新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理新動向的研究【開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　開題報(bào)告</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　對新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理新動向的探討</p><p>　　一、選題的背景與意義</p><

2、p>　　（1）選題的背景： 伴隨著改革開放和新經(jīng)濟(jì)時代的到來，中國資本市場也正在逐步發(fā)展壯大。自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至目前，滬深兩市上市公司總和已經(jīng)達(dá)2026家。其中，上證所占有890家；在深證所上市的有1136家。上市公司總市值達(dá)到了26.43萬億元，流通市值為19.01萬億元。其中，上證所總市值為17.87萬億元，流通市值14.01萬億元；深證所總市值8.56萬億元，流通市值為4.99萬億元。

3、（數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會網(wǎng)站http://www.csre.pov.cn）。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國股票市場已從原來的“消息市”轉(zhuǎn)向理性，公開披露的會計(jì)信息已經(jīng)成了投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。</p><p>　　為了規(guī)范資本市場的健康發(fā)展，我國發(fā)布了很多規(guī)定，其中有兩個重要的規(guī)定對上市公司的影響巨大：一是退市制度，即摘牌制度；二是新股發(fā)行制度。這些制度都以會計(jì)盈余作為重要的衡量指標(biāo)。同時盈余成為了許多契約的重要參

4、數(shù)。企業(yè)需要良好的盈余信息證明其在該行業(yè)的市場地位；而公開披露的會計(jì)盈余信息業(yè)成為投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。因此，企業(yè)的盈余越來越受到人們的重視，這也提供了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。盈余管理是會計(jì)信息質(zhì)量的大敵，為此證券監(jiān)管部門和會計(jì)準(zhǔn)則制度機(jī)構(gòu)出臺了一系列的監(jiān)管措施和會計(jì)準(zhǔn)則，并不斷地變革和完善，以期強(qiáng)化對會計(jì)盈余信息的及時、有效、充分披露，但上市公司盈余管理現(xiàn)象卻始終無法消除。</p><p>　　會計(jì)信息

5、必須依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生。為適應(yīng)新的資源配置方式對會計(jì)信息的新要求，我國陸續(xù)制定和出臺了《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范，對上市公司的會計(jì)行為起到了較好的束縛作用。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國的會計(jì)準(zhǔn)則在完善的道路上又邁進(jìn)了一大步，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。與之前的舊會計(jì)準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)理念、會計(jì)科目和會計(jì)處理等方面都存在著較大的差異，該體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提

6、供決策有用的會計(jì)信息的新理念，但更新進(jìn)的規(guī)范為提供更為相關(guān)的會計(jì)信息，賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷。在會計(jì)人員職業(yè)能力受限，管理當(dāng)局自身利益的驅(qū)動下，新的規(guī)范準(zhǔn)則在限制我國上市公司盈余管理的同時也為新的盈余管理提供了較大的新空間。</p><p><b>　?。?）選題的意義：</b></p><p>　　盈余管理是當(dāng)今國內(nèi)外會計(jì)學(xué)領(lǐng)域廣泛研究的課題，并且在西方國家已經(jīng)取

7、得了明顯的成績。而我國市場機(jī)制正處于轉(zhuǎn)軌階段，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場環(huán)境還不合理，證券市場投資者還不成熟，對上市公司內(nèi)部人控制、管理層腐敗、財(cái)務(wù)欺詐的規(guī)范約束還不完善，因此，對盈余管理的研究就顯得尤為迫切。</p><p>　　首先，進(jìn)行盈余管理及其相關(guān)問題的研究，有利于規(guī)范盈余管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化資源配置，創(chuàng)建良好的投資環(huán)境，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，總體上壓縮了盈余管理的空

8、間；另一面也為盈余管理提供了新的環(huán)境。會計(jì)信息使用者通過學(xué)習(xí)就可以更加全面正確地認(rèn)識上市公司盈余質(zhì)量及企業(yè)價值，了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況和發(fā)展能力。他們不再僅僅關(guān)注和盲目信服財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字，而會綜合考慮其他重要因素來評價公司價值。</p><p>　　其次，有利于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和完善，盈余管理的研究對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在進(jìn)行準(zhǔn)則修正和監(jiān)管的過程具有參考作用。盈余管理雖然不等于會計(jì)選擇，但很大程度上是利用會

9、計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性及監(jiān)管規(guī)則的疏漏來進(jìn)行的。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必將引起對盈余的重新認(rèn)識。利益的驅(qū)使，必然有很多公司會利用新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異和新會計(jì)準(zhǔn)則中的一些新的會計(jì)規(guī)定進(jìn)行新的盈余管理。因此關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理新動向的探討有利于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行及找出相對應(yīng)的規(guī)范盈余管理的措施，并且在一定程度上有利于會計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題：</p>&

10、lt;p><b>　　研究的基本內(nèi)容</b></p><p>　　基于以上的研究背景，本文通過對盈余管理的基本理論，產(chǎn)生該行為的動機(jī)，會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)及其與盈余管理的互動關(guān)系的學(xué)習(xí)分析，對比新舊會計(jì)準(zhǔn)則的不同；借由新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)的契機(jī)，從上市公司盈余管理的動機(jī)入手，指出新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司盈余管理更多的限制但仍然留給盈余管理一定的空間，上市公司盈余管理的新動向、新手段，并提出相對

11、應(yīng)的識別方法和具體的防范措施；最后通過總結(jié)盈余管理行為提出相關(guān)的建議來不斷完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則制度，同時指出盈余管理對我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)具有推動作用。</p><p><b>　　文章詳細(xì)提綱如下：</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p><b>　　1.1研究的背景</b>

12、</p><p>　　1.2研究的目的與意義</p><p>　　1.3研究思路與方法</p><p>　　1.4研究內(nèi)容與框架</p><p>　　2 盈余管理基本理論研究 </p><p>　　2.1國內(nèi)外對盈余管理的定義</p><p>　　2.2盈余管理產(chǎn)生的動因 </p&g

13、t;<p>　　2.3盈余管理的評價</p><p>　　3 會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系</p><p>　　3.1會計(jì)準(zhǔn)則的概述</p><p>　　3.2會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的相互影響關(guān)系</p><p>　　3.3新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較分析</p><p>　　3.3.1重新引入公允價值計(jì)量屬性</p&

14、gt;<p>　　3.3.2發(fā)出存貨計(jì)量方法的變化</p><p>　　3.3.3允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化</p><p>　　3.3.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變化</p><p>　　3.3.5債務(wù)重組收益會計(jì)處理的變化</p><p>　　3.3.6借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大</p><p>　　3.3.7所

