增值稅避稅籌劃案例

1、第1頁共5頁增值稅避稅籌劃案例增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值“稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制協(xié)調(diào)宜的原則。我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點。

2、現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)“的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢這里將針對納稅人的不同情況通過一個個具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛靠“，利用混合銷售等等為讀者提供實際實

3、踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠“避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢“避稅籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營“避稅籌劃案例、利用“混和銷售“避稅籌劃案例和購進扣稅籌劃案例。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額當

4、期進項稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。利用當期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：(一)實現(xiàn)銷售收入時，采用特

5、殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；(二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；(三)銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理

6、；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額

7、，因此進項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票

8、或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞第3頁共5頁付熱電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)

9、品生產(chǎn)。當月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進項稅金調(diào)整額為：進項稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝21700(元)利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何利用增值稅的減免規(guī)定進行避稅籌劃。對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明(一)免征增值稅的項目1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(包括種植業(yè)

10、、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品)，這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；2避孕藥品用具；3古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；4直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設(shè)備；6來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；7由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；8個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費品以外的

11、貨物。(二)關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。(三)對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：1銷售貨物的起征點為月銷售額6002000元。2銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200800元。3按次納稅的起征點為每次(日)銷售額5080元。這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以

12、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。減免稅的計算企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下：1免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金“。企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金，進而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金“即為免稅稅額。2減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產(chǎn)品由于銷項稅金減少而使應(yīng)交

13、稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進額計算的，難以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進行比例分攤。利用“掛靠“避稅籌劃案例國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方

14、式稱為“掛靠“。下面的案例將對“掛靠“避稅籌劃進行詳細的說明。例1某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王“(個體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進項稅額外

15、，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王“處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔(dān)。如何減輕這部分負擔(dān)該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準，執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。通過機構(gòu)處理，鋼鐵

16、企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，在1995年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實際稅負也并不高。例2某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