基于納稅人行為的稅務(wù)稽查制度研究.pdf

1、本論文以提高稅務(wù)稽查制度績效為設(shè)想目標，以稽查制度與納稅人行為之間的相互影響為主線，將理論和實證的結(jié)論應(yīng)用于實際，并對未來稅務(wù)稽查制度改革的政策取向進行探討。循著上述思路，正文部分共分為七章： 第一章，分別對國內(nèi)外稅務(wù)稽查制度及納稅遵從行為相關(guān)研究進行簡要述評。主要包括制度的內(nèi)涵及起源、稅務(wù)稽查制度，以及納稅人遵從行為的理論研究和實證研究。 第二章，稅務(wù)稽查制度的基本理論基礎(chǔ)。首先，對公共財政理論視角下的稅收征納關(guān)系及稅

2、收的交易成本構(gòu)成進行分析。然后，從博弈論的角度研究稅務(wù)稽查制度的起源，進而分析稽查制度的構(gòu)成。最后，從稅務(wù)稽查與征收管理各組織的不同分工出發(fā)，分析稽查組織在稅務(wù)管理體系中的地位，指出稽查制度的三大功能及其對構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要性。 第三章，運用新制度經(jīng)濟學(xué)的制度變遷理論，分析我國稅務(wù)稽查制度的變遷過程。在對有關(guān)稅收征管制度的歷史文獻分析基礎(chǔ)上，分析我國稅務(wù)稽查制度的變遷路徑，并指出我國稅務(wù)稽查制度變遷是以征稅人為初級行動團體，

3、以稅收的交易成本最低為原則，不斷重新配置稅務(wù)組織、調(diào)整各組織權(quán)利義務(wù)和變革相關(guān)的征納稅程序的過程。 第四章，運用預(yù)期效用理論分析稅務(wù)稽查制度對納稅人不遵從行為的影響。本章假設(shè)納稅人與稅務(wù)稽查人員都是“經(jīng)濟人”，他們追求預(yù)期效用最大化。在此前提下，從一個簡單的納稅人不遵從行為基本模型開始，逐一增加影響納稅人遵從的因素：包括納稅人對稅法的理解度、稅務(wù)稽查概率政策、稅務(wù)稽查能力以及法律約束，從而分析總結(jié)出稅務(wù)稽查制度對抑止納稅人不遵從

4、行為的功效。 第五章，通過對納稅人和稅務(wù)人員分別進行問卷調(diào)查，檢驗第四章的數(shù)學(xué)模型結(jié)論的適用性，以及調(diào)查征納雙方對當前的稅務(wù)稽查制度的評價。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)第四章的結(jié)論在我國具有適用性；(2)稅務(wù)稽查組織與納稅人雙方的交易成本對于他們各自的行為都將產(chǎn)生影響；(3)盡管征納雙方對現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度進行了肯定，但也認為其抑止納稅人不遵從行為及激勵和約束稽查人員行為的功效還應(yīng)該有更大的發(fā)揮空間。 第六章，對我國稅務(wù)稽查制度進

5、行績效評價。筆者首先提出在無法獲得相關(guān)數(shù)據(jù)的條件下，將稅務(wù)稽查選案的有效性作為稽查制度績效評價的標準，即將能否優(yōu)選稽查最不遵從的納稅人作為判定稽查選案政策有效性的標志。然后，利用概率論構(gòu)造了一個稽查選案政策與納稅人不遵從行為關(guān)系的模型。通過對1996-2002年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行實證分析，筆者發(fā)現(xiàn)：這一時期我國稅務(wù)稽查選案政策缺乏有效性，稽查選案優(yōu)先選擇的是最不遵從的納稅人。 第七章，在前面各章分析的基礎(chǔ)上，展望未來稽查制度環(huán)境的變

6、化。由于正在發(fā)生或即將發(fā)生的制度環(huán)境變化將影響稽查制度的需求，為了避免制度供需失衡，筆者認為必須未雨綢繆，并指出，我國應(yīng)在稅務(wù)稽查組織結(jié)構(gòu)、實施機制及人力資源管理三方面進行改革，以適應(yīng)變化的制度環(huán)境。 本文在前人的豐碩成果基礎(chǔ)上，從如下幾方面做了有益的嘗試，力圖有所突破： (1)研究視角的創(chuàng)新。本文始終把稅務(wù)稽查制度放到國家、征稅人、納稅人三者互動的關(guān)系中去進行考察。這種研討拓寬了研究視角，把過去主要研究稅務(wù)稽查的工作程

7、序和相關(guān)的法律法規(guī)，拓展到對主體“人”的研究，并對納稅人最容易產(chǎn)生不遵從行為的情況進行了數(shù)量分析，并通過實證和規(guī)范研究分析了如何提高稅務(wù)稽查績效等問題，不僅嘗試拓寬了理論的深度和廣度，由于提出的結(jié)論具有較大的可操作性，對我國的政策實踐也具有重要的現(xiàn)實意義。 (2)研究內(nèi)容的創(chuàng)新。研究視角的創(chuàng)新必然帶來研究內(nèi)容的創(chuàng)新。筆者創(chuàng)新地從制度演化和納稅人行為變化的角度對影響稅務(wù)稽查制度變遷的因素進行了動態(tài)考察。通過對稅務(wù)稽查制度供需進行分

8、析，提出改革開放以來，納稅人的“經(jīng)濟人”性質(zhì)逐漸加強，機會主義行為增加，稅務(wù)稽查的制度需求增加；國家、稅務(wù)稽查組織及納稅人都是稅務(wù)稽查制度變遷的主體，但征稅人是初級行動團體，它推動了稅務(wù)稽查制度的創(chuàng)新。因此不論是當初的制度建立還是將來的制度完善，都要以征稅人為主體來推動。 (3)研究方法創(chuàng)新，本文是國內(nèi)較早運用實證方法分析稅務(wù)稽查制度績效的一項研究。本文運用問卷調(diào)查及計量分析方法，從個體和整體兩個層次對我國稅務(wù)稽查制度績效進行了

9、評價，并得出結(jié)論：當前我國稅務(wù)稽查制度的激勵與約束機制弱，且征納雙方在稅務(wù)稽查中的交易成本過大，因此現(xiàn)行稽查制度急需改進。 (4)計量模型創(chuàng)新，本文創(chuàng)新地利用概率論構(gòu)造了一個評價稽查選案政策有效性的數(shù)學(xué)模型。該模型的理論依據(jù)是，稅務(wù)稽查的功能首先是抑制納稅人不遵從行為，如果能優(yōu)先選擇最不遵從的納稅人就會使稽查績效提高。因此稽查選案是否隨機，是否能優(yōu)先選擇最不遵從的納稅人，則成為了評價稽查選案政策有效性和判斷稅務(wù)稽查制度績效的標準