金融業(yè)增值稅稅收政策解析

1、尊敬的納稅人： 大家下午好！,營業(yè)稅改征增值稅政策宣講—金融業(yè),直屬分局 陳曉茵,近期營改增動(dòng)態(tài),關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 【2016】23號(hào) 致全國營改增納稅人的一封信

2、 國家稅務(wù)總局辦公廳,一、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)1、2016年4月30日前，請(qǐng)您根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)安排辦理登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項(xiàng)。2、2016年5月1日起，您可以依法依規(guī)開具增值稅發(fā)票，或申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。3、2016年5月15日前，您需向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅。 4、2016年6月27日前，您需要根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)的安排，申報(bào)繳納增值稅。5、實(shí)行按季繳納營業(yè)稅的納稅人，2016年5

3、月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。6、出售已取得的不動(dòng)產(chǎn)和自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，2016年5月1日起，仍向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)繳納增值稅。,二、發(fā)票事項(xiàng)2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向營改增納稅人發(fā)放發(fā)票。已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。2016年5月1日以前，在主管地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營

4、業(yè)稅且未向購買方開具發(fā)票，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按

5、季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。,（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。（四）門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可

6、以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（六）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。,三、增值稅發(fā)票開具 （一）稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡(jiǎn)稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)

7、使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。,四、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍 取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

8、（一）納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。（二）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用

9、于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。,五、其他工作事項(xiàng)（一）原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)

10、的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。,（三）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按照本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)

11、定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。,目錄,第一部分 概述（主要文件、金融概念、金融業(yè)務(wù)主體P3-6）第二部分 納稅人和扣繳義務(wù)人P7-11第三部分 征稅范圍P12-19第四部分 稅率和征收率P20-21第五部分 計(jì)稅方

12、法P22-27第六部分 銷售額的確定P28-36第七部分 納稅地點(diǎn)P37-40第八部分 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間P41-47第九部分 納稅期限P48-49第十部分 稅收優(yōu)惠P50-59,第一部分 概述,主要文件,財(cái)稅【2016】36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)

13、定 4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,金融的概念,金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價(jià)證券的發(fā)行、購買、轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)，信托，保險(xiǎn)，國內(nèi)、國際貨幣結(jié)算等。,金融業(yè)務(wù)的主體,（一）金融機(jī)構(gòu)：,包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基

14、金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司、其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。,（二）非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人：,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，以及從事金融活動(dòng)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的逐步放開，非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)。金融業(yè)務(wù)的主體≠金融機(jī)構(gòu),第二部分 納稅人和扣繳義務(wù)人,一、納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。（試點(diǎn)

15、實(shí)施辦法第一條）,1、納稅人是指單位和個(gè)人。,單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。金融服務(wù)增值稅納稅人不只局限于金融機(jī)構(gòu)。,二、扣繳義務(wù)人,中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條）財(cái)稅【2013】106號(hào) 原試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條

16、 代理人 接受方,第三部分 征稅范圍,一、中華人民共和國境內(nèi),在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條） 金融服務(wù) 銷售方、提供方 境內(nèi),二、金融服務(wù)稅目注釋,試點(diǎn)實(shí)施辦法附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收

17、費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。證券公司融資融券收取的利息收入按貸款服務(wù)繳納增值稅,1、營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目與增值稅“金融服務(wù)”稅目差異。,在營業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)歸為一個(gè)稅目，即“金融保險(xiǎn)業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)兩個(gè)征收品目，征收范圍中包括了融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)。增值稅“金融服務(wù)”稅目則不包括融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)。 融資租賃業(yè)務(wù)歸入→“現(xiàn)代服務(wù)”→租賃服務(wù)→融資租賃服務(wù) 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)歸入

18、→“現(xiàn)代服務(wù)”→商務(wù)輔助服務(wù)→經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),2、將融資性售后回租業(yè)務(wù)歸入貸款服務(wù)。,融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租歸入→金融服務(wù)→貸款服務(wù),3、貸款服務(wù)中的“融資融券收取的利息收入”。,融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人是證券公司。證券公司在異地設(shè)立的營業(yè)部負(fù)責(zé)接收客戶申請(qǐng)、在系統(tǒng)內(nèi)錄入客戶資料、協(xié)助開戶等輔助工