15、得稅會計(jì)核算方法的改變</p><p>　　3.3.8合并會計(jì)處理方法的變化</p><p>　　3.3.9金融工具準(zhǔn)則的變化</p><p>　　4 新會計(jì)準(zhǔn)則變化對盈余管理的影響</p><p>　　4.1新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的限制</p><p>　　4.2新會計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的新動向</p>&l

16、t;p>　　4.3提出新的盈余管理的識別及防范措施</p><p>　　5 我國上市公司盈余管理的定量分析 </p><p><b>　　5.1簡單數(shù)據(jù)處理</b></p><p><b>　　5.2數(shù)據(jù)分析</b></p><p>　　5.3結(jié)果驗(yàn)證與結(jié)論</p><

17、p><b>　　5.4實(shí)例分析</b></p><p>　　6 規(guī)范盈余管理的建議</p><p>　　6.1完善會計(jì)準(zhǔn)則的制定</p><p>　　6.2嚴(yán)格會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行</p><p><b>　　6.3結(jié)語</b></p><p><b>　　擬解決的

18、主要問題</b></p><p>　　1、找出會計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理的關(guān)系，進(jìn)而探討規(guī)范盈余管理的措施。會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范盈余管理的法律依據(jù)，但由于其固有的局限性，無法根本上消除盈余管理。反過來，盈余管理也對會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響，引導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，是完善會計(jì)準(zhǔn)則的參考因素。</p><p>　　2、新會計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理的變化。通過對主要的幾條會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解讀，指出新會計(jì)準(zhǔn)則留給盈余

19、管理的新空間，探析盈余管理的新動向。</p><p>　　三、研究的方法與技術(shù)路線：</p><p><b>　　1 研究思路</b></p><p>　　本文根據(jù)盈余管理以及會計(jì)準(zhǔn)則理論，采用文獻(xiàn)資料法，在綜述會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的相關(guān)理論及研究動態(tài)的基礎(chǔ)上，分析盈余管理的動機(jī)并用實(shí)例加以論證，分析會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系，比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差

20、異，探討幾條主要的新會計(jì)準(zhǔn)則變化對盈余管理的影響，包括限制性影響和可能提供的新空間，提出規(guī)范盈余管理的幾條建議，以期提高會計(jì)信息的質(zhì)量。</p><p><b>　　2 研究方法</b></p><p>　?。?）文獻(xiàn)資料法。通過大量地收集、閱讀關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則以及盈余管理的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，以當(dāng)前學(xué)者對盈余管理的規(guī)范研究理論為基礎(chǔ)，從會計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，對盈余管理的新動向

21、進(jìn)行探析。</p><p>　?。?）實(shí)證研究法。結(jié)合具體案例，通過考察上市公司的盈余管理行為，論證盈余管理行為的普遍性，分析盈余管理所采用的具體防范，探討其制度成因。</p><p>　?。?）比較分析法。在對會計(jì)準(zhǔn)則的研究中，對比分析新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，對我國新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化進(jìn)行動態(tài)分析研究，突顯新會計(jì)準(zhǔn)則的變化給上升公司盈余管理創(chuàng)造的新環(huán)境。</p><p&g

22、t;　　3 技術(shù)路線 </p><p>　　四、研究的總體安排與進(jìn)度：</p><p>　　(1) 開題階段（2010年11月14日-2010年12月12日） 在確定指導(dǎo)老師和畢業(yè)論文課題后，首先根據(jù)指導(dǎo)老師的要求，擬定課題研究方案；其次在廣泛查閱文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善課題研究方案，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開題報(bào)告等工作；最后將以上前期準(zhǔn)備工作在“開題答辯”時向指導(dǎo)

23、老師組展示，接受老師們的檢查和指導(dǎo)。(2) 調(diào)研階段（2011年12月13日-2010年2月15日） 在進(jìn)入調(diào)研階段后，根據(jù)論文選題，進(jìn)一步查閱資料，收集數(shù)據(jù)；同時開始對資料進(jìn)行分類與整理，對所收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)研究，逐步形成個人觀點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上擬定論文大綱。(3) 撰寫階段（2011年2月16日-2011年5月8日） 根據(jù)調(diào)研階段確定的論文大綱，開始撰寫論文初稿，并且加強(qiáng)與指導(dǎo)老師的交流，虛心接受老師的建議。在老師

24、的指導(dǎo)下，對論文做必要地修改和補(bǔ)充，不斷完善論文初稿，最終確定論文終稿。(4) 答辯階段（2011年5月8日-2011年5月22日） 論文終稿上交后，指導(dǎo)老師點(diǎn)審定并點(diǎn)評。根據(jù)老師的建議以及學(xué)院相關(guān)要求，開始準(zhǔn)備答辯資料。</p><p><b>　　五、主要參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]于敏.盈余管理對會計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].財(cái)會研究,2

25、006,2</p><p>　　[2]徐建霞.基于新會計(jì)準(zhǔn)則的盈余管理研究[J].財(cái)務(wù)管理，2009.5</p><p>　　[3]湯云為、趙春光：“實(shí)證會計(jì)研究中的幾個問題”，會計(jì)研究，2000，第五期</p><p>　　[4]顧兆峰.論盈余管理[J].財(cái)經(jīng)研究,2000,3</p><p>　　[5]寧亞平.盈余管理的定義及其意義研究[

26、J].會計(jì)研究,2004,9</p><p>　　[6]梁麗媛.完善會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盈余管理[J]，財(cái)經(jīng)研究，2010，第15期</p><p>　　[7]秦海映.新會計(jì)準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究[D],2007.4</p><p>　　[8]貝洪俊,施建華,中國上市公司盈余管理研究觀點(diǎn)綜述[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2004,5 </p><p>　　[

27、9]林舒,魏明海,論經(jīng)濟(jì)政策對美國會計(jì)準(zhǔn)則制訂的影響[J].廣東審計(jì),2008,7</p><p>　　[10]楊興全,石芳.董事會特征與盈余管理控制實(shí)證研究[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版)2007,3</p><p>　　[11]王繼紅等，我國上市公司盈余管理問題研究，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004年第9期</p><p>　　[12]鄧妍娑.中國上市公司盈余管

28、理實(shí)證研究.青島科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版）[J],2005,12</p><p>　　[13]馬暢，上市公司盈余管理動機(jī)研究綜述[J]，財(cái)會通訊，2010，第6期</p><p>　　[14]吳磊.新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余質(zhì)量研究[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2007,1</p><p>　　[15]郭長慧.從新會計(jì)準(zhǔn)則看企業(yè)盈余管理[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2

29、007,3</p><p>　　[16]楊德玲.新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余質(zhì)量若干問題研究[J]，財(cái)會經(jīng)緯，2008，第8期</p><p>　　[17] Dechow,P.and D.Skinner.Earnings management:reconciling the views of accounting</p><p>　　academics,practitioner

