電子商務(wù)稅收問題影響因素分析 【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文（設(shè)計）</p><p>　　論文題目：電子商務(wù)稅收問題影響因素分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 信息管理與信息系統(tǒng) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p&g

2、t;<p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　畢業(yè)論文獨創(chuàng)性聲明</b></p><p>　　本人鄭重聲明所提交的畢業(yè)論文是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除文中特別加以標(biāo)

3、注的地方外，論文中不包含他人已經(jīng)發(fā)表的學(xué)術(shù)成果或者他人為獲得高等院校學(xué)位而使用過的材料，論文中不涉及任何知識產(chǎn)權(quán)糾紛。否則，本人將承擔(dān)一切責(zé)任。</p><p>　　學(xué)生簽名：____________ </p><p>　　日 期：____________ </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&

4、gt;　　電子商務(wù)在促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷發(fā)展的過程中，也在稅收法律問題、稅收流失問題以及稅收征管問題上出現(xiàn)了一些問題。我們應(yīng)采取積極的應(yīng)對策略，通過完善現(xiàn)行稅制、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、實施在線稅務(wù)監(jiān)控、完善稅收征管信息化系統(tǒng)、建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、提高稅務(wù)職員整體素質(zhì)和公民納稅自覺性等措施，推動中國乃至全球電子商務(wù)的快速發(fā)展。</p><p>　　本論文根據(jù)美國以及歐盟稅收政策來研究國內(nèi)稅收的問題以及解決的對

5、策。通過對國內(nèi)外電子商務(wù)的現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r以及國內(nèi)外電子商務(wù)的稅收政策來簡易討論電子商務(wù)稅收在法律問題、征管問題、流失問題上所存在的幾點漏洞。電子商務(wù)對我國的稅收已經(jīng)有了一定的影響，通過設(shè)計調(diào)查方案與調(diào)查項目來了解電子商務(wù)的稅收影響因素。最后根據(jù)國內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策的概況或設(shè)想和稅法設(shè)計的基本原則來對電子商務(wù)的稅收問題方面提出幾點對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響因素</p>

6、<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　There are some problems on legal issues in taxation, the loss of tax revenue and tax collection in e-commerce, It also in promoting world economic and trade de

7、velopment. We should take an active coping strategies, by improving the existing tax system, the establishment of e-business tax registration system, the implementation of online tax monitoring, improve the tax collectio

8、n and management information systems, networking tax certificate, tax staff to improve the overall quality and consciousn</p><p>　　According to the U.S. and the EU to study tax policy issues and to solve dom

9、estic tax strategies in this paper. By this stage of development of domestic e-commerce and e-commerce tax policy at home and abroad to discuss e-commerce taxation in simple legal issues, collection issues, loss of point

10、s on the existence of loopholes. E-commerce on our taxes have a certain influence, through the survey program and research project designed to understand factors affecting e-commerce taxation.Finally, acc</p><

11、p>　　Key words: E-commerce; Tax; Factors affecting</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 國內(nèi)外電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r1</p><p>　　1.1 國內(nèi)現(xiàn)狀1</p><p>　　1.2 國外現(xiàn)狀3</p><p

12、>　　2 國內(nèi)外電子商務(wù)的收稅政策5</p><p>　　2.1 美國的電子商務(wù)稅收政策5</p><p>　　2.1.1 制定稅收政策的背景5</p><p>　　2.1.2 稅收政策分析5</p><p>　　2.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策6</p><p>　　2.2.1 稅收政策制定的背景6&

13、lt;/p><p>　　2.2.2 稅收政策分析6</p><p>　　2.3 我國的電子商務(wù)稅收政策7</p><p>　　3 電子商務(wù)的稅收問題9</p><p>　　3.1 電子商務(wù)稅收法律問題9</p><p>　　3.2 電子商務(wù)稅收征管問題10</p><p>　　3.3 電子

14、商務(wù)稅收流失問題12</p><p>　　4 電子商務(wù)的稅收影響因素14</p><p>　　4.1 電子商務(wù)對我國稅收影響14</p><p>　　4.2 調(diào)查項目與調(diào)查方案設(shè)計15</p><p>　　4.3 電子商務(wù)的稅收影響因素22</p><p>　　4.3.1 電子商務(wù)交易制度不規(guī)范22<

15、/p><p>　　4.3.2難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對象23</p><p>　　4.3.3 新稅種不被接受23</p><p>　　4.3.4 交稅方式不確定23</p><p>　　4.3.5 電子商務(wù)人才缺乏24</p><p>　　5 電子商務(wù)稅收策略25</p><p>　　5.

16、1 電子商務(wù)稅收政策設(shè)想25</p><p>　　5.1.1 國外電子商務(wù)稅收立法概況25</p><p>　　5.1.2 我國電子商務(wù)稅收立法設(shè)想25</p><p>　　5.2 稅法設(shè)計的基本原則28</p><p>　　5.3 電子商務(wù)稅收征管的對策與建議29</p><p><b>　　結(jié)

17、 論31</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)32</b></p><p><b>　　致 謝34</b></p><p>　　附錄一：問卷調(diào)查35</p><p>　　由于商務(wù)活動時刻運作在我們每個人的生存空間，因此，電子商務(wù)的范圍波及人們的生活、工作、學(xué)習(xí)及消費等廣

18、泛領(lǐng)域，其服務(wù)和管理也涉及政府、工商、金融及用戶等諸多方面。Internet 逐漸在滲透到每個人的生活中，而各種業(yè)務(wù)在網(wǎng)絡(luò)上的相繼展開也在不斷推動電子商務(wù)這一新興領(lǐng)域的昌盛和繁榮。電子商務(wù)可應(yīng)用于小到家庭理財、個人購物，大至企業(yè)經(jīng)營、國際貿(mào)易等諸方面。電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。但是對于電子商務(wù)是否征稅還有不同的說法。電子商務(wù)活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并

19、未對稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。</p><p>　　以電子商務(wù)為代表的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)科技進(jìn)步與全球一體化進(jìn)程的必然趨勢, 由于電子商務(wù)在生產(chǎn), 銷售, 貿(mào)易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)

