納稅人權(quán)利的立法保障研究.pdf

1、納稅人權(quán)利，指納稅人因可能納稅或納稅而依法享有的其正當(dāng)要求和合法權(quán)益得到滿足和保障的權(quán)利。以“納稅人權(quán)利”與“公民權(quán)利”之間的邏輯聯(lián)系、“納稅人權(quán)利”內(nèi)涵的界定為邏輯基礎(chǔ)，以政治學(xué)的社會契約論與人民主權(quán)論、經(jīng)濟(jì)學(xué)的公共物品理論和稅收價(jià)格論、法學(xué)的公法上的債務(wù)關(guān)系說為理論根據(jù)，納稅人權(quán)利在外延上可分為廣義納稅人享有的權(quán)利與狹義納稅人享有的權(quán)利，前者主要包括納稅決定權(quán)、納稅立法參與權(quán)、知情權(quán)、用稅監(jiān)督權(quán)及其派生的各種程序性權(quán)利;后者主要包括

2、關(guān)于納稅本身的實(shí)體性權(quán)利、關(guān)于納稅本身的程序性權(quán)利與關(guān)于救濟(jì)前述權(quán)利的程序性權(quán)利三種。
　　納稅人權(quán)利的立法保障即通過立法，使稅收問題的基本規(guī)范得以制度化，其構(gòu)成保障納稅人權(quán)利之其他方式的制度基礎(chǔ)和前提。以英、美、法、德為代表的域外先進(jìn)憲政國家，通過在憲法和法律中確認(rèn)稅收的基本事項(xiàng)，制衡稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅收權(quán)力，通過稅收立法實(shí)現(xiàn)了對納稅人權(quán)利的保障。這些國家通常將與納稅人權(quán)利保護(hù)有關(guān)的內(nèi)容在憲法和法律中予以明確規(guī)定，圍繞納稅人權(quán)利的

3、實(shí)現(xiàn)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，不僅在憲法中確立稅收法定主義原則和稅收公平主義原則、通過“稅收三權(quán)”的劃分控制政府的稅收權(quán)力，還通過建立健全的納稅人權(quán)利保護(hù)法律體系、建立完備的納稅人權(quán)利體系、規(guī)范納稅服務(wù)和設(shè)置靈活適用的納稅人救濟(jì)制度保障納稅人的權(quán)利。堅(jiān)持民主立法、堅(jiān)持稅收入憲、堅(jiān)持“稅收三權(quán)”的合理劃分和稅收立法權(quán)的劃分、堅(jiān)持以納稅人權(quán)利為中心進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，是域外先進(jìn)憲政國家通過立法權(quán)制衡稅收執(zhí)法權(quán)保障納稅人權(quán)利的基本經(jīng)驗(yàn)。
　　我國保障納稅

4、人權(quán)利的立法現(xiàn)狀中，規(guī)定納稅人權(quán)利保護(hù)基本事項(xiàng)的法律層級太低、某些納稅人權(quán)利保護(hù)的事項(xiàng)缺少憲法和法律的規(guī)范、關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的內(nèi)容過于原則化。我國憲法缺少稅收法定主義和稅收公平主義的全面規(guī)定、缺少“稅收三權(quán)”的劃分原則和缺乏明確的稅收立法權(quán)劃分;我國納稅人權(quán)利保護(hù)法律體系不夠完備、現(xiàn)有法律在內(nèi)容上缺乏完整的納稅人權(quán)利體系、缺少可操作性的納稅服務(wù)規(guī)范、缺少適應(yīng)當(dāng)前稅收實(shí)踐的納稅人稅收爭議救濟(jì)制度。
　　為此，我國應(yīng)該吸收國外的先進(jìn)