30、s,and regulators.Working paper,University of Michigan</p><p>　　Business School,2000</p><p>　　[18]Norman H.Godwin,Kimberly G..Kim,Rebecca S.Sawyer,Financial accounting choice and earnings managem

31、ent,Journal of Accounting Education,2000,18：369~376</p><p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　對新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理新動向的探討</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化

32、的深入，其相關(guān)研究也不斷深化。近20多年來，盈余管理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外會計(jì)領(lǐng)域廣泛研究的課題。目前，針對盈余管理，各學(xué)者研究最多的也就是其定義、主客體、影響因素、存在動機(jī)以及與相關(guān)準(zhǔn)則的關(guān)系。</p><p>　　盈余管理是會計(jì)信息質(zhì)量的大敵[1]。會計(jì)信息是對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等一系列的核算的結(jié)果，其定期按時的公布出報(bào)，發(fā)揮了監(jiān)督和反應(yīng)的功能，同時也便利了使用者做出更好的預(yù)測和決策。然而在資本市場比較

33、發(fā)達(dá)的今天，盈余管理卻在一定程度上損害了會計(jì)信息的質(zhì)量。外有安然的破產(chǎn)，內(nèi)有瓊民源、鄭百文的倒閉；這不但危害到企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利，同時也會損害相關(guān)企業(yè)的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，破壞國家安定[2]。為此，國內(nèi)外數(shù)以萬計(jì)的學(xué)者對上市公司盈余管理的各方面進(jìn)行了研究。</p><p>　?。?）盈余管理的定義研究。美國會計(jì)學(xué)家William.K.Scott認(rèn)為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計(jì)政策的選擇使

34、經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”[3]。他將盈余管理限定再聊公認(rèn)會計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計(jì)政策的選擇。而Kthehne,Schipper認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的‘披露管理’”[4]。她認(rèn)為盈余管理可以出現(xiàn)于信息披露過程的任何環(huán)節(jié)，有多種形式。Morin等人認(rèn)為盈余管理是一種超越真實(shí)性報(bào)告與欺詐性報(bào)告之邊界的行為或現(xiàn)象，即通過盈余管理所產(chǎn)生的

35、會計(jì)報(bào)表雖然缺乏真實(shí)性但也不是欺詐性報(bào)告。哈佛大學(xué)教授Paul.M.Healy和印第安納大學(xué)教授James.M.Wahlen認(rèn)為，盈余管理是“管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易過程中運(yùn)用個人判斷來改變財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)字，達(dá)到舞蹈那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果的目的”[5]。該定義是廣泛的，將改變企業(yè)投資的時間安排和規(guī)劃交易也包括在盈余管理的范圍內(nèi)，同時突出了盈余管理的動機(jī)問</p&

36、gt;<p>　　而我國學(xué)者對盈余管理的定義是這樣的。孫錚、王躍堂定義盈余管理為企業(yè)利用會計(jì)管制的彈性操縱會計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。顧兆峰認(rèn)為，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)務(wù)報(bào)告中其他附注等輔助信息的管理[6]。張永奎、劉峰則定義為上市公司為特定目的而對盈余進(jìn)行操縱的行為，并指明盈余管理并非限制在公認(rèn)原則或會計(jì)方法內(nèi)。寧亞平則認(rèn)為，盈余管理是指管理層在會計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈

37、余操縱，或通過重組經(jīng)營活動或交易達(dá)到盈余操縱的目的，但這些經(jīng)營活動和交易的重組增加或至少不減少公司價值[7]。盈余管理是指企業(yè)管理層以獲取一定的私人利益為目的，在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的約束下，運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)表和通過規(guī)則交易變更財(cái)務(wù)報(bào)告，以使財(cái)務(wù)報(bào)告盈余達(dá)到期望水平[8]。陸建橋認(rèn)為它是企業(yè)管理人員在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，未了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價值的最大化做出的會計(jì)選擇。</p><p>　?。?）盈余管理

38、的主體研究。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)行盈余管理的動機(jī)并不完全一致，但他們對企業(yè)會計(jì)決策和對外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合理所決定[9]。</p><p>　　Aharony，Lee和Wong分析了上市公司在發(fā)行B股或H股過程中的財(cái)務(wù)包裝行為。研究發(fā)現(xiàn)，中國的IPO公司存在著一定的盈余管理行為。同時,IPO公司的盈余管理模式取決于每家公

39、司與政府的關(guān)系和股票上市所在地。實(shí)證研究結(jié)果表明，IPO公司在首次公開募股之前存在著盈余管理，在上市之后經(jīng)營業(yè)績則顯著下降[10]。</p><p>　　國內(nèi)對盈余管理的主體研究。孫錚，王躍堂研究表明上市公司普遍存在著盈余管理，而且上市公司的盈余管理受到政府的監(jiān)管[11]。林舒和魏明海在對中國A股公司IPO過程中的盈余管理行為的研究中發(fā)現(xiàn)，樣本公司的報(bào)告收益在IPO前2年和前1年處于最高水平，在IPO前運(yùn)用盈余管

40、理手段大幅度“美化”報(bào)告收益的結(jié)果[12]。</p><p>　　(3)盈余管理的影響因素研究。會計(jì)學(xué)家Dechow和Peasnell等人研究發(fā)現(xiàn)，上市公司兩職合一與盈余管理顯著正相關(guān)[13]。Chtourou，Klein， Xie和Davidson Ryan的研究都表明，外部董事比例大的董事會更能減少盈余管理的程度。</p><p>　　我國學(xué)者楊興全、石芳的實(shí)證研究表明：規(guī)模較大的董事

41、會往往更不容易被股東或經(jīng)營者控制，盈余管理程度越輕；頻繁的董事會會議可能是無效率或出現(xiàn)危機(jī)的表現(xiàn)，此時盈余管理程度可能會更高；獨(dú)立董事的非同意意見是具有價值的， 能夠起到控制盈余管理的作用；董事會的獨(dú)立性對控制盈余管理有積極作用，所以一方面要減少董事長與總經(jīng)理兼任，避免經(jīng)營者自己監(jiān)督自己的情況出現(xiàn)；另一方面要加強(qiáng)獨(dú)立董事制度建立，讓獨(dú)立董事制度發(fā)揮更大的作用；應(yīng)當(dāng)增加董事會持股比例及持股人數(shù)，激勵董事會更好地代表股東的利益對公司進(jìn)行管理

42、和監(jiān)督；有意識地選取具有會計(jì)專業(yè)背景的人士進(jìn)入董事會，可以提高董事會決策、監(jiān)督的能力[14]。</p><p>　?。?）盈余管理的動機(jī)研究。美國會計(jì)學(xué)家Ktherine Schipper在其著作《盈余管理的評論》中提出盈余管理產(chǎn)生的兩個主要條件是契約摩擦和溝通摩擦。Dechow、Sloan and Sweeney通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：由于公司的治理結(jié)構(gòu)薄弱，嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)狀促成了盈余管理的產(chǎn)生；而上市公司進(jìn)行盈