20、模式和方法形成了巨大沖擊，特別是[4]對現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點。因此，結(jié)合我國實際情況，按照既保護(hù)其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應(yīng)新形勢的稅收政策和法律是立法界的當(dāng)務(wù)之急（陳詠梅，2005）[1]。電子商務(wù)以其全新的交易方式, 方便快捷的交易途徑向人們展示了巨大的發(fā)展?jié)摿?。本研究將通過問卷調(diào)查，運用數(shù)學(xué)統(tǒng)計的方法對所收集到數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的實證分析，了解關(guān)于電子商務(wù)稅收問題大家的看法。

21、</p><p>　　1 國內(nèi)外電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r</p><p><b>　　1.1 國內(nèi)現(xiàn)狀</b></p><p>　　電子商務(wù)通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器或者服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活

22、動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運營模式。目前基于互聯(lián)網(wǎng)的B2B 的發(fā)展速度十分迅猛（周建軍，2011）[10]。</p><p>　　人們對電子商務(wù)可從廣義和狹義兩個方面來理解, 廣義的電子商務(wù)是指電子工具在商務(wù)活動中的應(yīng)用, 即商務(wù)電子化; 狹義的電子商務(wù)是指系統(tǒng)地運用電子工具，效率、低成本地從事以商品交換為中心的各種活動的總稱，即電子化商務(wù)系統(tǒng)。電子商務(wù)具有以下四個特點：（1）商務(wù)信息都是數(shù)

23、字化的,在網(wǎng)上以比特流的形式傳播, 傳統(tǒng)的帳冊憑證不復(fù)存在。（2）潛在的市場和消費者群。（3）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)高度自主、自由松散。任何企業(yè)交納注冊費后, 即可獲得自己專用域名,在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動和信息交流。（4）增強(qiáng)企業(yè)的全球競爭力。上網(wǎng)交易意味著擴(kuò)大市場和降低交易費用，使企業(yè)的全球競爭力得到增強(qiáng)。電子商務(wù)的交易過程分為三個主要階段：（1）交易前活動, 亦指簽約前的活動， 包括網(wǎng)上信息發(fā)布和尋找交易機(jī)會, 通過交換信息了解商品、價格以及對方

24、貿(mào)易策略;（2）交易過程, 亦指簽約后的交易過程, 涉及銀行、運輸、稅務(wù)、海關(guān)等方面的電子單證交換;（3）交易后活動, 即通過電子商務(wù)系統(tǒng)對運輸貨物跟蹤, 以及銀行按照合同支付資金并出具相應(yīng)銀行單證的過程（于力宏，2002）[2]。</p><p>　　作為人類歷史最重大發(fā)明之一的互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展和成長壯大，不可避免的使應(yīng)運而生的電子商務(wù)成為企業(yè)走向信息社會的必由之路，也成為越來越多的網(wǎng)絡(luò)消費者內(nèi)在的渴求和自覺的

25、行為。電子商務(wù)是運用電子通信作為手段的經(jīng)濟(jì)活動，通過這種方式人們可以對帶有經(jīng)濟(jì)價值的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行宣傳、購買和結(jié)算，各種公司、政府組織、社會團(tuán)體、一般公民和企業(yè)家都能自由地參加廣泛的經(jīng)濟(jì)活動，使得產(chǎn)品在世界范圍內(nèi)交易并向消費者提供多種多樣的選擇。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易

26、的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。電子商務(wù)在我國的孕育發(fā)展只是最近十多年左右的事情，經(jīng)歷了1996—1997年電子商務(wù)概念的引入、介紹和推廣階段，1998—2001年是電子商務(wù)概念的加熱、升溫、過熱和泡沫化階段，從2002年開始，電子商務(wù)開始進(jìn)入客觀務(wù)實、穩(wěn)步發(fā)</p><p>

27、　　隨著國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，各種政策也應(yīng)該逐步的完善。在這么多年里，發(fā)布的很多關(guān)于電子商務(wù)類法規(guī)，網(wǎng)絡(luò)購物類法規(guī)，電子支付類政策。</p><p><b>　　電子商務(wù)類法規(guī)：</b></p><p>　　國務(wù)院辦公廳：《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》(2005年1月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》(

28、2006年6月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》(2007年3月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》(2007年12月) </p><p>　　商務(wù)部：《電子商務(wù)模式規(guī)范》(2008年4月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于加快流通領(lǐng)域電子商務(wù)發(fā)展的意見》(2009年11月

29、) </p><p>　　國家工商總局：《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（2010年6月）</p><p><b>　　網(wǎng)絡(luò)購物類法規(guī)：</b></p><p>　　全國人民代表大會常務(wù)委員會：《中華人民共和國消費者權(quán)益保護(hù)法》(1993年10月) </p><p>　　全國人大常委：《中華人民共和國商標(biāo)法》(

30、2001年10月) </p><p>　　商務(wù)部商業(yè)改革司：《網(wǎng)絡(luò)購物服務(wù)規(guī)范》(2008年4月) </p><p>　　國家工商行政管理總局：《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》(2010年5月) </p><p><b>　　電子支付類政策：</b></p><p>　　中國人民銀行：《支付清算組織管理辦法（征

31、求意見稿）》(2005年6月) </p><p>　　中國人民銀行：《電子支付指引（第一號）》(2005年10月) </p><p>　　中國人民銀行：《關(guān)于加強(qiáng)銀行卡安全管理預(yù)防和打擊銀行卡犯罪的通知》(2009年4月) </p><p>　　中國人民銀行：《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》(2010年6月)</p><p><b>

32、　　1.2 國外現(xiàn)狀</b></p><p>　　縱觀全球電子商務(wù)市場，各地區(qū)發(fā)展并不平衡，呈現(xiàn)出美國、歐盟、亞洲“三足鼎立”的局面。</p><p>　　美國是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，同時也是電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國家，一直引領(lǐng)全球電子商務(wù)的發(fā)展，是全球電子商務(wù)的成熟發(fā)達(dá)地區(qū)。歐盟電子商務(wù)的發(fā)展起步較美國晚，但發(fā)展速度快，成為全球電子商務(wù)較為領(lǐng)先的地區(qū)。亞洲作為電子商務(wù)發(fā)

