當(dāng)前稅收政策大修訂情形下企業(yè)的稅收籌劃思路

1、管理觀察?2009年12月中旬刊4企業(yè)管理當(dāng)前稅收政策大修訂情形下企業(yè)的稅收籌劃思路□王軍（馬鞍山首創(chuàng)水務(wù)有限責(zé)任公司財務(wù)部，安徽馬鞍山243000）摘要：企業(yè)在法規(guī)政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。如何在當(dāng)前稅收政策大修訂的情形下充分利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理的稅收籌劃來最大限度地減少稅收成本是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅收政策稅收環(huán)境稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范

2、圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標(biāo)。從機制上分析，稅收籌劃行為是企業(yè)逐利的內(nèi)驅(qū)力和稅收環(huán)境的約束刺激共同作用下的涉稅選擇行為。即稅收籌劃行為是企業(yè)理性經(jīng)濟人特性在動機、需求和環(huán)境共同作用下的能動行為。企業(yè)稅收制度的目標(biāo)旨在以最小的漏洞和最大的收入保證國家稅收利益達到應(yīng)征必征的限度，企業(yè)稅收籌劃則力求以最少的涉稅支出取得最大限度的稅收收益，二者微觀上表現(xiàn)為一對方向相反的對抗性力量

3、，二者各有其社會、政治、經(jīng)濟、法律上的存在依據(jù)，任何一方的壓倒優(yōu)勢都是稅收征納關(guān)系的不正常，而二者的各自滿足的要求又必然導(dǎo)致征納雙方在價值目標(biāo)間的沖突和矛盾。那么在當(dāng)前稅收政策大修訂情形下，進一步探討企業(yè)的稅收籌劃思路顯得很有必要。1.企業(yè)稅收籌劃的涵義1.1企業(yè)稅收籌劃的定義企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和稅收的法律地位，

4、也不影響和稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比校后的優(yōu)化選擇。1.2企業(yè)稅收籌劃的準則根據(jù)稅收籌劃的定義，我們認為，規(guī)定稅收籌劃的準則可以通過以下兩條基本標(biāo)準來判斷。(1)符合稅收法律規(guī)范。因為稅收具有強制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至可能面臨法律制裁。(2)符合企業(yè)的戰(zhàn)略利益。如果企業(yè)僅局限于短期和局部

5、利益，而不考慮戰(zhàn)略利益，那么這樣的籌劃活動往往是得不償失，即是無效的。因此稅收籌劃正確的取向是應(yīng)以整體利益、長遠利益為重，把籌劃活動放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，綜合兼顧各稅種及相關(guān)利益人的利益。2.當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境稅收環(huán)境與制度隨著所處的政治、經(jīng)濟、文化、技術(shù)環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調(diào)整，新經(jīng)濟的發(fā)展給世界帶來了全面而深遠的影響。比如2001年5月，國家稅務(wù)局關(guān)于增收五角錢的消費稅幾乎導(dǎo)致中國整個白酒行業(yè)的崩潰，就是一個絕好的證

6、明。當(dāng)前，由于經(jīng)濟形勢環(huán)境不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進行調(diào)整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收籌劃。所以，稅收制度的動態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃的動態(tài)性，它會隨著影響因素的變化而變化。在胡溫新政時期，2003年10月黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》做出了“分步實施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。在隨后明確的我國下一步稅制改革的主要內(nèi)容中最為引人注目的是增值稅和所得稅改革：增值稅改革——將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅

7、改為消費型增值稅，完善增值稅稅制，增值稅的征收范圍擴大至建筑安裝、交通等行業(yè)，同時降低一般納稅人標(biāo)準，并適當(dāng)降低稅率；企業(yè)所得稅改革——統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一稅負水平，統(tǒng)一納稅人的認定標(biāo)準、稅前成本和費用扣除標(biāo)準、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。同時其他稅收如消費稅、營業(yè)稅、條例修訂后將于2009年開始全面實行，這樣對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生新的影響。那么企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下如何加強稅收籌劃呢？3.當(dāng)前我國環(huán)境下企業(yè)加強稅收籌劃的措施3.1企業(yè)

8、籌資的稅收籌劃我國相關(guān)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，降低自有資金的比例。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)

9、構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。3.2企業(yè)投資的稅收籌劃在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。因此，企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇，子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選

10、擇，投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。為此我們建議企業(yè)應(yīng)盡可能把資金引向特定產(chǎn)業(yè)及高科技產(chǎn)業(yè)，依據(jù)國家對農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當(dāng)傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局的新稅收優(yōu)惠政策盡可能把資金引向這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。3.3企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中，要根據(jù)各企業(yè)的實際情況，通過選擇恰當(dāng)?shù)挠媰r方法、計提方法等有效合理地控制經(jīng)營成本，以達到稅收籌劃的目的。例如計提折舊

11、方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時，也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，建議企業(yè)采用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。同時網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機構(gòu)所在地、

12、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變，從而有利于避稅?？傊诋?dāng)前我國稅收政策大修訂情形下，現(xiàn)代企業(yè)要切實做好稅收籌劃，充分應(yīng)用自身權(quán)利，在降低稅負的同時，配合政府的稅收政策，優(yōu)化資源配置，從而促進社會經(jīng)濟進步?！魠⒖嘉墨I：[1]李杰.中國稅收及籌劃[M].北京:機械工業(yè)出版社2006.[2]翟繼光.企業(yè)納稅籌劃[M].北京:法律出版社2007.[3]牟虹.論企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].經(jīng)濟師2006(2):1416.[4]李伯圣.稅收