43、余管理的重要動機(jī)是期望以較低的出泵進(jìn)行外部融資，以及逃避負(fù)債契約的限制。Healy認(rèn)為，盈余管理是基于資金計(jì)劃假設(shè)下的會計(jì)行為。由于信息不對稱，在定有獎金計(jì)劃的公司，其經(jīng)營者會使當(dāng)前盈利最大化[15]。Hall和Stammer Johan對公司卷入訴訟案件與盈余管理的關(guān)系進(jìn)行了深入研究，其研究證明為了減少賠償金額，那些卷入案件，并有可能被判罰巨額損失賠償?shù)墓?，在訴訟案件審理期間，極有可能做出認(rèn)為調(diào)減收益的會計(jì)選擇。Perry等的研究表

44、明，管理當(dāng)局下市收購前，有強(qiáng)烈的動機(jī)以最低的價格從市場回購股票，試圖通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來調(diào)低利潤金額。</p><p>　　而我國會計(jì)學(xué)家鄧妍娑的研究結(jié)論是：上市公司為了獲得配股資格，極有可能操縱會計(jì)盈余，以達(dá)到規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率[16]。馬暢則指出我國上市公司盈余管理的行為有可能并非僅僅是企業(yè)為了獲取自身利益，也許是當(dāng)?shù)卣疄榱苏螛I(yè)績的考慮需要上市公司進(jìn)行盈余管理[17]。</p><p&g

45、t;　　（5）盈余管理與會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系研究。吳磊研究認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則在盈余質(zhì)量的諸多影響因素中，會計(jì)準(zhǔn)則作為盈余產(chǎn)生是必須遵守的規(guī)范，對盈余質(zhì)量的影響重大[18]。會計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以從源頭上防范盈余管理行為，對利潤的操縱行為具有制約作用，提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，使其更能真實(shí)地反映公司實(shí)際業(yè)績。謝曉妮則提出會計(jì)準(zhǔn)則具有局限性，因此也為盈余管理的產(chǎn)生提供了空間，會計(jì)準(zhǔn)則是盈余管理在特定時期和特定環(huán)境下加以利用的工具。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理有制

46、約作用。反過來，盈余管理也促使會計(jì)準(zhǔn)則自身不斷地完善[19]。郭長慧認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理策略的需要，就從企業(yè)盈余管理的角度，將財(cái)政部新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系與原會計(jì)準(zhǔn)則比較，研究結(jié)果表明新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理有了諸多新的限制，但也擴(kuò)大了可利用的操作空間[20]。楊德玲則提出，盈余質(zhì)量是報(bào)告的盈余與真實(shí)的盈余之間的差異。會計(jì)準(zhǔn)則對盈余質(zhì)量存在兩方面的影響，一方面會計(jì)準(zhǔn)則可以制約盈余管理的發(fā)生從而有利于提

47、供盈余質(zhì)量；另一方面會計(jì)準(zhǔn)則又為盈余管理的產(chǎn)生提供了可能，不能必然保證高質(zhì)量的盈余[21]。學(xué)者閆潔指出會計(jì)準(zhǔn)則主管上制約著盈余</p><p>　　通過對上述各文獻(xiàn)及相關(guān)知識的查閱，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外會計(jì)學(xué)領(lǐng)域?qū)τ喙芾淼母拍?、主體、動機(jī)、影響因素以及與會計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系已經(jīng)有了相當(dāng)廣泛而深刻的認(rèn)識。然而學(xué)海無涯，知識的海洋是無垠的。站在巨人的肩膀上，我總結(jié)認(rèn)為上市公司的盈余管理是指企業(yè)管理層在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以會

48、計(jì)政策的可選擇性為前提，通過會計(jì)估計(jì)的合理變更、會計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)以及企業(yè)價值和股東財(cái)富的最大化。在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，有利于創(chuàng)造穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為上市公司實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理策略提供保證，是公司治理不斷走向成熟的標(biāo)志之一。適度的盈余管理是企業(yè)管理層管理水平的體現(xiàn)和自我發(fā)展的保障。但是，在實(shí)際操作中，又不可避免地出現(xiàn)有的企業(yè)任意改變會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)

49、，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，人為操縱利潤，出現(xiàn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。并且經(jīng)濟(jì)實(shí)際表明，盈余管理的具體行為目標(biāo)也是根據(jù)實(shí)際需要而不斷演化的。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]于敏，盈余管理對會計(jì)信息質(zhì)量的影響[J]，財(cái)會研究，2006.2</p><p>　　[2]徐建霞，基于新會計(jì)準(zhǔn)則的盈余管理研究[J]，財(cái)務(wù)管理，2

50、009.5</p><p>　　[3]中國證監(jiān)會網(wǎng)站：網(wǎng)址http://www.csre.pov.cn，閱讀時間2010.11.20</p><p>　　[4]Arthur.Levitt:“數(shù)字游戲”（the number game），證券市場導(dǎo)報(bào)，2002.5</p><p>　　[5]湯云為，趙春光，實(shí)證會計(jì)研究中的幾個問題，會計(jì)研究，2000.第五題</

51、p><p>　　[6]顧兆峰，論盈余管理，財(cái)經(jīng)研究[J]，2000.3</p><p>　　[7]寧亞平，盈余管理的定義及其意義研究[J]，會計(jì)研究，2004.9</p><p>　　[8]梁麗媛，完善會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盈余管理，財(cái)經(jīng)研究[J]，2010.第十五期</p><p>　　[9]秦海映，新會計(jì)準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究[D]，2007.4&

52、lt;/p><p>　　[10]貝洪俊，施建華，中國上市公司盈余管理研究觀點(diǎn)綜述[J]，經(jīng)濟(jì)縱橫，2006.5</p><p>　　[11]孫錚，王躍堂，資源配置與盈余操縱之實(shí)證研究[J]，財(cái)經(jīng)研究，1999.4</p><p>　　[12]林舒，魏明海，論經(jīng)濟(jì)政策對美國會計(jì)準(zhǔn)則制度的影響[J]，廣東審計(jì)，2008.7</p><p>　　[13

53、]Dechow.P and D.Skinner.Earnings management:reconciling the views of accounting academics,practitiongers,and regulators.Working paper,University of Michigan Rusiness School 2000</p><p>　　[14]楊興全，石芳，董事會特征與盈余管

