淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧

1、<p>　　淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧</p><p>　　“甲供材料”，是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛使用的一種合作方式。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的建設(shè)單位自行采購材料提供給施工單位用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料，即包工不包料承包方式。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。 </p>

2、<p>　　“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度考慮的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一是可以有效的控制材料的質(zhì)量，為建造的開發(fā)項目施工質(zhì)量提供了可靠的保障，防止建筑施工企業(yè)在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房質(zhì)量和自身的聲譽；二是利用材料集中采購的優(yōu)勢可以降低材料的采購價格，進而降低工程造價，一般材料占商品房建造成本的30%～40%；三是可以降低各種取費，降低工程總造價。 </p><p&

3、gt;　　而“甲供材料”，對于乙方而言，優(yōu)點就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險，其缺點就是縮小了各種取費的基數(shù)，降低了工程造價，減少了建筑施工企業(yè)的利潤。因此，這成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常采用的一種承包方式。 但是對于“甲供材料”這種合作方式，甲乙雙方特別需要注意相關(guān)稅收政策的規(guī)定。 </p><p>　　一、“甲供材”料的會計核算 </p><p>　　在“

4、甲供材”料方式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計處理一般會出現(xiàn)一下兩種處理方法。 </p><p>　　第一種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業(yè)領(lǐng)用材料時，依照施工企業(yè)領(lǐng)用材料的價值，借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)，貸：工程物資；工程結(jié)算時依照施工企業(yè)開具的工程價款包含材料價款及施工勞務(wù)費組成的發(fā)票金額結(jié)算工程款，有的結(jié)算價還可能包含取費及稅金，會計處理為借：開發(fā)成本，貸：預(yù)付賬款（應(yīng)

5、付賬款）/××施工企業(yè)、銀行存款等。 </p><p>　　這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實物。 </p><p>　　第二種購入建筑材料時借記“工程物資”

6、，建筑施工企業(yè)領(lǐng)用材料時，依照施工企業(yè)領(lǐng)用材料的價值，借：開發(fā)成本，貸：工程物資；工程結(jié)算時依照施工企業(yè)開具的不包含材料價款、及對應(yīng)的各種取費的發(fā)票金額結(jié)算工程款，借：開發(fā)成本，貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)、銀行存款等。 </p><p>　　由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。 </p>&l

7、t;p>　　這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。 </p><p>　　二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定及稅務(wù)處理 </p><p>　　以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題： </p><p>　　1.甲供材”方式下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理 </

8、p><p>　　第一種方式由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 </p><p>　　稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅

9、人將“包工包料”的建筑工程，改為以“甲供材”料的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。 </p><p>　　此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認收入，但“甲供材”料由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。 </p><p>　　2

10、.“甲供材”料的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理 </p><p>　　第二種方式在“甲供材”料的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致“甲供材”料在建設(shè)方重復(fù)計入成本的情況。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對

11、兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納“甲供材”料的營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于“甲供材”料如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種

12、角度講，以上兩種模式都是可以的。 </p><p>　　從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取“甲供材”料方式，這樣能很好的將甲供材納入稅收監(jiān)管的范圍。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，“甲供材”料方式也是比較好的。因為，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，降低了稅負，但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，“甲供材”料方式似乎更優(yōu)。但是這種情況下，風險主要是由施工方承擔