合理反映商業(yè)折扣 依法減輕企業(yè)稅負

1、合理反映商業(yè)折扣合理反映商業(yè)折扣依法減輕企業(yè)稅負依法減輕企業(yè)稅負每到年初，許多生產企業(yè)要測算給代理商的商業(yè)折扣率，往往為確定一個合適的比例大傷腦筋。商業(yè)折扣是企業(yè)銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數量較大而給予購買方的一種價格優(yōu)惠，一般以月份和年度折扣的方式來進行。例如，2001年，某飼料生產企業(yè)規(guī)定：月銷售飼料100噸（不含100噸，下同）以下的，月度折扣為100元噸；月銷售100噸～200噸的，月度折扣為120元噸。年銷售飼料在1500噸

2、以下的，年終折扣為10元噸；年銷售飼料在1500噸～2500噸的，年終折扣為20元噸等。同時規(guī)定代理商若違反企業(yè)的市場管理制度將根據其情節(jié)輕重給予相應的處罰。不難看出，折扣的作用在于：一是能充分調動代理商的積極性，鼓勵多銷，銷得越多所獲得的報酬也越高，代理商的規(guī)模大了，公司相應也提高了市場占有率，最終提高了企業(yè)的經濟效益；二是使經濟杠桿的作用發(fā)揮得淋漓盡致。但是在年初，由于飼料生產企業(yè)不知道每家代理商到年底究竟能銷售多少噸飼料，也就不能

3、確定每家代理商應享受的折扣標準。《國家稅務總局關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。“同時，《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]472號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，

4、如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！斑@自然形成了一對矛盾：不給商業(yè)折扣或給的比例不合適，會影響產品銷售；給商業(yè)折扣，如果不能在同一張發(fā)票上體現，增值稅、消費稅、所得稅及相應的附加稅費的征收使企業(yè)稅負大大增重，實在太冤。怎樣才能兼顧二者的關系，做到既滿足稅法要求，又便于市場管理呢？以遞延方式反映折扣以遞延方式反映折扣月度折扣推遲至下一個月來反映，年度

5、折扣推遲至下一個年度來反映。接上例，假如某代理商2001年1月銷售飼料120噸，那么該客戶1月應享受的月度折扣為14400元，待該客戶2月份來開票時，便將其上月折扣14400元在票面予以反映，客戶按減除折扣后的凈額付款。如果客戶上月應結折扣大于當天開票金額，則可分幾次在票面予以體現。年度折扣主要目的是為了加強對市場網絡的管理，如無非常特殊的情況，一般推遲到次年的3月份進行結算，其處理方法與月度折扣一樣，在其次年3月開票時在票面上反映出來

6、即可。這種方法的優(yōu)點是：操作非常簡便。缺點是：如果月間和年度間銷量和折扣標準差異較大，不能較為真實地反映當月和本年度實際的經營成果，而且12月和年終折扣在進行所得稅匯算清繳時可能會遇到一些障礙。適用于市場比較成熟、穩(wěn)定，月份和年度間銷量和折扣標準變化不大的企業(yè)。采取現場結算和遞延結算相結合的辦法采取現場結算和遞延結算相結合的辦法現場結算和遞延結算相結合的辦法，即是說，日常開票時企業(yè)可設定一個現場結算折扣的最低標準，比如80元噸，所有的客

7、戶都按照這一標準來結算，并在發(fā)票上體現，客戶按折扣后的凈額付款，月末計算出當月應結給客戶的折扣總額，減去在票面上已經反映了的折扣額即為尚應結付的折扣額，將該差額在下月的票面上予以反映，年度折扣仍然放在下一個年度去。按上例，2001年1月1日該客戶來提10噸飼料，價款20000元（不考慮其他因素），根據現場折扣標準計算其折扣的額度800元，在票面予以體現，那么票面上價款為20000元，折扣為800元，凈額為19200元，記入“產品銷售收入

8、“賬戶，客戶本次付款當然為19200元，待月末根據實際銷量確定其折扣標準為120元噸，計算該客戶應享受的折扣額為1200元，已經結付800元，尚余400元在2月份該客戶來開票時，在票面上反映，自然沖減了產品銷售收入。這種方法的優(yōu)點是：緩解了客戶的資金壓力，操作也相對較為簡便。缺點是：因部分月度折扣放在下一個月，年度折扣放在下一個年度去了，如果銷量起伏太大，便不能真實地反映月度和年度的經營成果。這種方法適用于客戶資金有一定壓力或有特殊要求