54、理控制實(shí)證研究[J]，重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2007.3</p><p>　　[15]王繼紅，我國上市公司盈余管理問題研究[J]，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，第九期</p><p>　　[16]鄧妍娑，中國上市公司盈余管理實(shí)證研究[J]，青島科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2008.12</p><p>　　[17]馬暢，上市公司盈余管理動機(jī)研究綜述[J]，財(cái)會通訊，2010.第六期&l

55、t;/p><p>　　[18]吳磊，新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余質(zhì)量研究[J]，河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，20078.1</p><p>　　[19]謝曉妮，盈余管理視角下的新會計(jì)準(zhǔn)則探析[J]，財(cái)會經(jīng)濟(jì)，2010，第九期</p><p>　　[20]郭長慧，從新會計(jì)準(zhǔn)則看企業(yè)盈余管理[J]，河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2009.3</p><p>　　[21

56、]楊德玲，新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余質(zhì)量若干問題研究[J]，財(cái)會經(jīng)緯，2010，第八期</p><p>　　[22]閆潔，新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響[J]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理世界，2010.1</p><p>　　[23] Dechow,P.and D.Skinner.Earnings management:reconciling the views of accounting</p>&l

57、t;p>　　academics,practitioners,and regulators.Working paper,University of Michigan</p><p>　　Business School,2000</p><p>　　[24]Norman H.Godwin,Kimberly G..Kim,Rebecca S.Sawyer,Financial account

58、ing choice and earnings management,Journal of Accounting Education,2000,18：369~376</p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理新動向

59、的研究</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Ke

60、y words</b></p><p><b>　　1 緒論16</b></p><p>　　1.1 研究背景16</p><p>　　1.2 研究的目的與意義17</p><p>　　1.3 研究的思路與方法17</p><p>　　1.4 文章的內(nèi)容與框架18</p

61、><p>　　2 盈余管理基本理論研究19</p><p>　　2.1 國內(nèi)外對盈余管理的定義19</p><p>　　2.2 盈余管理產(chǎn)生的動因19</p><p>　　2.3 盈余管理的評價20</p><p>　　3 會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系21</p><p>　　3.1 會計(jì)準(zhǔn)則

62、的概述21</p><p>　　3.2 會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的相互影響關(guān)系21</p><p>　　3.3 新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較分析22</p><p>　　3.3.1 債務(wù)重組收益會計(jì)處理的變化22</p><p>　　3.3.2 重新引入公允價值計(jì)量屬性22</p><p>　　3.3.3 發(fā)出存貨計(jì)量方法的變

63、化22</p><p>　　3.3.3 允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化22</p><p>　　3.3.5 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變化23</p><p>　　3.3.6 無形資產(chǎn)攤銷年限的改變23</p><p>　　3.3.7 借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大23</p><p>　　3.3.8 合并會計(jì)處理方法的變化24

64、</p><p>　　4 新會計(jì)準(zhǔn)則變化對盈余管理的影響24</p><p>　　4.1 新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的限制24</p><p>　　4.1.1 限制上市公司利用存貨計(jì)價方法的改變調(diào)節(jié)盈余24</p><p>　　4.1.2 限制上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余24</p><p>　　4.1.3 限制

65、上市公司利用編制合并報(bào)表范圍的變動調(diào)節(jié)盈余25</p><p>　　4.2 新會計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的新動向研究25</p><p>　　4.2.1 利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理25</p><p>　　4.2.2 利用公允價值計(jì)量進(jìn)行盈余管理25</p><p>　　4.2.3 利用研發(fā)費(fèi)用資本化進(jìn)行盈余管理26</p>&

66、lt;p>　　4.2.4 利用無形資產(chǎn)攤銷年限不再固定進(jìn)行盈余管理26</p><p>　　4.2.5 利用借款費(fèi)用的資本化進(jìn)行盈余管理27</p><p>　　4.2.6 利用企業(yè)合并進(jìn)行盈余管理27</p><p>　　4.3 對新的盈余管理的識別和防范27</p><p>　　5 準(zhǔn)則修改前后我國上市公司盈余管理情況分析

67、28</p><p>　　5.1 案例背景簡介28</p><p>　　5.2 安陽鋼鐵在新舊準(zhǔn)則下相關(guān)項(xiàng)目的處理情況28</p><p>　　6 結(jié)論與建議31</p><p><b>　　6.1 結(jié)論31</b></p><p><b>　　6.2 建議31</b&g

68、t;</p><p>　　6.2.1 進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則31</p><p>　　6.2.2 加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)32</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)32</b></p><p>　　致謝錯誤!未定義書簽。</p><p>　　摘要：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局通過運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則存在的彈性空間

69、，修正會計(jì)盈余以期影響其傳達(dá)的信息，最終達(dá)到自身目的的行為。本文旨在通過理論與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，分新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理產(chǎn)生的影響。文章首先通過梳理國內(nèi)外文獻(xiàn)，分析了盈余管理的定義、動機(jī)以及優(yōu)劣。在第三部分本文著重論述了會計(jì)準(zhǔn)則的制定與盈余管理的關(guān)系，得出會計(jì)準(zhǔn)則并不是產(chǎn)生盈余管理“始作俑者”，而是被利用的工具的結(jié)論。同時通過幾條具體新舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，為第四部分闡述新會計(jì)準(zhǔn)則盈余管理的抑制或助長作用做奠定。第五部分通過實(shí)證研究得

70、出新會計(jì)準(zhǔn)則提高了上市公司進(jìn)行盈余管理的結(jié)論，最后總結(jié)性提出了政策建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 盈余管理 上市公司 會計(jì)準(zhǔn)則 影響 政策 </p><p>　　ABSTRACT: Earnings management is the management through using the flexible space of accounting standards,and

71、revising its accounting earnings to influence the message, and ultimately to achieve their purpose.This paper combines the oretical and empirical analytical method,aims to fish out the impact of new accounting standards

72、on earnings management. Firstly, through combing literature, to find out the definition, motivation and strengths and weaknesses.In the third part of this paper, focuses o</p><p>　　KEYWORDS: earnings managem

73、ent；listed company；accounting standard；influence；police</p><p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　本章主要概述了本文的研究背景、研究目的和意義、研究采用的方法和思路，研究的框架以及本文的內(nèi)容。</p><p><b>　　1.1 研究背景</b>

74、;</p><p>　　伴隨著改革開放和新經(jīng)濟(jì)時代的到來，中國資本市場也正在逐步發(fā)展壯大。自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所至目前，滬深兩市上市公司總和已經(jīng)達(dá)2026家，其中上證所占有890家，在深證所上市的有1136家。上市公司總市值達(dá)到了26.43萬億元，流通市值為19.01萬億元。其中，上證所總市值為17.87萬億元，流通市值14.01萬億元；深證所總市值8.56萬億元，流通市值為4.99萬億元

