納稅人權(quán)利保護(hù)研究——基于法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角.pdf

1、本文的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)安排如下： 第1章，導(dǎo)論。包括相關(guān)概念和研究范圍的界定、相關(guān)文獻(xiàn)綜述、研究主體、研究思路與方法以及邏輯結(jié)構(gòu)安排等內(nèi)容。 第2章，納稅人權(quán)利的本體論。對納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)行分析首先要對納稅人權(quán)利有一個全面的理解和分析，即回答權(quán)利是什么、普遍的人權(quán)與納稅人權(quán)利有何關(guān)系、納稅人權(quán)利是什么、納稅人權(quán)利是如何起源的以及納稅人權(quán)利的法律本質(zhì)和相關(guān)特征等等，這些都是納稅人權(quán)利保護(hù)分析的基礎(chǔ)與對象，只有在此基礎(chǔ)上才能

2、對納稅人權(quán)利保護(hù)進(jìn)行靜態(tài)與動態(tài)的分析。 第3章，納稅人權(quán)利保護(hù)的運(yùn)行機(jī)理。對納稅人的權(quán)利本體有了基本的認(rèn)識以后，才能運(yùn)用法律的方法和經(jīng)濟(jì)的方法對納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)行分析。法律的分析方法是靜態(tài)的，經(jīng)濟(jì)分析方法是動態(tài)的，二者互相補(bǔ)充、互為優(yōu)勢，全面地涵蓋了納稅人權(quán)利的保護(hù)。在對納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)行一般分析后，具體的納稅人權(quán)利保護(hù)的立法、執(zhí)法和司法環(huán)節(jié)才能夠得到討論。 第4章，立法視角：納稅人權(quán)利保護(hù)的經(jīng)濟(jì)分析。納稅人權(quán)利保護(hù)

3、的邏輯起點在于立法階段的權(quán)利的保護(hù)，立法階段沒有對納稅人權(quán)利進(jìn)行基本界定，則執(zhí)法階段、司法階段都沒有權(quán)利依據(jù)。各個國家對納稅人權(quán)利的具體規(guī)定和項目是有所不同的，但總的趨勢在于對納稅人權(quán)利的規(guī)定越來越詳盡和完備。對納稅人權(quán)利保護(hù)進(jìn)行立法階段的經(jīng)濟(jì)和博弈分析有利于我們對立法階段的納稅人權(quán)利保護(hù)進(jìn)行最優(yōu)化處理。 第5章，執(zhí)法視角：納稅人權(quán)利保護(hù)的經(jīng)濟(jì)分析。對納稅人而言，除了立法階段產(chǎn)生納稅人權(quán)利外，更多是稅收行政機(jī)關(guān)與納稅人的相互關(guān)系

4、。這就涉及到納稅人權(quán)利在執(zhí)法環(huán)節(jié)的保護(hù)。通過本章的分析，可以得知對納稅人權(quán)利在執(zhí)法階段進(jìn)行全面的保護(hù)不但符合納稅人的利益，也符合稅收行政機(jī)關(guān)的利益。 第6章，司法視角：納稅人權(quán)利保護(hù)的經(jīng)濟(jì)分析。立法階段對納稅人權(quán)利的保護(hù)可以使納稅人權(quán)利更加完備，而執(zhí)法階段納稅人權(quán)利的保護(hù)則使這些完備的權(quán)利有了現(xiàn)實的土壤，當(dāng)然，這種現(xiàn)實也意味著征稅機(jī)關(guān)同納稅人之間在保護(hù)納稅人權(quán)利問題上可能出現(xiàn)一定的沖突。司法途徑成了解決這種沖突的最基本辦法，因此

5、必須賦予和優(yōu)化納稅人在司法階段的權(quán)利保護(hù)。 第7章，國際視野下的納稅人權(quán)利保護(hù)。納稅人權(quán)利保護(hù)是現(xiàn)代文明的重要標(biāo)志，東西方社會都極其重視納稅人權(quán)利的保護(hù)。由于世界各國的法律傳統(tǒng)和法律淵源不一樣，對納稅人權(quán)利保護(hù)的具體法律規(guī)定也不一樣。從兩大法系來看，英美法系和大陸法系的納稅人權(quán)利保護(hù)由于二者的法律依據(jù)、審判方式、審判程序上的差異而有所不同。但從總的趨勢來看，兩大法系的國家和地區(qū)都加大了對納稅人權(quán)利保護(hù)的力度，這些對于中國納稅人權(quán)

6、利保護(hù)體系的建立而言具有積極的意義。 第8章，優(yōu)化我國納稅人權(quán)利保護(hù)體系的對策研究。國外納稅人權(quán)利的保護(hù)給了我們許多啟示。一些國家，尤其是西方發(fā)達(dá)國家之所以能夠?qū){稅人權(quán)利進(jìn)行全面保護(hù)，關(guān)鍵就在于提高納稅人權(quán)利的法律地位，支持不同利益的納稅人進(jìn)行合法的博弈、最優(yōu)化納稅人權(quán)利、以憲法的形式加以保障。建立健全相關(guān)的法律制度、代理制度和司法保護(hù)制度，從而全面長效地保護(hù)納稅人權(quán)利。我國只有從這些方面入手，結(jié)合中國國情，以憲法、法律完善為