33、展的新秀，市場潛力較大，但是近年的發(fā)展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展地區(qū)。</p><p>　　美國著名的高科技市場研究機(jī)構(gòu)Forrester Research報告稱，全球電子商務(wù)交易額連年攀升。截至2009年年底，全球電子商務(wù)交易額則達(dá)到161357億美元，同比增長25%，2010年，全球電子商務(wù)交易額達(dá)到194697億美元，同比增長20.7%。2009年，世界B2B電子商務(wù)交易額占電子商務(wù)總

34、額的90%以上，B2C和C2C電子商務(wù)交易額共占到總交易額的10%以內(nèi)。</p><p>　　世界城市電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模巨大。2009年，全球電子商務(wù)發(fā)展迅猛，作為世界城市，東京、紐約、倫敦的電子商務(wù)規(guī)模一直在高位穩(wěn)步擴(kuò)張，東京、紐約、倫敦電子商務(wù)交易額分別達(dá)到了8970億美元、7890億美元和2087億美元。2009年，東京、紐約、倫敦B2B電子商務(wù)交易規(guī)模分別為6728、5918和1565億美元。2009年，東

35、京、紐約、倫敦B2C電子商務(wù)交易規(guī)模分別為1682、1479和392億美元。</p><p>　　2 國內(nèi)外電子商務(wù)的收稅政策</p><p>　　對于電子商務(wù)是否征稅到現(xiàn)在還沒有明確的規(guī)定，對于電子商務(wù)到底是否應(yīng)該征稅，如果征稅，應(yīng)該以怎樣的方式去征稅還有待于進(jìn)一步的研究和立法。</p><p>　　2.1 美國的電子商務(wù)稅收政策</p><p

36、>　　是否對電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠，這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（internetaccesstaxes）。美國國內(nèi)在對電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后，于1998年，美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位，與132個世界貿(mào)易組織成員

37、國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。</p><p>　　2.1.1 制定稅收政策的背景</p><p>　　美國處于網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)發(fā)展的領(lǐng)先地位，其對電子商務(wù)與稅收問題很早就給予了重視并投入了大量的研究。早在1997年的《全球電子商務(wù)框架》中對電子商務(wù)征稅作出了一些指導(dǎo)性原則?！犊蚣堋氛J(rèn)為不應(yīng)該對電子

38、商務(wù)征收新的稅收，并且對在Internet上開展的商務(wù)活動征稅應(yīng)該與已確立的國際稅收原則相一致，應(yīng)該避免不適宜的國家稅收管理權(quán)和重復(fù)征稅，征稅本身應(yīng)使管理簡化、易于理解。1998年10月國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會議, 建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。</p>

39、<p>　　2.1.2 稅收政策分析</p><p>　　美國的電子商務(wù)征稅政策，涉及到了在線銷售商、州和地方政府、傳統(tǒng)方式銷售商及消費者等多方面的利益。各方都試圖使自身的利益得到保障：在線銷售商擔(dān)心廣泛的征稅規(guī)定將增加其稅收負(fù)擔(dān)，造成銷售額的大量縮減，因而主張永久性的免稅政策；而州和地方政府則擔(dān)心隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，在線銷售占整個銷售額的比例將有很快的提高，免稅政策造成稅基受侵蝕，政府將不能收集

40、到滿足公共需要的足額稅收，影響政府職能的發(fā)揮；傳統(tǒng)銷售方式的企業(yè)則認(rèn)為當(dāng)前對在線銷售商免征銷售稅和使用稅，造成不公平的稅收待遇，使這些傳統(tǒng)企業(yè)在競爭中處于不利地位；消費者則必然反對征稅。所以從具體的征稅方案看，到目前為止美國仍無可實施的規(guī)則，至少沒有形成全國的共識性方案（李曉鑫，2007）[21]。</p><p>　　2.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)上一體化比較

41、強(qiáng)的歐盟國家，電子商務(wù)稅收方面的意見比較容易達(dá)成一致。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模稍遜于美國，于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》，并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國的利益。</p><p>

42、　　2.2.1 稅收政策制定的背景</p><p>　　歐盟是世界上第一個對電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)。1997年7月，歐盟簽署的《波恩聲明》中規(guī)定，不對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收關(guān)稅和特別稅，但不排除對網(wǎng)上交易征收商品稅。1998年6月8日發(fā)表《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品或勞務(wù)時征收20%的增值稅，而非歐盟企業(yè)僅在向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)時才繳納增值稅，使歐盟企業(yè)在競爭中處于

43、十分不利的地位。為了消除由此對歐盟企業(yè)造成的不利影響，2002 年5 月通過《歐盟電子商務(wù)增值稅指令》規(guī)定非歐盟銷售企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向歐盟區(qū)內(nèi)企業(yè)或個人提供數(shù)字產(chǎn)品時, 均應(yīng)向歐盟成員國申報和繳納相應(yīng)增值稅。</p><p>　　2.2.2 稅收政策分析</p><p>　　新指令實施之前的歐盟電子商務(wù)增值稅制有利于非歐盟企業(yè)，不利于歐盟企業(yè)。這促使部分歐盟企業(yè)將經(jīng)營機(jī)構(gòu)遷出歐盟，將傳統(tǒng)商業(yè)轉(zhuǎn)

44、移到網(wǎng)絡(luò)上避免繳納增值稅。新指令規(guī)定，只要向歐盟內(nèi)部出售直接電子商務(wù)，企業(yè)就要繳納增值稅，歐盟企業(yè)和非歐盟企業(yè)享受同等稅收待遇。然而，歐盟在國際協(xié)調(diào)未果的情況下開征電子商務(wù)增值稅，不可避免地會影響其他國家的稅收權(quán)利，從而引起國際摩擦。另一方面，新指令規(guī)定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)由電子商務(wù)消費地行使相當(dāng)于擴(kuò)大了對非歐盟企業(yè)的課稅范圍，對電子商務(wù)發(fā)展迅猛的美國公司十分不利。</p><p>　　2.3 我國的電子商務(wù)稅收

45、政策</p><p>　　廣大發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國的財政利益，同發(fā)達(dá)國家相抗?fàn)?；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和Internet服務(wù)提供者的利益。</p><p>　　多數(shù)發(fā)展中國家，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，對于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度，所以面對電子商務(wù)對稅收問題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策。但是，發(fā)展