75、（數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會網(wǎng)站http://www.csre.pov.cn）。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國股票市場已經(jīng)逐漸從原來的“消息市”轉(zhuǎn)向理性市場，公開披露的會計(jì)信息成了投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。</p><p>　　研究發(fā)現(xiàn)，對我國上市公司與盈余信息關(guān)系有直接影響的主要是以下兩大規(guī)定：一是退市制度，即摘牌制度；二是新股發(fā)行制度。它們都是以會計(jì)盈余作為重要的衡量指標(biāo)，并且盈余又是很多合同契約的重要參數(shù)。為了證明自

76、己在行業(yè)的市場地位，企業(yè)需要良好的盈余信息；而證券市場公開披露的會計(jì)盈余數(shù)據(jù)也是廣大投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)，因此企業(yè)的盈余越來越受到人們的重視，這也提供了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。</p><p>　　盈余管理是會計(jì)信息質(zhì)量的大敵，為此證券監(jiān)管部門和會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出臺了一系列的監(jiān)管措施和會計(jì)準(zhǔn)則，并不斷加以完善，以期強(qiáng)化對會計(jì)盈余信息的質(zhì)量，然而上市公司盈余管理是無法消除的。會計(jì)信息必須依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生，為

77、了保證資本市場的健康發(fā)展，限制公司盈余管理的泛濫，我國陸續(xù)制定和出臺了各種相關(guān)的會計(jì)制度、準(zhǔn)則等。2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在內(nèi)容上又做了很大的修改。當(dāng)然在很多方面能限制了企業(yè)的盈余管理，而同時也擴(kuò)大了盈余管理的空間，可以說是利弊兼?zhèn)洹?lt;/p><p>　　1.2 研究的目的與意義</p><p>　　盈余管理是當(dāng)今國內(nèi)外會計(jì)學(xué)領(lǐng)域廣泛研究的課題，并且在西方國家已經(jīng)

78、取得了明顯的成績。而我國市場機(jī)制正處于成長時期，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場環(huán)境還不合理，證券市場投資者還不成熟，對上市公司內(nèi)部人控制、管理層腐敗、財(cái)務(wù)欺詐的規(guī)范約束還不完善，因此，對盈余管理的研究就顯得更為需要。</p><p>　　首先，進(jìn)行盈余管理及其相關(guān)問題的研究，有利于規(guī)范企業(yè)管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化資源配置，創(chuàng)建良好的投資環(huán)境，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，總體上壓縮了盈余管理的

79、空間；但同時也為盈余管理提供了新的環(huán)境。會計(jì)信息使用者應(yīng)該通過更加全面正確地認(rèn)識上市公司盈余質(zhì)量及企業(yè)價值，了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況和發(fā)展能力。綜合考慮其他重要因素來評價公司價值而不再僅僅關(guān)注和盲目信服財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。</p><p>　　其次，有利于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和完善，盈余管理的研究對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在進(jìn)行準(zhǔn)則修正和監(jiān)管的過程具有參考作用。盈余管理雖然不等于會計(jì)選擇，但很大程度上是利用會計(jì)準(zhǔn)則的可選

80、擇性及監(jiān)管規(guī)則的疏漏來進(jìn)行的。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必將引起對盈余的重新認(rèn)識。利益的驅(qū)使，必然有很多公司會利用新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異和新會計(jì)準(zhǔn)則中的一些新的會計(jì)規(guī)定進(jìn)行新的盈余管理。因此關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理新動向的探討有利于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行及找出相對應(yīng)的規(guī)范盈余管理的措施，并且在一定程度上有利于會計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善。</p><p>　　1.3 研究的思路與方法</p><p>　　本文根

81、據(jù)盈余管理以及會計(jì)準(zhǔn)則理論，采用文獻(xiàn)資料法，在綜述會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的相關(guān)理論及研究動態(tài)的基礎(chǔ)上，分析盈余管理的動機(jī)并用實(shí)例加以論證，分析會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系，比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，探討幾條主要的新會計(jì)準(zhǔn)則變化對盈余管理的影響，包括限制性影響和可能提供的新空間，提出規(guī)范盈余管理的幾條建議，以期提高會計(jì)信息的質(zhì)量。</p><p>　　1.4 文章的內(nèi)容與框架</p><p>　　本文

82、通過對盈余管理的基本理論，產(chǎn)生該行為的動機(jī)，會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)及其與盈余管理的互動關(guān)系的學(xué)習(xí)分析，對比新舊會計(jì)準(zhǔn)則的不同；借由新會計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)的契機(jī)，從上市公司盈余管理的動機(jī)入手，指出新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司盈余管理更多的限制但仍然留給盈余管理一定的空間。理論結(jié)合實(shí)際分析上市公司盈余管理具有新的動向、手段，提出相對應(yīng)的識別方法和具體的防范措施；最后通過總結(jié)盈余管理行為提出相關(guān)的建議來不斷完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則制度，同時指出盈余管理對我國會計(jì)準(zhǔn)則建

83、設(shè)具有推動作用。包括緒論在內(nèi)，本文一共分成六個部分，各部分內(nèi)容如下所示</p><p><b>　　第一部分 緒論</b></p><p>　　針對國內(nèi)外上市公司盈余管理的現(xiàn)狀，提出了本文的研究背景與研究意義，并對研究方法、框架及內(nèi)容做了概述。</p><p>　　第二部分 盈余管理基本理論研究。</p><p>　　本

84、章主要闡述了盈余管理的概念，產(chǎn)生動因以及對盈余管理的評價。</p><p>　　第三部分 會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系及列舉眾多變化中的八條做詳細(xì)說明。</p><p>　　第四部分 新會計(jì)準(zhǔn)則變化對我國上市公司盈余管理的影響。</p><p>　　通過比較分析，就針對八條變化闡述新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的限制以及新會計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的新的動向。</p>&l

85、t;p>　　第五部分 準(zhǔn)則改變前后我國上市公司盈余管理情況案例分析。</p><p>　　對應(yīng)變化過的八條準(zhǔn)則中的幾條，實(shí)例分析安陽鋼鐵變化前后的盈余管理情況。</p><p>　　第六部分 結(jié)論與建議</p><p>　　通過對上述幾部分的分析驗(yàn)證，得出新會計(jì)準(zhǔn)則在一點(diǎn)程度上確實(shí)限制了盈余管理，但同時又為新的盈余管理開辟了道路的結(jié)論。最后為會計(jì)準(zhǔn)則制定以及如

86、何弱化盈余管理行為提出幾點(diǎn)建議</p><p>　　2 盈余管理基本理論研究</p><p>　　2.1 國內(nèi)外對盈余管理的定義</p><p>　　盈余管理的定義研究。美國會計(jì)學(xué)家認(rèn)為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。他將盈余管理限定在了公認(rèn)會計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計(jì)政策的

