公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則影響的研究【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則影響的研究公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則影響的研究1公允價(jià)值理論研究1.1公允價(jià)值定義及發(fā)展1.1.1國外研究1969年3月，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)在其第14號(hào)意見書中最早對(duì)公允價(jià)值做了定義。之后又在1970年公布的《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書第4期》中如此闡述了公允價(jià)值的定義：公允價(jià)值是在企業(yè)日常的交易中，買方所付出的貨幣數(shù)量，當(dāng)交易

2、過程中不涉及給付現(xiàn)金的，可以把公允價(jià)值理解為市場價(jià)格的近似值。而FASB在1976年的第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS13)中大量使用公允價(jià)值的概念；并于1978年、1980年發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告，指出提供對(duì)制定決策有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)。最終，F(xiàn)ASB在1991年首次正式界定了公允價(jià)值。這之后，國外對(duì)公允價(jià)值定義又進(jìn)行了多次的改進(jìn)：2000年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC7)定義公允價(jià)值是指在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中

3、，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額；2004年FASB發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見稿中的定義:資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的意愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格；2006年FASB發(fā)布了第157號(hào)公告，首次建立了公允價(jià)值的計(jì)量和一披露框架，并指出公允價(jià)值是指計(jì)量日市場交易者在有序交易中，出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格。1.1.2國內(nèi)研究在我國，公允價(jià)值概念是在1994年以后被正式使用的。1994年7

4、月，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司在其編譯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叢書《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將“FairValue”譯為“公正價(jià)值”。而1998年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》又將公允價(jià)值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~——這是公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的最早運(yùn)用。我國對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的第二階段從2001年發(fā)布和修訂12項(xiàng)準(zhǔn)則開始。在此階段有很多人對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了研究，如勞秦漢（2001）認(rèn)為公允價(jià)值來自于公平交易市場，是參

5、與市場的理智的雙方充分考慮市場信息后達(dá)成共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)(一致)的市場價(jià)格就是公允價(jià)值。經(jīng)過多2資產(chǎn)置換、相互參股等包裝上市的違法違規(guī)行為而加以規(guī)定的。張麗（2008）認(rèn)為在銀行業(yè)中使用公允價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，為會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。馬建威，姜荷（2010）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大幅引入公允價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素的計(jì)量產(chǎn)生了重大影響，而且對(duì)收益的確認(rèn)計(jì)量模式也向全面收益靠攏，從而為全面收益表的推行打下了基礎(chǔ)。武玉清，朱姝（

6、2011）從上市公司的經(jīng)營業(yè)績上看，公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)制造業(yè)、金融保險(xiǎn)、綜合類行業(yè)，特別是機(jī)械設(shè)備板塊的利潤總額和凈利潤產(chǎn)生了較大的影響；從而影響管理者和投資者對(duì)上市公司經(jīng)營成果的評(píng)價(jià)。從上市公司的盈利能力指標(biāo)上看，公允價(jià)值對(duì)制造業(yè)、金融保險(xiǎn)等行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率和每股收益產(chǎn)生較大的影響，會(huì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)性，從而影響了上市公司運(yùn)用自有資本的效率和股東的直接收益。1.3.3小結(jié)可以說，不管是國內(nèi)還是國外，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍還是存在很多爭

7、議的。到目前為止，公允價(jià)值的應(yīng)用普遍適用于一些金融項(xiàng)目以及投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目，但是也并非完全都是。所以說，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍還有待考量，應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)多方面考慮。1.4影響公允價(jià)值應(yīng)用的因素朱海林，王展翔，柳元首等（2004）公允價(jià)值的應(yīng)用在各種不同的經(jīng)濟(jì)形勢都會(huì)影響銀行的經(jīng)營方式，公允價(jià)值計(jì)量中由于有很多不確定的持有利得以及市場風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響銀行正常的發(fā)放貸款以及銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)作出的反應(yīng)。常勛(200

8、4)公允價(jià)值計(jì)量能否成為主要計(jì)量模式，主要取決于資本市場的發(fā)達(dá)和完善程度以及計(jì)價(jià)技術(shù)的開發(fā)和利用程度。葉蓓(2006)商業(yè)銀行運(yùn)用公允價(jià)值的主要困難在于非市場化資產(chǎn)計(jì)量和負(fù)債價(jià)值的確定。張鵬（2009）我國企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量存在著經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚不成熟、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、公允價(jià)值計(jì)量主觀性強(qiáng)、關(guān)聯(lián)交易影響了價(jià)格的公允性這四個(gè)影響因素。孟驚雷（2010）認(rèn)為我國市場具有不完全性市場參與各方的信息不對(duì)稱現(xiàn)象還比較嚴(yán)重、監(jiān)管力度還比較薄弱企業(yè)確定

9、公允價(jià)值時(shí)需要會(huì)計(jì)人員做出一定的主觀估計(jì)，則企業(yè)就可能利用公允價(jià)值操縱利潤。王珂（2010)認(rèn)為影響公允價(jià)值的因素包括在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)很難對(duì)公允價(jià)值的估值進(jìn)行操作、現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境難以實(shí)現(xiàn)公平交易、會(huì)計(jì)信息的可比性差和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成本大。周松（2011）認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量提供的信息缺乏可靠性，其取得存在著復(fù)雜性、不確定性和高成本等因素，公允性判斷難度較大，使得公允價(jià)值的確定實(shí)際是建立在客觀事實(shí)基礎(chǔ)上的主觀決策，很大程度上受到人為地影響。干巧，侯