46、中國家為了維護(hù)自己國家的利益并不贊同發(fā)達(dá)國家的一些做法。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案—《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。發(fā)展中國家擔(dān)心，網(wǎng)上交易完全免稅（特別是零關(guān)稅政策），會使發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻的進(jìn)出各國，占領(lǐng)發(fā)展

47、中國家的市場，擠垮發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)，特別是幼稚產(chǎn)業(yè)。同時發(fā)展中國家也不同意發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)的做法，因為發(fā)達(dá)國家的公民擁有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經(jīng)營所得，而發(fā)展中國家正相反，所以發(fā)展中國家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。</p><p>　　綜觀國際社會對電子商務(wù)的征稅政策及態(tài)度，其分歧是顯而易見的。從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)

48、展中國家面對電子商務(wù)涉稅問題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，電子商務(wù)征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。并且，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主要是發(fā)達(dá)國家的游戲，所以，美國、日本、歐盟等重視游戲規(guī)則的制定。但由于其發(fā)達(dá)水平的差異，規(guī)則的側(cè)重也難免有異。<

49、;/p><p>　　最后，發(fā)展中國家面對電子商務(wù)問題的茫然無措，是由于大多數(shù)發(fā)展中國家尚未解決溫飽問題，信息經(jīng)濟(jì)還是可望不可及之事，至于電子商務(wù)的征稅問題更擺不上議事日程。一些已開展電子商務(wù)的發(fā)展中國家，由于一方面顧及開征電子商務(wù)稅會阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展，另一方面又擔(dān)憂如果不對電子商務(wù)征稅，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是發(fā)達(dá)國家在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中占優(yōu)勢，從而造成發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)利益的極大損失，而處于兩難境地，其在征稅與不征稅、

50、如何征稅的難題中，持謹(jǐn)慎、觀望態(tài)度就在所難免了（周建軍，2011）[10]。</p><p>　　3 電子商務(wù)的稅收問題</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的外延和內(nèi)涵都得到了前所未有的拓展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以迅雷不及掩耳之勢席卷世界經(jīng)濟(jì)的各個層面，電子商務(wù)以其特有的優(yōu)勢，給現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活和人們的觀念帶來深刻變革。但是，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特

51、點，對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點。因此，結(jié)合我國實際情況，按照既保護(hù)其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應(yīng)新形勢的稅收政策和法律是立法界的當(dāng)務(wù)之急（陳詠梅，2005）[1]。</p><p>　　3.1 電子商務(wù)稅收法律問題</p><p>　　(1) 引起稅收管轄權(quán)問題</p><

52、;p>　　稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)， 一般可以分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)兩類。收入來源地管轄權(quán)是對來源于一國境內(nèi)的全部所得以及在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權(quán)，而不考慮取得所得收入者和財產(chǎn)所有者是否為該國的居民；居民管轄權(quán)則是對一國居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來源于國內(nèi)還是國外。目前大多數(shù)國家都同時選擇兩種管轄權(quán)，只是側(cè)重點有所不同。電子商務(wù)出現(xiàn)后，無論選擇哪種管轄權(quán)

53、都不可避免地遇到一系列新問題：因為電子商務(wù)給生產(chǎn)者和消費者提供了在世界范圍內(nèi)直接交易的機(jī)會，交易參與者身份隱蔽，來去無蹤, 難以確定收入來源；而從事電子商務(wù)的企業(yè)，可能不一定符合傳統(tǒng)的居民 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，能否以服務(wù)器為認(rèn)定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)則還有待明確。</p><p>　　(2) 對稅法公平原則的影響</p><p>　　稅收公平原則亦稱稅收平等原則，它是“法律面前人人平等”這一現(xiàn)代法律原則在稅

54、收領(lǐng)域的集中體現(xiàn)和發(fā)展。稅收公平原則從內(nèi)容上包含了兩個不同的方面，即橫向公平和縱向公平，簡單說來就是指條件相同的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅收，條件不同的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅收。由于對電子商務(wù)的征管難度較大，從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人可以輕易地逃稅和避稅，導(dǎo)致即使經(jīng)營同樣的業(yè)務(wù)，其稅負(fù)也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營者。</p><p>　　(3) 稅法構(gòu)成要素難以確定</p><p>　　正由于電子商務(wù)具有

55、開放性、虛擬性、自由性的特點，使電子商務(wù)經(jīng)營者身份隱蔽，來去無蹤，稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)，也就無從確定納稅主體；在課稅對象方面，電子商務(wù)的課稅對象性質(zhì)模糊，容易造成稅種及稅目的混亂，按現(xiàn)行稅法很難對其加以確認(rèn)和征稅（鄧曉怡，2007）[7]。</p><p>　　我國自2005年4月1日起正式實施《中華人民共和國電子簽名法》，這是我國第一部真正意義的信息化法律。它以法律的形式保障了電子簽名的法律地位和法律效力，解決了電

56、子商務(wù)中交易主體之間法律責(zé)任和信用的難題。為迅猛發(fā)展的電子商務(wù)提供了合法性、的保障和更為廣闊的發(fā)展空間，同時催生了網(wǎng)上電子報稅的全面推行。但除此之外，還沒有具體的規(guī)定電子商務(wù)稅收權(quán)利與義務(wù)的法律法規(guī)。</p><p>　　我國稅法由實體法和程序法兩方面組成，要改革現(xiàn)有稅收法規(guī)，使之適應(yīng)電子商務(wù)稅收要求，就需要從這兩個方面同時入手。</p><p>　　修改實體法。現(xiàn)行稅法實體法，對各個稅種

57、的征收都做了很詳盡的規(guī)定，涉及了傳統(tǒng)交易的方方面面，但并沒有具體針對電子商務(wù)的稅收規(guī)定。因此，稅收實體法應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展需要及時進(jìn)行修改。</p><p>　　修改程序法。我國《稅收征收管理法》中，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等各個方面都作了相應(yīng)的規(guī)定，但尚未涉及有關(guān)電子商務(wù)稅收的相關(guān)管理。從目前的狀況來看，電子商務(wù)稅收征管幾乎還是一塊法律空白。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足電子商務(wù)飛速發(fā)展的市場需要。因

