淺議現代企業(yè)的成本管理 (1)

1、現代企業(yè)的成本管理以“作業(yè)”為基礎進行管理，就是將作業(yè)消耗資源和產品消耗作業(yè)有機地結合在一起，確定目標成本，進行成本管理。高新科學技術越進步，成本管理越重要。淺議現代企業(yè)的成本管理。王文漢郭亞平(陜西財經職業(yè)技術學院，陜西咸陽712000)對現代企業(yè)環(huán)境變化的研究和對傳統(tǒng)成本管理模式的評析可以看出，傳統(tǒng)的成本管理與過去的經濟技術環(huán)境基本上是相適應的。但是，隨著高新技術的發(fā)展及其在現代企業(yè)中的不斷運用，企業(yè)的現代化、自動化、電腦化程度不斷

2、提高，傳統(tǒng)的成本管理難以適應現代企業(yè)的成本管理，也難以達到成本管理的目標。因此，在新的環(huán)境下，必須變革傳統(tǒng)的成本管理模式，建立以“作業(yè)”為基礎的成本管理新模式。一、作業(yè)成本管理的依據作業(yè)是企業(yè)為提供一定數量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。實際上就是為了滿足顧客需要而建立起來的一系列前后有序的作業(yè)鏈。作業(yè)成本則是以作業(yè)為管理基礎，通過作業(yè)成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業(yè)作業(yè)提供更相關、更準確的成本信

3、息的一種成本計算方法。那么，作業(yè)成本管理就是以作業(yè)、作業(yè)成本為信息基礎，將作業(yè)消耗資源和產品消耗作業(yè)有機地結合在一起，確定目標成本，控制與管理成本的一種方法。作業(yè)成本管理是從作業(yè)消耗資源與產品消耗作業(yè)相統(tǒng)一的要求中進行成本管理的。從作業(yè)消耗資源來看，成本是由各種資源耗費的活動所引起的，即由一定的人力、技術、材料、方法和環(huán)境等資源構成；從產品消耗作業(yè)來看，成本則取決于作業(yè)需求量的大小，即由諸如工藝準備、加工程序等作業(yè)的需求量構成。這就是說

4、，每完成～項作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時又有一定的價值量和產出轉移到下一個作業(yè)，依次逐步轉移，直至最后一個步驟將產品提供給顧客。由此可見，作業(yè)的轉移同時伴隨著價值的轉移，即形成價值鏈，最終產品是全部作業(yè)的集合體。因此可以說，作業(yè)鏈伴隨著價值鏈；作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。也可以說企業(yè)的生產過程既是作業(yè)消耗資源的過程，也是產品消耗作業(yè)的過程，同時也是價值的形成過程。作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈是形成作業(yè)成本管理的重要曩20舛08一

5、西部財會依據，并貫穿于作業(yè)成本管理的始終。=、作業(yè)成本管理的構成作業(yè)成本管理一般由成本分配和作業(yè)分析兩部分構成。成本分配就是進行縱向分析計算，即縱向成本流。就是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到產品進行分析計算；作業(yè)分析就是進行橫向分析計算，即橫向信息流。信息為產品成本計算提供作業(yè)數據，也為業(yè)績評價提供數據。因此，就是依據信息進行分析計算。他們兩者通過作業(yè)有機地結合在～起，構成了作業(yè)成本管理系統(tǒng)。成本分配一般要經過兩個階段，第一階段就是把資源耗費

6、分配給作業(yè)中心；第二階段則是把資源耗費分配給產品。那么，對于資源消耗所形成的直接材料和直接人工費用，則是直接分配計人產品成本，這與傳統(tǒng)的成本分配完全一樣。但對于制造費用的分配來說則不同，就需要按照兩個階段進行。由于生產的電腦化和自動化的不斷提高，制造費用在產品成本中所占的比重大大提高，它的構成內容也大大復雜化。所以，這就要求工作的重點必須放在制造費用上，同時也必須對制造費用的核算工作進行革命性的變革。制造費用的分配，要按引起制造費用所發(fā)

7、生的多種作業(yè)進行，即按“成本動因”進行。成本動因就是從動態(tài)對成本的資源耗費量與作業(yè)量之間的關系進行分析的一種方法。成本動因有兩種表現形式：第一是資源動因。資源動因就是研究資源消耗量與作業(yè)量之間關系的一種成本分析方法。它是將成本追溯到作業(yè)中心，按照作業(yè)成本管理的要求、作業(yè)量的多少，決定資源的耗用量。所以，資源動因反映了作業(yè)中心對資源的耗費情況，同時也是將資源耗費分配到作業(yè)中心的標準。在分配過程中，由于資源是一項一項地分配到作業(yè)中，于是就產