87、選擇，顯然該范圍是狹隘的。而另一位會計(jì)學(xué)家Schipper則是在此基礎(chǔ)上有了進(jìn)一步的擴(kuò)張，她認(rèn)為盈余管理是“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的‘披露管理’”。盈余管理可以出現(xiàn)于信息披露過程的任何環(huán)節(jié)，有多種形式。</p><p>　　當(dāng)然眾多的界定中還不乏一些持否定觀點(diǎn)的。哈佛大學(xué)教授Healy曾定義，盈余管理是“管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易過程中，運(yùn)用個人判斷來改變財(cái)務(wù)報(bào)告

88、的數(shù)字，達(dá)到舞蹈那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果的目的”。這是一種超越真實(shí)性報(bào)告與欺詐性報(bào)告之邊界的行為或現(xiàn)象，即通過盈余管理所產(chǎn)生的會計(jì)報(bào)表雖然缺乏真實(shí)性但也不是欺詐性報(bào)告。該定義是廣泛的，將改變企業(yè)投資的時間安排和規(guī)劃交易也包括在盈余管理的范圍內(nèi)，同時突出了盈余管理的動機(jī)問題。</p><p>　　而我國廣大學(xué)者對盈余管理的定義是這樣的：企業(yè)利用會計(jì)管制的

89、彈性，為特定目的來操縱會計(jì)數(shù)據(jù)，該行為不僅包括對損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)務(wù)報(bào)告中其他附注等輔助信息的管理。他們認(rèn)為，盈余管理是管理層在會計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值、效用最大化，或通過重組經(jīng)營活動或交易，而這些經(jīng)營活動和交易的重組要增加或至少不減少公司價值，管理人員運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)表和通過規(guī)則交易變更財(cái)務(wù)報(bào)告，以使財(cái)務(wù)報(bào)告盈余達(dá)到期望水平來操作會計(jì)盈余信息以獲取一定的私人利益。</p&

90、gt;<p>　　從對國內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理中可以發(fā)現(xiàn)，在對盈余管理下定義的過程中，體現(xiàn)了學(xué)者對盈余管理行為持有不同的態(tài)度，大致是中立和否定兩種。本文更為贊賞中立觀點(diǎn)，即盈余管理是合法的但不合理，是企業(yè)管理當(dāng)局出于不同的目的，利用現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中的彈性空間影響會計(jì)數(shù)據(jù)，從而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)的信息達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局所預(yù)期的效果的行為。</p><p>　　2.2 盈余管理產(chǎn)生的動因</p>

91、<p>　　從國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的論述中可以發(fā)現(xiàn)，盈余管理的動機(jī)是五花八門，但總的意旨都是為了企業(yè)相關(guān)者的最終利益。其中，本文認(rèn)為上市公司盈余管理主要是出于以下幾個動機(jī)：</p><p>　　IPO動機(jī)。我國的《公司法》和相關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，公司上市滿足的條件之一就是該公司要保持近3年連續(xù)盈利。由于股票上市可以為企業(yè)帶來巨大的利益，因此，一些預(yù)期無法達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但又計(jì)劃上市的公司，為了取得寶貴的上市資格，便會

92、采用盈余管理的方式來美化自身的財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到上市的目標(biāo)。</p><p>　　防虧、扭虧和保牌動機(jī)。根據(jù)我國《公司法》和《虧損上市公司暫停上市和重視上市法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)3年虧損，該公司將被處以暫停股票上市，但是可以允許其申請一年的寬限期。倘若在寬限期內(nèi)企業(yè)仍然無法盈利，其上市資格將被取消。由于我國對于公司上市的規(guī)定嚴(yán)格，公司能夠取得上市的資格不容易，因此公司一旦上市，其為了保護(hù)自身及相關(guān)人員的利益

93、，就會通過盈余管理盡可能避免出現(xiàn)面臨警告或終止上市的現(xiàn)象。</p><p>　　配股動機(jī)。上市公司通過股票市場進(jìn)行融資，是一種資本成本雖高但融資金額彈性較大且操作較方便的融資方式，因此我國上市公司通過配股進(jìn)行再融資的愿望非常強(qiáng)烈。但是證監(jiān)會對上市公司進(jìn)行配股再融資有嚴(yán)格的要求，1996年規(guī)定，申請配股的上市公司3年的凈資產(chǎn)收益率不低于10%；到1999年，該規(guī)定又修正為3年平均凈資產(chǎn)收益率不得低于10%，且每年均

94、不得低于6%；時至2001年，該規(guī)定又被調(diào)整為上市公司最近3個會計(jì)年度的加權(quán)平均資產(chǎn)收益率不能低于6%。大量實(shí)證研究表明，大量上市公司在成功發(fā)行股票以后，便會利用配股的機(jī)會進(jìn)行再次融資，而為了達(dá)到再融資的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司會實(shí)施盈余管理， </p><p>　　經(jīng)營者追求個人私利。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，公司股東常常根據(jù)盈利狀況對經(jīng)營者給予獎懲，經(jīng)營者則通過盈余管理追求自身的利益。當(dāng)公司的利潤不能達(dá)到股東、董事

95、會的要求時，管理者就會通過盈余管理來增加公司利潤，以鞏固自身的地位或獲取獎勵；而當(dāng)公司的利潤高于股東或董事會的要求時，管理者也有可能通過盈余管理來降低利潤，因此高出的這部分或許設(shè)法得到獎勵，或許還成為下一期股東或董事會調(diào)高目標(biāo)利潤的依據(jù)。</p><p>　　除了上述動機(jī)外，上市公司盈余管理還可能是出于樹立公司形象、進(jìn)行合法避稅、銀行短期借款等</p><p>　　2.3 盈余管理的評價&

96、lt;/p><p>　　從以上分析我們可以看出盈余管理的產(chǎn)生有其主觀動因和客觀條件，而這些因素是無法消除的，所以要想完全避免盈余管理是不可能的。</p><p>　　從負(fù)面效果來看，會計(jì)信息的質(zhì)量特征之一是可靠性。盈余管理首先會降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，使投資者無法根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告做出最優(yōu)投資決策而打亂資源的合理配置。同時還會給國家稅收帶來不利影響，使人民的最終利益受到損害。如果管理者的這種行為得不到

97、一定程度的約束和監(jiān)督，那么就會形成一種不良的機(jī)會主義行為模式，即通過盈余管理而不是努力創(chuàng)新而獲得高額的管理報(bào)酬，從而導(dǎo)致資本市場停滯不前，沒法健康發(fā)展。從個人利害方面考慮，盈余管理也是有風(fēng)險(xiǎn)的，一旦投資者或債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對他們不利的操作，就會對企業(yè)失去信任，那么不僅經(jīng)營者預(yù)期的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，而且還會對企業(yè)的聲譽(yù)及發(fā)展帶來負(fù)面效應(yīng)。</p><p>　　從積極的方面來看，盈余管理有利于達(dá)成有效的契約。因?yàn)橛喠?/p>

