籌劃方案可節(jié)省稅金47058．83元。</p><p&g

57、t;　　6 建立稅收籌劃信息系統(tǒng)</p><p>　　我國的稅法常常隨經(jīng)濟情況變化而不斷修正和完善，中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須密切關注稅收政策的變化趨勢，應當充分利用計算機網(wǎng)絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)。如在網(wǎng)上免費訂閱《國家稅務總局公報》、《稅法速遞》，定期閱讀《中國稅務報》等經(jīng)濟類報刊，及時知曉稅收政策信息。企業(yè)通過收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策，準確把握立法宗旨，從而

58、適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)實施。 </p><p>　　中小企業(yè)要想更好的關注稅務政策的變化，還要多與稅務部門溝通。由于產(chǎn)業(yè)、地域和企業(yè)性質(zhì)的區(qū)別，我國出臺了不同類型的稅收政策，而不同類型的稅收政策還具有相當大的彈性空間。再有，各地稅務機關具體的稅收征管方式也有不同，在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權。正因如此中小企業(yè)特別需要加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機

59、關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要得到稅務部門的認可。只有這樣，企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實施。 </p><p>　　看效益還得算成本中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出成本。只有在實施稅收籌劃付出的成本小于收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。 因此，企業(yè)進行

60、稅收籌劃時，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。 </p><p>　　另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。</p><p>

61、;<b>　　結(jié) 論 </b></p><p>　　改革開放以來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在國民經(jīng)會發(fā)展中的地位和作用日益顯著。隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實現(xiàn)稅收成本最小，稅收籌劃問題必然要進入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。所以，為了充分發(fā)揮稅務籌劃在中小企業(yè)財務管理中的作用，促進中小企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務籌劃的同時還需要注意以下

62、幾點：</p><p>　　首先，企業(yè)進行稅務籌劃必須以懂法、守法，不違反稅法為前提。稅務籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，是企業(yè)應有的權利。稅務籌劃不能超越法律的界線，對于企業(yè)而言，遵守法律法規(guī)是其應承擔的義務，不超過法律規(guī)定承擔義務又是納稅人應享有的權利。合理、合法的稅務籌劃能夠提高納稅人依法納稅的意識，促使國家的稅收法律制度不斷走向完善。</p><p>　　其次，稅務籌劃應從我國

63、企業(yè)的實際出發(fā)，不能盲目照辦國外的經(jīng)驗。稅務籌劃雖然有一些普通的原則，但因各國的稅法不盡相同，有些方法在我國是行不通的，企業(yè)應從我國的實際出發(fā)，研究適合自己的稅務籌劃方案、方法。</p><p>　　再次，企業(yè)進行稅務籌劃，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，其目標必須符合企業(yè)的整體目標，追求經(jīng)濟效益的最大化，稅務籌劃的方法必須與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相匹配，即不能過分追求稅收籌劃的收益而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，所以，稅務籌劃必

64、須從企業(yè)整體出發(fā)，遵循成本效益的原則，只有籌劃所得大于其引起的損失時，該籌劃方案才是可行的。</p><p>　　最后，企業(yè)要想成功地實施稅務籌劃必須提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)。制定嚴格的工作制度和準則，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德，保證稅務籌劃的健康開展，增強社會的依法納稅意識，實現(xiàn)稅收征、納雙方的共贏。</p><p><b>　　致 謝</b></p

65、><p>　　本畢業(yè)設計自去年11月開始選題至今年5月底最終完成定稿，歷時半年時間。在這半年時間里，前后經(jīng)歷了3到4次的修改，其中不乏幾次大幅度的修改調(diào)整。在每一次的修改過程中，我利用四年所學的會計學專業(yè)知識并加以實踐經(jīng)驗，并認真對待每一次的修改。</p><p>　　這篇論文是在xx老師的悉心指導下完成的，在論文選題、開題、撰寫、修改、定稿全過程中，xx老師都始終給予我細心的指導和耐心的修改

66、?？桌蠋煖Y博的學識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度以及一絲不茍的工作作風深深地感動了我。在此謹向給予我論文指導的孔德軍老師表示崇高的敬意和衷心的感謝！向在寫作過程中文獻參考的專家學者們表示誠摯的謝意！</p><p>　　在即將畢業(yè)離校之際，向淮陰工學院經(jīng)濟管理學院的所有領導和老師表示感謝，感謝他們在大學四年中給予我們的幫助和教誨，使我們度過了精彩的四年大學時光。</p><p><b>　　參

67、 考 文 獻</b></p><p>　　1 張彤、張繼友、孫梅編，如何做稅收籌劃[M]，大連理工大學出版社2000，3~4 </p><p>　　2 Ray M.Sommerfeld，F(xiàn)ederal Taxes and Management Decisions，1985-86 Edition，at page 2，Copyright by Richard D．Irwin，I

68、nc． </p><p>　　3 蓋地，付建設和蘇喜蘭.稅務籌劃[M]，高等教育出版社，2008，9</p><p>　　4 計金標，稅務籌劃概論[M].清華大學出版社，2006，10 </p><p>　　5 于小鐳，毛夏攣和蔡昌.新企業(yè)會計準則與稅務籌劃[M]，機械工業(yè)出版社，

69、 </p><p>　　2008，l </p><p>　　6 蔡昌，稅務籌劃的八大規(guī)律[M]，深圳：海天出版社，2005</p><p>　　7 瞿繼光，

70、張曉東，新稅法下企業(yè)稅務籌劃[M]，北京：電子工業(yè)出版社，2008</p><p>　　8 董偉，企業(yè)稅務籌劃風險及防范對策研究[J]，商情，2009 </p><p>　　9 格里·約翰遜，凱萬·斯科爾斯.戰(zhàn)略管理[M]，北京：人民郵電出版社，2

71、004.</p><p>　　10 蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務[M]，大連：東北財經(jīng)大學出版社,2005</p><p>　　11 徐向真.論公司投融資活動中的稅收籌劃[J]，東岳論叢，2006，(1).</p><p>　　12 蓋地.稅務會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學出版社,，2006.</p><p>　　13 蔡昌,李夢娟.宏