58、此，應(yīng)盡快建立相應(yīng)的法律法規(guī)或出臺相關(guān)政策，來保證電子商務(wù)稅收的合理進(jìn)行。</p><p>　　另外，加強(qiáng)國際稅收協(xié)作也是電子商務(wù)稅收立法中應(yīng)重點把握的工作。電子商務(wù)稅收具有全球性的特點，因此，其稅收問題也涉及到國際稅收。在各國稅收利益可能發(fā)生沖突的情況下，各國進(jìn)行國際稅收協(xié)作是解決沖突的最好方法。我國在進(jìn)行相關(guān)立法工作時，應(yīng)充分與各國相關(guān)部門協(xié)調(diào)，學(xué)習(xí)它們的經(jīng)驗，平衡各國的稅收利益，保證我國的稅收利益不受侵害。

59、</p><p>　　還需要強(qiáng)調(diào)的是，在出臺條例或立法的過程中，一定要注意度的把握，保持電子商務(wù)稅款征收與電子商務(wù)發(fā)展相協(xié)調(diào)，防止因為一方利益而損害另一方的情況產(chǎn)生（連藝菲 丹丹，2010）[14]。</p><p>　　3.2 電子商務(wù)稅收征管問題</p><p>　?。?）電子商務(wù)虛擬化和無紙化對傳統(tǒng)稅收征管提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>

60、;　　對傳統(tǒng)的稅收征管模式而言，它離不開會計憑證、會計帳簿和納稅申報表等紙質(zhì)材料的使用與保管。然而，電子商務(wù)本身所具有的無紙化、虛擬化等特點決定了其易操作和交易，這導(dǎo)致了傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查和納稅審查難以實施，納稅征管檢查也失去了其最自接、最易掌控的憑據(jù)。而且，由于電子商務(wù)本身可以實現(xiàn)匿名交易，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤供貨途徑和追征貨款來源均存在征收管理上的困難，從而導(dǎo)致電子商務(wù)網(wǎng)上交易的納稅人身份模糊化與不確定。特別是電子商務(wù)網(wǎng)上信息加密技術(shù)的巨大

61、發(fā)展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控法人和個人納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息的難度加大（王瑜，2011）[3]。</p><p>　　（2）電子商務(wù)對企業(yè)所得稅中常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>　　長期以來，傳統(tǒng)的稅收征管是以法人的常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的固定生產(chǎn)經(jīng)營場所來確認(rèn)其常設(shè)機(jī)構(gòu)所得來源地。然而，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)虛擬中，其常設(shè)機(jī)構(gòu)這一內(nèi)涵已無法清晰完整界定，這是因為電子商務(wù)一般是通過互

62、聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接，電子商務(wù)商（納稅人）對網(wǎng)絡(luò)線路和用戶的電子設(shè)備沒有使用權(quán)和所有權(quán)，也不必要到使用用戶所在地設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是建立在一個虛擬化的市場結(jié)構(gòu)上。法人企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、貿(mào)易活動均不需要傳統(tǒng)的固定經(jīng)營場所及代理商等有形機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，而是僅需要一個互聯(lián)網(wǎng)站能夠提供相關(guān)的交易軟件，其在互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)站、網(wǎng)址、E—mail、ID等,都與納稅人的產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者沒有必然的關(guān)聯(lián)性。譬如，許多境內(nèi)客戶通過互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)網(wǎng)站購買境外的商品和服務(wù)，

63、境外銷售商并沒有在該國擁有固定的銷售地址和經(jīng)營場所，其代理人也無法通過網(wǎng)址來確定，這樣就不能通過稅法中傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征收管理，這必然導(dǎo)致一國或地區(qū)大量的稅收流失。</p><p>　?。?）電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>　　我們知道，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)是以各國的管轄權(quán)和地理分界權(quán)為基礎(chǔ)劃分為地域所得來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。然而，電子商務(wù)卻淡化和消

64、除了國家管轄權(quán)和地域管轄權(quán)之間的界線。一方面，電子商務(wù)淡化了收入地域所得來源地的稅收管轄權(quán)。這是因為Intemet是通過互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實現(xiàn)的資源，而互聯(lián)網(wǎng)上的服務(wù)器和生產(chǎn)經(jīng)營行為卻很難被確定或統(tǒng)計。而且提供遠(yuǎn)程生產(chǎn)與勞務(wù)的服務(wù)也突破了地域管轄權(quán)上的界線。這使一國或地區(qū)對于收入所得來源地的判斷發(fā)生了模糊的界限，尤其是對于數(shù)字化產(chǎn)品，一國或地區(qū)征稅機(jī)關(guān)難以判斷和區(qū)別交易雙方是誰，是從哪國或地區(qū)銷往哪國或地區(qū)，如果納稅人不主動納稅申報，

65、稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法按照居民稅收管轄權(quán)（即屬人原則）和收入來源地稅收管轄權(quán)（即屬地原則）進(jìn)行電子商務(wù)征收管理。另一方面，電子商務(wù)模糊了法人企業(yè)居民的內(nèi)涵及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在實際操作中，傳統(tǒng)的稅收征管一般以有無“居住場所”，或“控制中心”等作為居民法人納稅身份的判定衡量標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于電子商務(wù)自身的特點超出了時間和空間的各種制約和限制，促使國際貿(mào)易全球化和一體化，進(jìn)而造成納稅法人主體的模糊化和多元化。此外，隨著人流與物流流動性和變動性的加</p

66、><p>　?。?）電子商務(wù)對企業(yè)各種課稅要素提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>　　在電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)址上，每一個上網(wǎng)的客戶和納稅人沒有必要提供工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證等納稅資料就可進(jìn)行交易，無紙化、虛擬化的經(jīng)營交易促使征稅機(jī)關(guān)對納稅人的課稅對象征稅時，會導(dǎo)致不知道適用什么稅種和什么課稅要素時，無所適從。再者，電子商務(wù)中絕大多數(shù)產(chǎn)品或提供的服務(wù)是以虛擬化、數(shù)字化的形式而存在，通過電子數(shù)據(jù)傳遞來進(jìn)行