8、生了作業(yè)成本要素。將作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫。研究作業(yè)成本要素和作業(yè)成本庫，就可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低成本，提高作業(yè)效率。第二是作業(yè)動因。作業(yè)動因是研究資源萬方數據現代企業(yè)的成本管理以“作業(yè)“為基礎進行管理，就是將作業(yè)消耗資源和產品消輒作業(yè)有機地結俞在一起，確定目標戚本，進行成本管理。高新科學技術越進步，成本管理越重要。淺議現代企業(yè)的成本管理@王文漢部亞平(陜西財經職業(yè)技術學院，陜

9、西咸陽712000)囚對現代企業(yè)環(huán)境變化的研究和對傳統(tǒng)戚本管理模式的評析可以看出，傳統(tǒng)的戚本管理與過去的經濟技術環(huán)境基本上是相適應的。但是，隨著高新技術的發(fā)展及其在現代企業(yè)中的不斷運用，企業(yè)的現代化、自動化、電腦化程度不斷提高，傳統(tǒng)的戚本管理難以適應現代企業(yè)的戚本管理，也難以達到戚本管理的目標?；卮?，在新的環(huán)境下，必須變革傳統(tǒng)的成本管盟模式，建立以“作業(yè)“為基礎的戚本管理新模式。町、伸業(yè)成3恨理嗣依據作.illt.是企業(yè)為提供一定數量的

10、產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。實際上就是為了滿足眠客需要而建立起來的一系列前后有序的作業(yè)鏈。作業(yè)戚本則是以作業(yè)為管理基礎，通過作業(yè)戚本動囚的分析來計算產品生產成本，井為企業(yè)作業(yè)提供更相關、更準確的戚本信息的一種成本計算方法。那么，作業(yè)成本管理就是以作業(yè)、作業(yè)戚本為信息慕礎，將作業(yè)消耗資糠和產品消耗作業(yè)有機地結合在一起，確定目標戚本，控制與管理戚本的一種方法。作業(yè)戚本管理是從作業(yè)消耗資糠與產品捎輒作.illt

11、.相統(tǒng)…的要要求中進行戚本管理的。從作.illt.消耗資游來看，戚本是由各種資撮耗費的活動所引起的，即由一定的人力、技術、材料、方法和環(huán)境等資掘構成從產品消耗作業(yè)來看，戚本則取決于作業(yè)需求量的大小，即由諸如工藝準備、加工程序等作業(yè)的需求量構成。這就是說，每完成…項作業(yè)就要消耗一定量的資掘，用時又有一定的價值量和產出轉移到下一個作業(yè)，依次逐步轉移，商3在最盾…個步驟將產品提供給顧客。由此可見，作業(yè)的轉移同時伴隨著價值的轉移，即形成價值鏈，

12、最終產品是全部作業(yè)的集合體。因此可以說，作業(yè)鏈伴隨著價值鏈作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。也可以說企業(yè)的生產過程既是作業(yè)消輒資源的過程，也是產品消稀作業(yè)的過程，同時也是價值的形成過程。作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈是形成作業(yè)戚本管理的重要回2伽08.西部財會依據，并貫穿于作業(yè)戚本管理的始終。二、作業(yè)成本.理的構成作業(yè)戚本管醺一般由戚本分配和作業(yè)分析兩部分構成。戚本分配就是進行縱向分析計算，即縱向戚本流。就是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到產品進

13、行分析計算作業(yè)分析就是進行橫向分析計算，即橫向信息流。信息為產品戚本計算提供作業(yè)數據，也為業(yè)績評價提供數據。因此，就是依據倪息進行分析計算。他們兩者通過作業(yè)布機地結合在一起，構成了作業(yè)戚本管理系統(tǒng)。成本分配一般要經過兩個階段，第…階段就是把資糠輯費分配給作業(yè)中心第二階段則是把資掘耗費分配給產品。那么，對于資掘消輯所形成的直接材料和直接人工費用，則是直接分配計人產品戚本，這與傳統(tǒng)的戚本分配完全一樣。但對于制造費用的分配來說則不同，就需要按