19、作，并非融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，不應(yīng)就融資融券業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。,三、有償提供金融服務(wù),有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條）,特殊情形：,1、非經(jīng)營活動(dòng)：有償→不征稅（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條）除了政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（三個(gè)條件）外主要包括：（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。例如：?jiǎn)挝黄赣玫鸟{駛員為本單位職工開班車。（2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服

20、務(wù)。例如：?jiǎn)挝惶峁┌嘬嚱铀捅締挝宦毠ど舷掳唷?、視同銷售：無償→征稅（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條）（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,四、不征收增值稅項(xiàng)目 附件2 一（二）,（一）存款利息。（二）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。,第四部分 稅率

21、和征收率,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。,第五部分 計(jì)稅方法,一、基本規(guī)定,（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（試點(diǎn)實(shí)施辦

22、法第24-26條),（1）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣。（2016年15號(hào)公告）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）用途改變，轉(zhuǎn)入抵扣。原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可轉(zhuǎn)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 附件2一（四

23、）2,2、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（試點(diǎn)實(shí)施辦法第27條),（1）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不予抵扣情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形（新增）。（4）一般納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)不予抵扣。 附件2 二（一）5（6） 納稅人接受貸款服務(wù)

24、向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。附件2 二（一）5（7）,（二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,（三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供的涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅【2016】39號(hào)）,第六部分 銷售額的確定,一、基本規(guī)定

25、 （試點(diǎn)實(shí)施辦法第37條）,銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：　?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；　?。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,二、具體規(guī)定（一）貸款服務(wù)→全額征稅,以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。附件2 一（三）,特殊情形：融

26、資性售后回租服務(wù)→差額征稅,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)

27、收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。,以審批部門不同區(qū)分,（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)→全額征稅,以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。 附件2 一（三）2,（三）金融商品轉(zhuǎn)讓→差額征稅,按照賣出價(jià)扣除買入

28、價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 附件2 一（三）3,（四）保險(xiǎn)服務(wù)→全額征稅,銷售額為提供保險(xiǎn)服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,實(shí)行差額征稅的，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《納稅人減免稅備案登記表》，辦理備案手續(xù)。,三、視同提供金融服

29、務(wù)銷售額,視同銷售而無銷售額的，按照下列順序確定銷售額：　　（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！　。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！　。ㄈ┌凑战M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率） （附件1第44條）,第七部分 納稅地點(diǎn),一、固定業(yè)戶,固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管

30、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（附件1第46條第一款）,二、非固定業(yè)戶,非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（附件1第46條第二款）,三、扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

31、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（附件1第46條第四款）,第八部分 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,,一、一般規(guī)定（權(quán)責(zé)發(fā)生制）,,（一）金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)

32、、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第一款）,（二）金融商品轉(zhuǎn)讓,納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第三款）,（三）視同銷售,納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第四款）,（四）代扣代繳,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第五款）

33、,二、特殊規(guī)定（收付實(shí)現(xiàn)制）,金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。（附件3 四）,第九部分 納稅期限,,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1

34、個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清

35、上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。附件1 第四十七條）,第十部分 稅收優(yōu)惠,,一、免征增值稅,（一）以下利息收入,1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。2.國家助學(xué)貸款。3.國債、地方政府債。4.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)

36、務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。,（二）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。附件3 一(二十）,（三）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。,上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后

37、有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行：在保險(xiǎn)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策的首個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，將備案資料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案資料包括：保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印件）、保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)條款、保險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率表和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。 附件3 一 （二十一）,（四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。,1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。　　2

38、.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股?！　?.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額?！　?.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 附件3 一 （二十二）,（五）金融同業(yè)往來利息收入。,1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)

39、構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等?！　?.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。　　3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為?！　?.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 　 附件3 一 （二十三）,（六）符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)

40、?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅： 6個(gè)條件詳見 附件3 一 （二十四）,二、增值稅即征即退,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事（融資租賃業(yè)務(wù)）和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，

41、2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 附件3 二 （二）,三、跨境金融服務(wù)免征增值稅,（一）境內(nèi)的單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)