67、商品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)納稅人的課稅要素中的計稅依據(jù)此時已失去了征收管理基礎(chǔ)。致使征稅機(jī)關(guān)無法得知網(wǎng)上交易的納稅人是誰，交易收入（益）是多少，納稅義務(wù)時間何時發(fā)生等課稅要素信息均無從掌握，也就無法對納稅人法人企業(yè)進(jìn)行日常征管和稅務(wù)檢查，從而導(dǎo)致稅收征收管理的難度加大。如一家書店一年銷售10萬本書，按照傳統(tǒng)的征收管理模式，征稅機(jī)關(guān)根據(jù)10萬本書的銷售數(shù)量和銷售收入對該書店的銷售額征收增值稅，假如該書店通過電子商務(wù)網(wǎng)站在網(wǎng)上銷售，消費者通過網(wǎng)

68、上下載書籍內(nèi)容進(jìn)行消費閱讀，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照有形的商品征收增值稅，也可按照其無形的商品征收企業(yè)所得稅，然而該書店一年內(nèi)在互聯(lián)網(wǎng)上銷售了多少字節(jié)，在電子商務(wù)環(huán)境下征管信息不能確認(rèn)，電子商務(wù)銷售收入也就無法確定，這必將給電子商務(wù)稅收征管帶來難度和嚴(yán)峻的</p><p>　　3.3 電子商務(wù)稅收流失問題</p><p>　　對電子商務(wù)征稅，具體操作將是一項非常復(fù)雜的工程，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題的復(fù)

69、雜化主要是因為網(wǎng)絡(luò)沒有地域的限制，使得商務(wù)活動由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ健?lt;/p><p>　?。?）難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對象。在電子商務(wù)環(huán)境下，勿需在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開展商務(wù)活動。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，很多情況無須在該過境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對象，變得極為復(fù)雜。</p><p>　?。?/p>

70、2）稅收征管體制問題。首先，電子商務(wù)是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。</p><p>　?。?）稅收征管無帳可查。客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品和勞務(wù)及數(shù)字化交易的電子商務(wù)中，交易雙

71、方可以不開發(fā)票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，而這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來困難。</p><p>　　（4）稅收管轄權(quán)難以界定。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一。一般來說，發(fā)達(dá)國家有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的居民管轄權(quán)；而發(fā)展中國家剛好相反，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展

72、使經(jīng)濟(jì)活動特別是商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。</p><p>　?。?）國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)

73、機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。然而信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督機(jī)制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。</p><p>　?。?）跨國電子商務(wù)國際避稅問題?；ヂ?lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時加大了企業(yè)避稅的可能（邢凱 鹿楹鑫，2011）[4]。</p><p>　　4 電子商務(wù)的稅收影響因

74、素</p><p>　　4.1 電子商務(wù)對我國稅收影響</p><p><b>　　（1）稅收管轄權(quán)</b></p><p>　　對于傳統(tǒng)稅源的稅收管轄權(quán)，包括我國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家的做法是實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，作為傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)的地域界限是具體的、有形的，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)卻對構(gòu)成傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)的地域界限形成了極大

75、的沖擊。</p><p><b>　?。?）應(yīng)納稅種</b></p><p>　　我國現(xiàn)行稅制中，依據(jù)提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用和商品買賣等銷售形式的不同，分別征收營業(yè)稅和增值稅，并對提供勞務(wù)、特許權(quán)使用和商品買賣等銷售形式有明確的界定，從而比較容易確定相應(yīng)的稅種、稅目、稅率及計稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在

76、一定程度上模糊了原來為人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。</p><p><b>　?。?）常設(shè)機(jī)構(gòu)</b></p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，納稅人的經(jīng)營地點相對固定，相關(guān)經(jīng)營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。而在電子商務(wù)活動中，由于整個交易的電子化，數(shù)字化和和全球化，納稅人從事經(jīng)營活動的地點

77、是多變的，流動性很大，電子商務(wù)的虛擬性，不用在來源國設(shè)置任何具有物理空間形態(tài)的“場所和機(jī)構(gòu)”，使來源國的征稅失去了任何可以依據(jù)的客觀標(biāo)志，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。</p><p><b>　?。?）進(jìn)出口管理</b></p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的全球化特點使得跨國之間可以直接交易，迫使海關(guān)管理從交易

78、過程中消失了。這給對外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。</p><p>　?。?）稅務(wù)日常管理更加困難</p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，

79、稅務(wù)管理部門可以據(jù)此進(jìn)行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復(fù)存在，電子商務(wù)過程中發(fā)票、賬簿均可在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文（萬潔，2011）[5]。</p><p>　　4.2 調(diào)查項目與調(diào)查方案設(shè)計</p><p>　　背景信息：經(jīng)濟(jì)全球化和信息網(wǎng)絡(luò)化影響著所有國家的經(jīng)濟(jì)和社會變革，由于電

80、子商務(wù)在生產(chǎn), 銷售, 貿(mào)易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 它對傳統(tǒng)生產(chǎn)貿(mào)易下建立起來的稅收征管體系造成了很大的沖擊。電子商務(wù)使傳統(tǒng)稅收面臨一系列的難題, 并對各國稅收制度產(chǎn)生越來越重要的影響。電子商務(wù)在我國日趨成熟, 發(fā)展規(guī)模也日漸壯大, 電子商務(wù)第三方支付市場的出現(xiàn), 其運行日漸完善, 成為納稅義務(wù)人, 稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的紐帶。針對電子商務(wù)出現(xiàn)的新稅收難題不采取相應(yīng)措施，必將威脅現(xiàn)有的稅收體系，進(jìn)而對國家財政收入和宏觀經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生負(fù)面的影

81、響。</p><p>　　調(diào)查目的：現(xiàn)在，淘寶網(wǎng)這樣的網(wǎng)絡(luò)交易平臺越來越融入我們的生活，也改變了我們的購物方式乃至生活方式。有很多的因素影響著電子商務(wù)稅收方面的問題。在這次的調(diào)查中，我們對電子商務(wù)的稅收影響因素大膽的提出了幾點，并對這幾點進(jìn)行調(diào)查，來驗證是否與我之前的預(yù)想一致。</p><p>　　調(diào)查對象及描述：針對所處不同地區(qū)的有過電子商務(wù)購物經(jīng)歷的大學(xué)生進(jìn)行調(diào)查。有效的問卷調(diào)查份數(shù)為

82、35份。</p><p>　　調(diào)查內(nèi)容：調(diào)查電子商務(wù)的稅收影響因素</p><p><b>　　調(diào)查方法：問卷調(diào)查</b></p><p>　　調(diào)查時間：2011年12月</p><p>　　1.您所處的地區(qū)：（地區(qū)數(shù)據(jù)見圖1）</p><p><b>　　圖1 地區(qū)數(shù)據(jù)</b&g