14、照兩個階段進行。由于生產的電腦化和自動化的不斷提高，制造費用在產品成本中所占的比重大大提高，它的構成內容也大大復雜化。所以，這就要求工作的熏點必須放在制造費用上，同時也必須對制造費用的核算工作進行革命性的變革。制造費用的分配，要按引起制造費用所發(fā)生的多種作業(yè)進行，即按“戚本功四“進行。戚本動因就是從動在對戚本的資晦耗費量與作業(yè)量之間的關系進行分析的一種方法。戚本功因有兩種表現形式:第一是資掘動因。資源動因就是研究資源消耗最與作業(yè)量之間關

15、系的一種成本分析方法。它是將成本追溯到作業(yè)中心，按照作業(yè)戚本管理的要求、作業(yè)璋的多少，決定資掘的耗用量。所以，資激動因反映了作業(yè)中心對資源的起費情況，問時也是將資掘輯費分配到作業(yè)中心的標準。在分配過程中，由于資糠是…項…項地分配到作業(yè)中，于是就產生了作業(yè)戚本耍素。將作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)戚本靡。研究作業(yè)成本要素和作業(yè)戚本庫，就可以揭示哪些資源需要減少，哪些資糠需要重新配置，最終確定如何改進和降低成本，提高作業(yè)效率。第二劇陸動因。作

16、業(yè)動因是研究資源消耗與最終產出間關系的又一種成本分析方法。它是資源動因的繼續(xù)和發(fā)展。作業(yè)動因就是將作業(yè)中心的資源耗費分配到產品或勞務、顧客中的標準。研究作業(yè)動因，可以揭示哪些作業(yè)是多余的、過剩的、不需要的，應該減少。哪些作業(yè)是有用的、必須的、需要保留的。這樣同樣可以確定如何改善和降低成本，提高作業(yè)效率。總之，就是要做好資源配置，把有限的資源配置到可增加價值的作業(yè)上，為社會提供最大的經濟效益，達到成本管理的目的。作業(yè)分析，即橫向信息流，就

17、是通過挖掘成本動因，持續(xù)不斷地研究、分析、改進作業(yè)完成的效率和質量。即確認不必要的作業(yè)，盡量消除非增值性的作業(yè)；要重點分析研究較高成本的作業(yè)，盡量創(chuàng)造高質量或高效率的作業(yè)。蘭、作業(yè)成本管理的方法作業(yè)成本管理的基本方法就是通過改變進行作業(yè)或使用作業(yè)的方式，不斷改進企業(yè)作業(yè)的效率和質量，以達到企業(yè)的經營目標。要改變進行作業(yè)或使用作業(yè)的方式，就要對作業(yè)進行深入系統(tǒng)的分析。作業(yè)按其性質的不同可分為增值性的作業(yè)和非增值性的作業(yè)兩種。增值性的作業(yè)就

18、是能增加顧客價值的作業(yè)；非增值性的作業(yè)則是不增加顧客價值的作業(yè)，即為作業(yè)浪費?，F代企業(yè)的成本管理不但要計量增值性的作業(yè)，而且還要求計量非增值性的作業(yè)。特別是對于非增值性的作業(yè)，不但要努力縮減，使其達到最低限度，而且還要盡可能地予以取消，借以把消耗在這方面的資源轉移到可增加價值的作業(yè)上，從而使企業(yè)掌握的有限的資源能最有效地為社會提供最大的經濟效益。然而，怎樣實現這個目標，也就是說如何判斷計量增值性的作業(yè)和非增值性的作業(yè)呢一般來說，就是要仔

19、細地觀測研究每一項的作業(yè)活動，視作業(yè)的具體內容來認定。如果取消或減少某項作業(yè)，則不會降低顧客對最終產品的滿意度，那么，該作業(yè)就是非增值性的作業(yè)。否則，則為增值性的作業(yè)。例如：某公司某產品生產作業(yè)圖示如下。作業(yè)名稱購進原料庫存等待加工l轉移加工2產成品庫存包裝發(fā)運作業(yè)性質非增非增非增作業(yè)時間2518l從圖示中可以看出，該產品生產的購進、原材料庫存、等待、轉移、產成品庫存為非增值性的作業(yè)，其作業(yè)時間為17天；該產品生產的加工l、加工2、包裝