13、籌劃:中國企業(yè)理時的新課題[J].揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報2006(4):39.[5]孔祥玲.我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對策[J].管理干部學(xué)院學(xué)報2005(11):2224.管理觀察?2009年12月中旬刊4企業(yè)管理當(dāng)前稅收政策大修訂情形下企業(yè)的稅收籌劃思路□王軍（馬鞍山首創(chuàng)水務(wù)有限責(zé)任公司財務(wù)部，安徽馬鞍山243000）摘要：企業(yè)在法規(guī)政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。如何在當(dāng)前稅收政

14、策大修訂的情形下充分利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理的稅收籌劃來最大限度地減少稅收成本是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅收政策稅收環(huán)境稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標(biāo)。從機制上分析，稅收籌劃行為是企業(yè)逐利的內(nèi)驅(qū)力和稅收環(huán)境的約束刺激共同作用下的涉稅選擇行為。即稅收籌劃行為是企業(yè)理性經(jīng)濟人特性在動機、需求和環(huán)境共同作用下的能動行為。企

15、業(yè)稅收制度的目標(biāo)旨在以最小的漏洞和最大的收入保證國家稅收利益達到應(yīng)征必征的限度，企業(yè)稅收籌劃則力求以最少的涉稅支出取得最大限度的稅收收益，二者微觀上表現(xiàn)為一對方向相反的對抗性力量，二者各有其社會、政治、經(jīng)濟、法律上的存在依據(jù)，任何一方的壓倒優(yōu)勢都是稅收征納關(guān)系的不正常，而二者的各自滿足的要求又必然導(dǎo)致征納雙方在價值目標(biāo)間的沖突和矛盾。那么在當(dāng)前稅收政策大修訂情形下，進一步探討企業(yè)的稅收籌劃思路顯得很有必要。1.企業(yè)稅收籌劃的涵義1.1企

16、業(yè)稅收籌劃的定義企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和稅收的法律地位，也不影響和稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比校后的優(yōu)化選擇。1.2企業(yè)稅收籌劃的準則根據(jù)稅收籌劃的定義，我們認為，規(guī)定稅收籌劃的準則可以通過以下兩條基本標(biāo)準來判斷。(1)符合稅收法律規(guī)范。因為稅收具有強

17、制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至可能面臨法律制裁。(2)符合企業(yè)的戰(zhàn)略利益。如果企業(yè)僅局限于短期和局部利益，而不考慮戰(zhàn)略利益，那么這樣的籌劃活動往往是得不償失，即是無效的。因此稅收籌劃正確的取向是應(yīng)以整體利益、長遠利益為重，把籌劃活動放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，綜合兼顧各稅種及相關(guān)利益人的利益。2.當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境稅收環(huán)境與制度隨著所處的政治、經(jīng)濟、文

18、化、技術(shù)環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調(diào)整，新經(jīng)濟的發(fā)展給世界帶來了全面而深遠的影響。比如2001年5月，國家稅務(wù)局關(guān)于增收五角錢的消費稅幾乎導(dǎo)致中國整個白酒行業(yè)的崩潰，就是一個絕好的證明。當(dāng)前，由于經(jīng)濟形勢環(huán)境不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進行調(diào)整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收籌劃。所以，稅收制度的動態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃的動態(tài)性，它會隨著影響因素的變化而變化。在胡溫新政時期，2003年10月黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場

19、經(jīng)濟體制若干問題的決定》做出了“分步實施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。在隨后明確的我國下一步稅制改革的主要內(nèi)容中最為引人注目的是增值稅和所得稅改革：增值稅改革——將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，完善增值稅稅制，增值稅的征收范圍擴大至建筑安裝、交通等行業(yè)，同時降低一般納稅人標(biāo)準，并適當(dāng)降低稅率；企業(yè)所得稅改革——統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一稅負水平，統(tǒng)一納稅人的認定標(biāo)準、稅前成本和費用扣除標(biāo)準、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。同時其他稅收如

20、消費稅、營業(yè)稅、條例修訂后將于2009年開始全面實行，這樣對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生新的影響。那么企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下如何加強稅收籌劃呢？3.當(dāng)前我國環(huán)境下企業(yè)加強稅收籌劃的措施3.1企業(yè)籌資的稅收籌劃我國相關(guān)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以

21、設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，降低自有資金的比例。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。3.2企業(yè)投資的稅收籌劃在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。因此，企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資

22、企業(yè)組織形式的選擇，子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇，投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。為此我們建議企業(yè)應(yīng)盡可能把資金引向特定產(chǎn)業(yè)及高科技產(chǎn)業(yè)，依據(jù)國家對農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當(dāng)傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局的新稅收優(yōu)惠政策盡可能把資金引向這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域，使企業(yè)

23、充分享受稅收優(yōu)惠政策。3.3企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中，要根據(jù)各企業(yè)的實際情況，通過選擇恰當(dāng)?shù)挠媰r方法、計提方法等有效合理地控制經(jīng)營成本，以達到稅收籌劃的目的。例如計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時，也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，建議企業(yè)采用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄

24、權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。同時網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變，從而有利于避稅?？傊?，在當(dāng)前我國稅收政策大修訂情形下，現(xiàn)代企業(yè)要切實做好稅收籌劃，充分應(yīng)用自身權(quán)利，在降低稅負的同時，配合政府的稅收政策，優(yōu)化資源配置，從而促進社會經(jīng)濟進步?！魠⒖嘉墨I：[1]李杰.中國稅收及籌劃[M].北京:機械工