98、任何契約都必須顧及契約各方的利益和契約成本，如果投資者或者債權(quán)人想要通過苛刻的合同條款來消除盈余管理，不僅花費(fèi)更多的成本，而且還會增加經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)。而如果在一定程度范圍內(nèi)允許盈余管理存在，不僅可以是契約成本降低，而且經(jīng)營者還能對預(yù)期或突發(fā)事件做出及時反應(yīng)從而克服契約的不完備和固定性，保護(hù)相關(guān)人員的根本利益。</p><p>　　盈余管理還可以將管理者擁有的內(nèi)部信息盡快、盡可能多地傳達(dá)給投資者，以減少溝通上的障礙所

99、造成的信息滯導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營者預(yù)計(jì)到企業(yè)未來的盈利能力或?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展有所規(guī)劃時，往往會對企業(yè)當(dāng)期的盈利作適當(dāng)調(diào)整，當(dāng)然這些都是在合法的前提下進(jìn)行的。另外，在政策不完善的情況下，盈余管理又可以促進(jìn)相關(guān)法規(guī)的調(diào)整與創(chuàng)新。</p><p>　　由此可見，盈余管理有利有弊，不可絕對化；因?yàn)樾畔⒌牟粚ΨQ，會計(jì)準(zhǔn)則的不完備，盈余管理是無法避免的。我們應(yīng)該正視盈余管理的存在，將其限定在合理的范圍內(nèi)以保護(hù)各相關(guān)人的利益。</

100、p><p>　　3 會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系</p><p>　　3.1 會計(jì)準(zhǔn)則的概述</p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則是指，規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)信息產(chǎn)生與傳輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。廣義定論，凡是有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息產(chǎn)生與傳輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，都可以謂之會計(jì)準(zhǔn)則。包括了財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則（如基本準(zhǔn)則）、具體標(biāo)準(zhǔn)（如具體準(zhǔn)則）以及各種法律法規(guī)。而從狹義地理解，僅指專門用于財(cái)務(wù)會計(jì)信息產(chǎn)生于傳輸?shù)囊话朐瓌t和具體

101、標(biāo)準(zhǔn)，無論這些一般原則和具體標(biāo)準(zhǔn)采取什么形式、稱謂如何，它們都可以稱為會計(jì)準(zhǔn)則。對我國上市公司而言，主要包括基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》。會計(jì)準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對會計(jì)實(shí)務(wù)的處理提出的要求，它不僅是會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)時的重要依據(jù)。會計(jì)準(zhǔn)則對我國所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制均有約束力，上市公司的盈余管理，則是在不違反會計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，它們利用的常常是準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)

102、，可以從源頭上防范盈余管理。下表中可以看出，盈余管理的制約因素中，公司治理結(jié)構(gòu)和外部審計(jì)對盈余管理的影響是個別而不是普遍的，治理結(jié)構(gòu)健全的比其他的盈余管理的程度低，而高質(zhì)量的事務(wù)所和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師審計(jì)的公司發(fā)生盈余管理的可能性相對較小。資本市場發(fā)達(dá)程度等因素對盈余管理的制約作用則是間接的，只有會</p><p>　　表2-1 盈余管理制約因素的作用比較</p><p>　　3.2 會計(jì)

103、準(zhǔn)則與盈余管理的相互影響關(guān)系</p><p>　?。ㄒ唬┯喙芾韺?jì)準(zhǔn)則制定的指向。通過對國內(nèi)外有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)限定會導(dǎo)致資本市場的經(jīng)濟(jì)情況，所以在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，存在一定的政治行為。會計(jì)準(zhǔn)則的取向在于利益集團(tuán)的力量和會計(jì)理論自身發(fā)展力量的比劃，誰的高就偏向于誰。而盈余管理的本質(zhì)是為了維護(hù)一些相關(guān)利益集團(tuán)的利益，在各種利益的對比較量下，人為的主觀因素影響了所制定的會計(jì)準(zhǔn)則必然會偏離準(zhǔn)

104、則制定的本質(zhì)意圖。盈余管理會使會計(jì)準(zhǔn)則的制定取向受到影響。如果會計(jì)準(zhǔn)則的制定取向在于利益集團(tuán)，那么所制定出來的會計(jì)準(zhǔn)則本身就違背了市場發(fā)展的客觀規(guī)律，人為因素影響過大，就會影響社會資源的合理配置。反之，如果會計(jì)準(zhǔn)則以會計(jì)理論自身發(fā)展為基礎(chǔ)，就會使準(zhǔn)則的制定更加合理，增強(qiáng)會計(jì)信息的可信度。</p><p>　　（二）會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的制約作用。股份公司的特征是公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與公司經(jīng)營權(quán)的分離，公司財(cái)產(chǎn)的所有者不直

105、接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就肯定會導(dǎo)致公司管理者為了自身目的，通過信息優(yōu)勢進(jìn)行相關(guān)的隱藏動作，而公司外部的投資者和債權(quán)人則處于信息劣勢。為了遏制這種信息不對稱可能會導(dǎo)致的后果的過度蔓延，會計(jì)準(zhǔn)則的出臺是必然的。研究發(fā)現(xiàn)，各國會計(jì)準(zhǔn)則的出臺都與制約上市公司盈余管理密不可分。而我國現(xiàn)今已經(jīng)出臺的會計(jì)準(zhǔn)則，其重點(diǎn)在于規(guī)范企業(yè)盈余，這無疑是限制了盈余管理的空間，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。 </p><p>　　3.3 新舊會

106、計(jì)準(zhǔn)則比較分析</p><p>　　3.3.1 債務(wù)重組收益會計(jì)處理的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”。也就是說，新準(zhǔn)則改變了將原來因?yàn)閭鶛?quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的

107、做法，將債務(wù)重組收益改記營業(yè)外收入。</p><p>　　3.3.2 重新引入公允價值計(jì)量屬性</p><p>　　新會計(jì)準(zhǔn)則重新引入并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”的計(jì)量屬性，明確規(guī)定：“在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。</p><p>　　公允價值的運(yùn)用是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價值模式符合會計(jì)發(fā)展的趨

108、勢，能夠較好地反映企業(yè)的市場價值和盈利能力，與歷史成本等其他計(jì)量屬性相比，公允價值能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。</p><p>　　3.3.3 發(fā)出存貨計(jì)量方法的變化</p><p>　　新存貨準(zhǔn)則第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”，相應(yīng)