20、發(fā)運為增值性的作業(yè)，其作業(yè)時間為3天。這樣，我們就可以針對作業(yè)的具體內容，努力縮減非增值性的作業(yè)，使其降低到最低限額，以達到降低成本，提高經濟效益的目的。仍以本例，現如果把非增值性的作業(yè)時間，盡可能地降低到最低限度，假如壓縮到7天。那么，該公司產品生產作業(yè)會如下圖所示。作業(yè)名稱購進原料庫存加工l轉移加工2產成品庫存包裝發(fā)運作業(yè)性質非增非增非增作業(yè)時間l2l1l3l從圖示中可以看出，該產品的作業(yè)時間已大大縮減。由原來的20天壓縮到10天，

21、這主要是努力壓縮、取消了部分非增值性的作業(yè)時間所致。這樣我們就提高了作業(yè)的效率和質量，達到了降低產品成本的目的。通過對作業(yè)的深入研究和系統(tǒng)分析，我們提出作業(yè)成本管理的基本方法。第一，開展作業(yè)調研。作業(yè)調研就是詳細地了解企業(yè)的生產經營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的成本流動次序和導致成本發(fā)生的因素，提出對成本的責任及責任控制體系。第二，編制資源配置計劃。作業(yè)成本管理中的資源，實質上就是為了產出作業(yè)或產品而發(fā)生的費用支出。成本的高低與作業(yè)量的大小有關

22、，且與每種作業(yè)消耗的資源也有關。但是，作業(yè)量的減少并不能減少該項作業(yè)的設備和人數。所以，管理人員必須對未使用的資源作出決策，并重新配置其資源。把有限的資源配置到可增加價值的作業(yè)上，以實現最大的經濟效益。第三，設計產品生產作業(yè)方案。成本的高低除與作業(yè)量的大小有關外，還與設計產品的作業(yè)方案有著密切的關系?？茖W、合理、經濟的設計產品生產作業(yè)方案，是實現低成本、高效益的關鍵。因此，各種產品的設計方案不同，則所需作業(yè)也就不同，那么，各種作業(yè)的耗費

23、也就不同。要想降低產品成本，就必須在產品的設計上下功夫。我們要借助于價值工程分析的原理，在保證必要的功能和滿足顧客滿意度的前提下，盡可能減少不必要的功能或過剩的功能；盡可能消除取消不必要的作業(yè)，或非增值性的作業(yè)。只有這樣才能降低產品作業(yè)消耗，降低產品成本。第四，編制生產作業(yè)計劃。要仔細地觀測研究每一項作業(yè)活動，在不降低顧客對最終產品滿意度的前提條件下，盡可能壓縮或取消非增值性的作業(yè)，使其生產作業(yè)計劃科學合理，既節(jié)約人力、物力和財力，又能

24、達到資源有效利用的目的。第五，全面進行成本控制。提高作業(yè)效率和質量是全面進行成本控制的前提條件。降低成本的關鍵是減少作業(yè)所需要的時間和作業(yè)量，也就是說，要消除不必要的作業(yè)量和非增值性的作業(yè)量。只有這樣才能降低產品成本，提高作業(yè)效率和質量，以達到全面控制成本的作用。綜上所述，通過對現代企業(yè)及其傳統(tǒng)成本管理的認識，我們認為建立以“作業(yè)”為基礎的成本管理新模式，符合當代經濟、技術發(fā)展的新環(huán)境，符合現代企業(yè)管理者的要求，是經濟管理發(fā)展的必然趨勢

25、。o西部財會■200408曩萬方數據消槌與最終產出間關系的又一種成本分析方拾。它是資掘功困的繼模和發(fā)展。作業(yè)動因就是將作業(yè)中心的資源和費分配到產品或勞務、服客中的林準。研究作業(yè)動因，可以揭示哪些作業(yè)是多余的、過剩的、不需要的，應該減少。哪些作業(yè)是有用的、必須的、需要保留的。這樣同樣可以確定如何政靜和降低成本，提高作業(yè)效率?？傊褪且龊觅Y源配囂，把有限的資源自己撞到可增加價假的作業(yè)上，為社會提供最大的經濟效益，達到戚本管理的目的。作業(yè)

26、分析，即橫向信息流，就是通過控掘戚本動因，持續(xù)不晰地研究、分析、改進作業(yè)完成的效率和質即確認不必要的作業(yè)，盡量梢除非增值性的作業(yè)要撒點分析研究較高戚本的作業(yè)，盡量制造商質量或高效率的作業(yè)。旦、作業(yè)成本理的方法作業(yè)戚本管理的基本方法就是通過改變進行作業(yè)或使用作業(yè)的方式，不斷改進企業(yè)作業(yè)的效率和質景，以達到企業(yè)的經營目標。要改變進行作業(yè)或使用作業(yè)的方式，就要對作業(yè)進行深入系統(tǒng)的分析。作業(yè)按其性質的不同可分為增值性的作業(yè)和非增值性的作業(yè)兩種。