7、契機(jī)，加強(qiáng)代理制度、訴訟保護(hù)制度的建立。本章主要通過對中國納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，提出了優(yōu)化我國納稅人權(quán)利保護(hù)的思路與對策。 本文在繼承現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了以下創(chuàng)新性探索： 1．研究視角的融合性以往的納稅人權(quán)利研究多從歷史的、制度的、法律的層面來研究，本文以法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)相融合的獨特視角來分析納稅人權(quán)利，注重納稅人權(quán)利保障的成本—收益關(guān)系和相關(guān)主體的博弈關(guān)系，更能揭示納稅人權(quán)利保護(hù)的動態(tài)機(jī)制，從而使納稅人權(quán)利

8、的保護(hù)更具有可行性。以經(jīng)濟(jì)視角審視納稅人權(quán)利保護(hù)問題，擴(kuò)展了傳統(tǒng)的分析視角。 2．研究方法的拓展性從目前來看，國內(nèi)外關(guān)于納稅人權(quán)利的研究多注重法律分析，少經(jīng)濟(jì)分析；多價值判斷、少實證分析?，F(xiàn)有的法經(jīng)濟(jì)學(xué)著作雖有許多對權(quán)利的經(jīng)濟(jì)分析，但是分析內(nèi)容、分析方法上比較缺乏嚴(yán)密的邏輯性，在結(jié)構(gòu)上也相對松散，對納稅人權(quán)利實現(xiàn)的約束條件以及如何在約束條件之下尋求納稅人權(quán)利保護(hù)最優(yōu)化研究尤為不足。法經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的引入，一方面可以尋找到最優(yōu)化納

9、稅人權(quán)利保護(hù)的方法，另一方面也為建立納稅人利益集團(tuán)合理的博弈機(jī)制提供理論指導(dǎo)。同時，經(jīng)濟(jì)分析的方法還為積極保障納稅人權(quán)利策略作出經(jīng)濟(jì)學(xué)上的解釋。本文運(yùn)用法律研究的方法對納稅人權(quán)利進(jìn)行基本的界定，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的“成本—收益”方法尋求納稅人權(quán)利保護(hù)最優(yōu)的途徑，并運(yùn)用博弈方法揭示多方利益的動態(tài)最優(yōu)。 3．理論觀點的創(chuàng)新 (1)本文認(rèn)為納稅人權(quán)利保護(hù)的成本是可以計量的。從立法階段來看，動用專家成本和調(diào)研成本是可以確定的，

10、確立了多少項權(quán)利也是可以確定的，則每項權(quán)利在立法階段的成本是可以確定的。在執(zhí)法階段，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為保護(hù)納稅人權(quán)利所配備的人力和物力是可以確定的，服務(wù)了多少人次的納稅人以及納稅人的多少項權(quán)利是可以確定的，則每人每項權(quán)利保護(hù)的平均成本是可以計算出來的。在司法階段，為保護(hù)納稅人權(quán)利，每人每項權(quán)利保護(hù)的平均價格也是像上面一樣可以計算出來的。而確定的納稅人權(quán)利的保護(hù)價格就可以讓我們計算出納稅人權(quán)利保護(hù)的成本。 (2)本文提出了最優(yōu)化納稅人

11、權(quán)利的四個標(biāo)準(zhǔn)。最優(yōu)化的納稅人權(quán)利保護(hù)包括以下幾方面：①納稅人的權(quán)利應(yīng)有盡有；②各個環(huán)節(jié)充分保護(hù)；③社會成本最低；④社會收益最大。納稅人愿意接受的保護(hù)其權(quán)利的成本越高，立法、行政、司法等國家機(jī)構(gòu)越能夠提供優(yōu)質(zhì)的納稅人權(quán)利保護(hù)。同時，這些國家機(jī)構(gòu)也越有動力來提供優(yōu)質(zhì)的納稅人權(quán)利保護(hù)，因為這樣，納稅人才能接受更高的納稅人權(quán)利保護(hù)的成本，國家機(jī)構(gòu)才有可能獲得更多的稅款來實現(xiàn)自己的多重利益。 (3)本文提出納稅人權(quán)利保護(hù)最優(yōu)化的兩種路徑

12、。私人品與納稅人權(quán)利保護(hù)同時存在時，納稅人購買的私人品對購買納稅人權(quán)利的邊際替代率之和等于購買私人品對購買納稅人權(quán)利的邊際轉(zhuǎn)換率時，實現(xiàn)了納稅人權(quán)利保護(hù)同私人品之間的最優(yōu)配置。在只存在公共品的條件下，保護(hù)納稅人權(quán)利的單位成本帶來的對納稅人權(quán)利保護(hù)的邊際效用等于納稅人購買其他公共品的單位成本對購買其他公共產(chǎn)品帶來的邊際效用時，納稅人權(quán)利保護(hù)達(dá)到最優(yōu)；通過對納稅人受歧視待遇的分析得到征稅機(jī)關(guān)對納稅人歧視將會導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)受到更大損失的結(jié)論。

13、 (4)以產(chǎn)權(quán)理論解釋了征稅同意權(quán)的配置問題。征稅同意權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利，從歷史經(jīng)驗來看是納稅人長期斗爭的結(jié)果，但從產(chǎn)權(quán)理論來分析，征稅同意權(quán)配置于納稅人是一種富于效率的選擇。 (5)本文通過博弈模型得到系列博弈均衡。本文通過建立納稅人與征稅機(jī)關(guān)博弈的模型，得到納稅人與國家征稅機(jī)關(guān)都會選擇盡可能擴(kuò)大自己權(quán)利這一均衡結(jié)論；通過博弈模型證明了納稅人利益集團(tuán)問博弈的合理性；利用博弈模型證明了征稅機(jī)關(guān)保障納稅人權(quán)利的必要性。