83、t;</p><p>　　2.您進(jìn)行電子商務(wù)消費的頻率：（消費頻率數(shù)據(jù)見圖2）</p><p><b>　　圖2 消費頻率數(shù)據(jù)</b></p><p>　　3.您選擇或者不選擇電子商務(wù)購物的原因：（選擇或者不選擇電子商務(wù)購物的原因數(shù)據(jù)見圖3）</p><p>　　圖3 選擇或者不選擇電子商務(wù)購物的原因數(shù)據(jù)</p&g

84、t;<p>　　4.您開網(wǎng)店或電子商務(wù)購物注冊時是否填寫過注冊地址。（填寫注冊地址數(shù)據(jù)見圖4）</p><p>　　圖4 填寫注冊地址數(shù)據(jù)</p><p>　　5.若電子商務(wù)購物包運費的價格與實體店相同，您還會選擇電子商務(wù)購物么？（電子商務(wù)購物的價格與實體店相同，選擇電子商務(wù)購物的數(shù)據(jù)見圖5）</p><p>　　圖5 電子商務(wù)購物的價格與實體店相同，

85、選擇電子商務(wù)購物的數(shù)據(jù)</p><p>　　6.您認(rèn)為電子商務(wù)購物便宜的原因是什么？（電子商務(wù)購物便宜原因數(shù)據(jù)見圖6）</p><p>　　圖6 電子商務(wù)購物便宜原因數(shù)據(jù)</p><p>　　7.您每月用于電子商務(wù)購物的消費金額：（電子商務(wù)購物消費金額數(shù)據(jù)見圖7）</p><p>　　圖7 電子商務(wù)購物消費金額數(shù)據(jù)</p>&l

86、t;p>　　8.您電子商務(wù)購物時是否索要過發(fā)票：（索要發(fā)票數(shù)據(jù)見8）</p><p><b>　　圖8 索要發(fā)票數(shù)據(jù)</b></p><p>　　9.從電子商務(wù)購物至今共消費約：（共消費數(shù)據(jù)見圖9）</p><p><b>　　圖9 共消費數(shù)據(jù)</b></p><p>　　10.您是否自己開過

87、網(wǎng)店：（開過網(wǎng)店數(shù)據(jù)見圖10）</p><p>　　圖10 開過網(wǎng)店數(shù)據(jù)</p><p>　　11.如果規(guī)范網(wǎng)上交易，提高了網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的門檻，您贊同么。（提高了網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的門檻數(shù)據(jù)見圖11）</p><p>　　圖11 提高了網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的門檻</p><p><b>　　圖12 征稅數(shù)據(jù)</b></p>

88、<p>　　12.電子商務(wù)購物的價格上漲多少您可以接受。（接受上漲價格的百分比見圖12）</p><p>　　圖12 接受上漲價格的百分比</p><p>　　13.您電子商務(wù)購物時是否會以真實的身份登錄。（真實身份登錄見圖13）</p><p>　　圖13 真實身份登錄</p><p>　　14.我國現(xiàn)行的稅法有增值稅，營業(yè)稅

89、，消費稅，所得稅等，若國家增加了新的關(guān)于電子商務(wù)的稅法您會接受嗎。（增加新稅法看法見圖14）</p><p>　　圖14 增加新稅法看法</p><p>　　15.電子商務(wù)開始收稅，您認(rèn)為以什么方式交稅。（交稅方式見圖15）</p><p><b>　　圖16 交稅方式</b></p><p><b>　　圖1

90、5 交稅方式</b></p><p>　　16.您通過電子商務(wù)買過國外的商品嗎。（買國外商品見圖16）</p><p><b>　　圖16 買國外商品</b></p><p>　　17.隨著電子商務(wù)的日益深入，網(wǎng)絡(luò)信息的普及，如果有培養(yǎng)適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的跨學(xué)科的專業(yè)人才，您會有興趣參加么。（專業(yè)人才培訓(xùn)興趣數(shù)據(jù)見圖17）<

91、/p><p>　　圖17 專業(yè)人才培訓(xùn)興趣數(shù)據(jù)</p><p>　　通過問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)得出，雖然大家選擇電子商務(wù)購物有很多的原因，比如說種類很多，信譽很好或者是很方便但是還有一方面是很重要的就是網(wǎng)購的價格很便宜，換言之，如果對電子商務(wù)開始收稅了那么它的價格必然會上漲，那消費者是否還會再在網(wǎng)絡(luò)上購物就是我們需要考慮的。而且相比于實體店網(wǎng)店的優(yōu)勢就是無需納稅，無租金，貨源或者其他，所以價格方面就比

92、較便宜了。如果網(wǎng)購和實體店的價格一樣就會有多半的人不會選擇網(wǎng)購了。但是站在國家的角度，不收稅對國家很多大的損失，上漲多少是我們消費者可以接受的范圍之內(nèi)呢，在問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)中得出大多數(shù)的人覺得上漲5%以下是可以接受的，這樣不會影響到現(xiàn)有的電子商務(wù)的消費者或者影響會很小。</p><p>　　目前我國的電子商務(wù)稅收還是剛剛起步的時候，面臨了很多的難題，電子商務(wù)是在一個虛擬的平臺，有半數(shù)的人在電子商務(wù)購物注冊時并沒有填

93、寫過注冊地址，這樣的話在管轄權(quán)方面有很大困難。虛擬化，無紙化沒有任何的憑證，而且在35人就有18人從來沒有要過發(fā)票，這讓稅收流失很大。在登錄購物時也會有13人不會以真實的身份登錄，12人不一定是否以真實身份登錄，這樣消費者的身份就不能夠確定。網(wǎng)絡(luò)是沒有國界的，國內(nèi)國外都可以登錄進(jìn)行交易，所以和國外合作也是必要的，35人中有9人買過國外的產(chǎn)品。</p><p>　　所以，如果要收稅，那首先就要規(guī)范網(wǎng)上交易，提高了網(wǎng)