27、增值性的作.ill.就是能增加顧客價倍的作業(yè)非增值性的作業(yè)則是不增加顧容價值的作業(yè)，即為作業(yè)浪費?，F代企業(yè)的戚本管理不但要計最增值性的作業(yè)，而且還要求計量非增值性的作業(yè)。特別是對于非增值性的作業(yè)，不但要努力縮喊，使其達到最低限度，而且還要盡可能地予以取消，借以m悄揣在這方闊的資蹦轉移到可增加價值的作業(yè)上，從而使企業(yè)掌握的有限的資源能最有效地為社會提供最大的經濟效益。然而，怎樣實現這個目標，也就是說如何判斷計量增值性的作業(yè)和非增值性的作業(yè)

28、呢一般來說，就是要仔細地觀測研究每一項的作業(yè)活動，視作業(yè)的具體內容來認定。如果取消或減少某項作業(yè)，則不會降低顧在對最終產品的滿意度，那么，該作業(yè)就是非增值性的作業(yè)。否則，則為增值性的作業(yè)。例如:某公司某產品生產作業(yè)圖示如下。從閣乏民中可以看出，該產品生產的購進、原材料庫存、等待、轉移、產成品庫存為非增債性的作業(yè)，其作業(yè)時間為17天該產品生產的加工1、加工2、制接發(fā)遠為增值性的作業(yè)，其作.ill.時間為3夭。這樣，我們就可以針對作業(yè)的具體

29、內容，努力縮減非增值性的作業(yè)，使其降低到最低限額，以達到降低成本，提高經濟效益的日的。仍以本例，現如果把非增假性的作業(yè)時間，盡可能地降低到最低限度，假如壓縮到7夭。那么，該公商產品生產作業(yè)會如下困所示o從四.示中可以看出，該產品的作業(yè)時間巳大大縮減。由原來的20天壓縮到10天，這主要是努力壓縮、取消了部分非增值性的作業(yè)時間所致。這樣戰(zhàn)們就提高了作業(yè)的敷率和質量去，達到了降低產品戚本的目的。通過對作業(yè)的深入研究和系統(tǒng)分析，我們提出作業(yè)成本

30、管理的3基本方法。第一，開展作業(yè)調研。作業(yè)調研就是詳細地了解企業(yè)的生產經營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的戚本流動次序和導致成本發(fā)生的因素，提出對戚本的責任及責任控制體系。第二，編制資源配章是計劃。作.ill.戚本管理中的資掘，實質上就是為了產出作業(yè)或產品而發(fā)生的費用支出。成本的高低與作業(yè)量的大小有關，且與每種作業(yè)消糙的資掘也有關。但是，作業(yè)量的減少并不能躪少該項作業(yè)的設魯和人數。所以，管理人員必須對未使用的資掘作出決策，并重新配置其資掘。把有限

31、的資源配置到可增加價值的作業(yè)上，以實現最大的經濟效益。第三，設計產品生產作業(yè)方案。成本的商低除與作業(yè)量的大小有關外，還與設計產品的作業(yè)方案有辛苦密切的關系?？茖W、合琪、經濟的設計產品生產作業(yè)方案，是實現低成本、高放益的關鍵。因此，各種產品的設計方案不間，則所帶作業(yè)也就不間，那么，各種作業(yè)的耗費也就不同。要想降低產品成本，就必須在產品的設計上下功夫。我們要借助于價值工程分析的原理，在保證必要的功能和滿足顧客滿意度的前提下，盡可能喊少不必要

32、害的功能或過剩的功能盡可能消除取消不必要要的作業(yè)，或非增假性的作業(yè)。只有這樣才能降低產品作業(yè)捎耗，降低產品成本。第凹，編制生產作業(yè)計劃。要仔細地觀測研究每一明作業(yè)描動，在不降低顧客對最終產品滿意度的前提條件下，盡可能壓縮或取消非增值性的作業(yè)，使其生產作業(yè)計劃科學合理，既節(jié)約人力、物力和財力，又能達到資掘有放利用的目的。第五，全面進行戚本控制。提高作業(yè)效率和質量是全面進行成本控制的前提條件。降低成本的關鍵是減少作業(yè)所需要的時間和作業(yè)蠢，也