下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅收籌劃

1、財務與會計綜合版20100148Finance&Accounting劉寶鎖■納稅與籌劃王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，2007年下崗后在一家快餐公司擔任會計。其女兒2009年大學畢業(yè)后，母女二人商量，決定創(chuàng)辦一家自己的快餐公司。據(jù)王女士近三年快餐公司工作的經(jīng)驗，預計正常經(jīng)營后，快餐公司年銷售收入可以達到60萬元，各項成本費用47萬元，稅金3.3萬元（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加），利潤總額9.7萬元。根據(jù)國家關于大學生創(chuàng)業(yè)和下崗職工創(chuàng)業(yè)的

2、有關政策，現(xiàn)在她們創(chuàng)辦一家什么形式的企業(yè)更有利（為便于比較，以下各方案中假設支付的工資水平是一樣且正常合理的）？一、以母親名義創(chuàng)業(yè)，還是以女兒名義創(chuàng)業(yè)？1以母親名義創(chuàng)業(yè)、女兒為母親打工。為了鼓勵下崗職工創(chuàng)業(yè)，我國出臺了一系列針對下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！敦斦俊叶悇湛偩株P于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當

3、年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。此外，國家對下崗職工自主創(chuàng)業(yè)費用減免方面也有明確的規(guī)定，各地方政府以國家政策為依據(jù)，對此又予以了進一步明確。王女士所在的河北省即發(fā)布了《河北省人民政府關于鼓勵創(chuàng)業(yè)的決定》（冀政[2007]67號），規(guī)定對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的，免收屬于管理類、登記類和證照類的各項行政事業(yè)性收費?？梢姡阅赣H名義注冊個體營業(yè)執(zhí)照，從事快餐經(jīng)營，屬于下崗職工再就

4、業(yè)優(yōu)惠范疇，每年享受8000元的相關稅收優(yōu)惠同時免收各種管理性收費。女兒在母親快餐公司打工則沒有任何優(yōu)惠。2以女兒名義創(chuàng)業(yè)、母親為女兒打工。此種方案的出發(fā)點是充分利用國家對大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及企業(yè)吸納下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)的優(yōu)惠政策。根據(jù)冀政[2007]67號文的規(guī)定，為鼓勵高校畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，對高校畢業(yè)生畢業(yè)后兩年以內(nèi)從事個體經(jīng)營的，在工商行政管理部門登記注冊之日起3年內(nèi)免繳有關登記類、證照類和管理類收費。類似的規(guī)定在其他各省

5、也普遍存在。母親為女兒打工則照樣享受下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)的優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。可見，女兒創(chuàng)業(yè)、母親打工可以享受免繳有關登記類、證照類和管理類收費的優(yōu)惠，同時每年享受4000

6、元的相關稅收優(yōu)惠。通過以上分析，在辦理證照費用、管理費用減免標準相同的條件下，很顯然，以母親的名義申辦個體執(zhí)照對她們更有利，這樣每年可以比以女兒名義創(chuàng)業(yè)節(jié)約4000元的稅收成本。二、是申辦個體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)1.以母親名義申辦個體營業(yè)執(zhí)照，完全符合條件，母親持《再就業(yè)優(yōu)惠證》等資料，能夠同時辦理減免稅的優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體操作辦法繼

7、續(xù)按照《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關規(guī)定執(zhí)行。母親只要在2009年以前通過了減免稅審批，在3年內(nèi)都可以享受稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的幅度不變。同時根據(jù)該快餐公司預計的生產(chǎn)經(jīng)營情況，年收入在60萬元，該個體戶月營業(yè)額已經(jīng)在50000元以上，而且母親具備建賬的能力

8、，符合查賬征收的規(guī)定?！秱€體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令[2006]17號）規(guī)定，銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售額（營業(yè)額）在40000元以上的應當設置復式賬，稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。由此可知，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，適用查賬征收方式而不是定期定額或定率征收方式。根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號)的規(guī)定，實行查賬征收的個體戶，以其每一納稅年度的收入