94、絡(luò)商務(wù)中心的門檻，在網(wǎng)上建立電子化系統(tǒng)進(jìn)行操作，在不對電子商務(wù)增加新的稅種的情況下, 完善現(xiàn)行稅法, 對我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補充有關(guān)電子商務(wù)條款，而且還要培養(yǎng)相關(guān)的人才。</p><p>　　4.3 電子商務(wù)的稅收影響因素</p><p>　　4.3.1 電子商務(wù)交易制度不規(guī)范</p><p>　　現(xiàn)行稅制要素對電子商務(wù)中的角色定義不

95、復(fù)存在。納稅主體規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者，可以是自然人，也可以是法人。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場地、人員、章程等條件，經(jīng)工商部門登記注冊并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，才具有合法的經(jīng)營資格。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國家界限，交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體，使得稅收角色難以確認(rèn)，納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。越來越多

96、的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。</p><p>　　4.3.2難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對象</p><p>　　在電子商務(wù)環(huán)境下，勿需在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開展商務(wù)活動。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動

97、時，很多情況無須在該過境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對象，變得極為復(fù)雜。</p><p>　　比如有一部分人在網(wǎng)上購物時并不是用自己的真實身份，或者并不注冊自己的真實地址。這不僅僅影響電子商務(wù)的稅收，而且難以確定納稅義務(wù)人以及征稅對象。</p><p>　　4.3.3 新稅種不被接受</p><p>　　在電子商務(wù)條件下，貫

98、徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。在問卷調(diào)查中也可以看出，七成多的人覺得若國家增加了新的關(guān)于電子商務(wù)的稅法不會接受。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性的變革，電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風(fēng)險，也不會對現(xiàn)

99、行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。</p><p>　　4.3.4 交稅方式不確定</p><p>　　實行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動的單位和個人，都必須及時辦理稅務(wù)登記，主動將有關(guān)材料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并根據(jù)電子商務(wù)的特點，按規(guī)定的稅務(wù)申報時間和事項等內(nèi)容，及時報送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動情

100、況資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確掌握納稅人電子商務(wù)活動情況，堵塞或減少稅收漏洞。但是交稅的方式不確定，是在網(wǎng)上建立相關(guān)的部門還是在現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)交是個問題。</p><p>　　通過之前的問卷調(diào)查表明多數(shù)的人認(rèn)為在網(wǎng)上建立電子化系統(tǒng)比較好。電子商務(wù)正在快速發(fā)展的狀態(tài)，在網(wǎng)上建立相對應(yīng)的系統(tǒng)也是發(fā)展潮流應(yīng)該具備的。</p><p>　　4.3.5 電子商務(wù)人才缺乏</p><p

101、>　　隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行計征體系和手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變的客觀要求，而稅務(wù)人員則面臨著艱巨的觀念轉(zhuǎn)變、知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和技能等素質(zhì)不斷提高的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，面對當(dāng)前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務(wù)所帶來的涉稅問題的形勢和壓力，稅務(wù)人員要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，爭取成為外語、計算機(jī)、稅收業(yè)務(wù)知識“三通”的復(fù)合人才，以適應(yīng)電子商務(wù)稅收的要求。而現(xiàn)在我國正缺乏這樣子的人才。</p><p>　　隨著電子商務(wù)

102、的日益深入，網(wǎng)絡(luò)信息的普及，如果有培養(yǎng)適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的跨學(xué)科的專業(yè)人才，在問卷調(diào)查中有近三分之一的人愿意且有興趣來參加。</p><p>　　5 電子商務(wù)稅收策略</p><p>　　5.1 電子商務(wù)稅收政策設(shè)想</p><p>　　5.1.1 國外電子商務(wù)稅收立法概況</p><p>　　為解決電子商務(wù)的稅收法律問題，目前全球已有多個

103、國家和地區(qū)已經(jīng)或正在制定實施有關(guān)電子商務(wù)的法律，最具代表性的有“比特稅”方案和“美國互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，兩者都有其獨特的優(yōu)點但也存在非常明顯的缺陷：前者主要是對因特網(wǎng)上的每一數(shù)字信息單位征稅，可操作性非常強(qiáng)，能大大降低電子商務(wù)的稅收成本，但不能解決稅收管轄權(quán)問題；后者則主要主張在一定期限內(nèi)對電子商務(wù)免稅，該法案雖然有利于電子商務(wù)的發(fā)展，卻有違稅收公平原則（唐平舟 吉成，2008）[16]。</p><p>　　5.

104、1.2 我國電子商務(wù)稅收立法設(shè)想</p><p>　　我國的電子商務(wù)發(fā)展尚處于起步階段，所以目前我們要首先完成的工作，從我國電子商務(wù)和稅收法制的實際情況出發(fā)，研究和確立我國電子商務(wù)稅收立法的主要方向及基本原則：</p><p>　?。?）維護(hù)國家稅收主權(quán)原則</p><p>　　稅權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，是通過國家對稅收管轄權(quán)的確定來確認(rèn)和體現(xiàn)的。電子商務(wù)的出現(xiàn)

105、使國家的稅收管轄權(quán)受到很大的考驗，其交易的全球性使得電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)問題可能無處不在，因此，要解決好電子商務(wù)的稅收法律問題首先處理好稅收管轄權(quán)的問題。西方發(fā)達(dá)國家由于其電子商務(wù)發(fā)展得比我們成熟，相關(guān)的立法也比我們起步得早，我們?nèi)绻患涌祀娮由虅?wù)的稅收立法步伐，確立維護(hù)我國稅收主權(quán)原則，實行“屬地原則”和“屬人原則”并重的做法，就會使我們在電子商務(wù)這場國際稅收博弈中居于下風(fēng)。</p><p>　?。?）堅持稅法

106、公平原則</p><p>　　電子商務(wù)雖然是一種有別于傳統(tǒng)交易的新型的數(shù)字化貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。既然如此，它就應(yīng)該和傳統(tǒng)貿(mào)易適用相同的稅法，承擔(dān)同樣的稅負(fù)，這樣才符合稅法公平原則的要求。雖然國外許多國家都暫時對電子商務(wù)實行免稅政策，而我國的一些專家學(xué)者也認(rèn)為應(yīng)對電子商務(wù)免稅以鼓勵其發(fā)展, 但筆者認(rèn)為，作為一種交易方式，其應(yīng)否存在以及會發(fā)展到何種程度，應(yīng)由市場來決定而不是