9、總額減除成本、下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅收籌劃201001財務與會計綜合版49Finance&Accounting納稅與籌劃費用以及損失后的余額為應納稅稅所得額。根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應稅項目適用5%—35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=60－47－3.3=9.7（萬元）應納個人所得稅=9.735%－0.675=2.72（萬元）扣除下崗職工減免稅優(yōu)惠8000元，前3年每年稅負總額=3.32.72

10、－0.8=5.22（萬元）3年以后每年稅負總額＝3.3＋2.72＝6.02（萬元）2以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)。《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（修訂）規(guī)定，設立合伙企業(yè)，應當具備下列條件：（1）有二個以上合伙人，合伙人為自然人的，應當具有完全民事行為能力；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有合伙人認繳或者實際繳付的出資；（4）有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營場所；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。王女士母女二人完全有條件申辦注冊普通合伙企業(yè)。根據(jù)《

11、財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。該合伙企業(yè)合伙人為母女二人，屬于自然人合伙，需要繳納個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（財稅[2000]091號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得

12、稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%－35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。由此可知母女二人要按照個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。是先分配利潤后繳納個人所得稅款，還是先繳納個人所得稅款后分配利潤？根據(jù)財稅[2008]159號文“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”，母女二人對全年取得的利潤應先進行平均分配，然后再按照每個人取得的收入計算繳納個人所得稅。該合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得＝60－47－

13、3.3＝9.7（萬元）按照各占50%的比例平均分配，母親分得4.85萬元，女兒分得4.85萬元。母親、女兒各繳納個人所得稅＝4.8530%－0.425＝1.03（萬元）每年稅負總額＝3.3＋1.03＋1.03＝5.36（萬元）綜上所述，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，前3年每年稅負總額5.22萬元；母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負總額5.36萬元，前者比后者每年節(jié)約0.14萬元；3年以后，下崗職工創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠期過去，以母親名義申辦個體戶營業(yè)

14、執(zhí)照，每年稅負總額6.02萬元，母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負總額仍為5.36萬元，前者比后者每年多繳納0.66萬元。因此，以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)的方案更有利。■（作者單位：河北廊坊開發(fā)區(qū)管委會）責任編輯崔潔●簡訊中注協(xié)就會計師事務所加入國際網(wǎng)絡做出提示近日，中注協(xié)結(jié)合國內(nèi)事務所開展國際合作和加入國際網(wǎng)絡的實踐、遇到的問題和取得的經(jīng)驗，就事務所加入國際網(wǎng)絡做出提示。提示指出，事務所與國際網(wǎng)絡合作，要遵循公平對等的商業(yè)原則，恪守誠

15、實守信的職業(yè)道德，相互尊重彼此的正當權(quán)益；在選擇國際網(wǎng)絡時，要對該網(wǎng)絡進行充分的了解，包括與該網(wǎng)絡有關成員所充分溝通，了解有關情況，選擇信譽好、尊重合作伙伴、具有長期合作意愿，并擁有先進的審計技術(shù)、管理經(jīng)驗和網(wǎng)絡資源的事務所；在簽訂合作協(xié)議時，要尊重中國的法律、法規(guī)和商業(yè)傳統(tǒng)，協(xié)議條款要公平合理，其中，要爭取國際網(wǎng)絡做出在中國僅發(fā)展一家成員所的承諾，避免同一網(wǎng)絡品牌在國內(nèi)市場的自我競爭，要爭取國際網(wǎng)絡對中國成員所進行與成員所規(guī)模及國際網(wǎng)

16、絡實力相匹配的包括技術(shù)、系統(tǒng)改造等方面在內(nèi)的投入，要明確國際網(wǎng)絡對成員所進行人才培養(yǎng)的責任。同時，要關注有關加入政策、權(quán)利義務和退出情形等方面的條款，避免出現(xiàn)國際網(wǎng)絡頻繁更換中國成員所等有違公平合理原則的行為，既維護中國成員所的利益，也有助于維護國際網(wǎng)絡的市場形象。中注協(xié)有關負責人表示，加入國際網(wǎng)絡是事務所開展國際合作和實現(xiàn)國際化發(fā)展的重要途徑，既有助于中國成員所學習國際經(jīng)驗，利用好國際資源，也有利于國際網(wǎng)絡的品牌建設，是一個互惠雙贏的