稅收計劃管理與稅收執(zhí)法風險——基于法經(jīng)濟學(xué)的分析

1、財政稅收財政稅收毫財政稅收財政稅收財政稅收●●●‘度規(guī)定的計稅原理，編制與執(zhí)行稅收計劃，并運用其對稅款的組織入庫和稅收政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行進行指導(dǎo)、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。正確認識和防范稅收計劃管理所引致的稅收執(zhí)法風險，不僅可以提高稅收計劃管理的科學(xué)性和有效性，同時也可以保證稅務(wù)工作人員的執(zhí)法安全，保障國家的稅收利益和納稅人權(quán)利，提升稅收法治水平。一、稅收計劃管理及其所引致的稅收執(zhí)法風險的重新認識稅收計劃與經(jīng)濟現(xiàn)實是不可能完全契合的，在稅收計劃

2、偏離實際經(jīng)濟狀況或不能完全反映公共選擇取向時，尤其是任務(wù)高壓模式的稅收征管，危害是顯而易見的。剛性的任務(wù)標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法，實質(zhì)上形成對法律尊嚴的自我踐踏。同時，大面積的超常征收掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負擔程度，導(dǎo)致國家預(yù)決算失真，組織收入工作的秩序和素造成的稅務(wù)執(zhí)法作為與不作為，危及國家稅收利益及納稅人權(quán)利。從執(zhí)法者的經(jīng)濟人思維來看，更主要的是自身面臨承擔法律責任的風險。稅收從其經(jīng)濟本質(zhì)來講是一種社會再分配。而作為執(zhí)法活

3、動，其對于公平、正義的追求，對于法的精神中所內(nèi)含的規(guī)范性價值的強調(diào)亦不可偏廢。稅收法治不同于稅收法制，前者不僅包含制度本身，而且包含法的價值目標的實現(xiàn)。稅收計劃管理所追求的是經(jīng)濟效率，是一種結(jié)果效益，但在稅收法治層面，稅收執(zhí)法更應(yīng)遵循程序公正。反過來看，稅收管理是貫徹國家經(jīng)濟政策，實現(xiàn)國家預(yù)算的過程，有效的稅收執(zhí)法將使廣大納稅人在集體秩序當中獲益。從法經(jīng)濟學(xué)的視角來看，稅收執(zhí)法的價值取向不僅應(yīng)包含公平正義，同時也應(yīng)強調(diào)效益。稅收計劃管理

4、誘致稅收執(zhí)法風險的深層次原因?qū)嵸|(zhì)上是稅收法律制度運行中相關(guān)主體的經(jīng)濟人理性選擇和稅收法治所追求識和職業(yè)技能，并開展創(chuàng)雙文明戶、五好家庭戶、遵紀守法戶、貫徹《公民道德實施綱要》普法、科普和文化活動，還印制了專業(yè)人才小冊子，發(fā)放到各個村，發(fā)揮優(yōu)秀農(nóng)村實用人才的“傳幫帶”作用，鼓勵“田秀才”和“土專家”牽頭舉辦實用技術(shù)培訓(xùn)。充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地提高農(nóng)民素質(zhì)，并結(jié)合當?shù)匦纬梢?guī)模的產(chǎn)業(yè)基地作為技能培訓(xùn)的實訓(xùn)基地，這種充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地來增強農(nóng)民

5、綜合素質(zhì)的做法值得在建設(shè)新農(nóng)村中推廣和借鑒。另外，師資上，可以聘請專家教授講課，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)高等院校、科研院所、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣機構(gòu)、農(nóng)廣校和其他培訓(xùn)機構(gòu)的作用，有條件的地方可組織農(nóng)村實用人才到外地參觀學(xué)習(xí)、到高等院校培訓(xùn)或出國培訓(xùn)，不斷拓寬培訓(xùn)渠道，實現(xiàn)培訓(xùn)的經(jīng)?；吐殬I(yè)化。二、進一步加大培養(yǎng)新型農(nóng)民的政策支持力度經(jīng)濟學(xué)家阿馬蒂亞森曾指出，貧窮并不僅是收入的剝奪，更重要的是能力的剝奪。現(xiàn)行的收入再分配體制在一些方面剝奪了農(nóng)民及其子女的與城

6、市受同等教育的能力，沒有為農(nóng)民及其子女提供與城里人公平競爭的一個平等的起點，造成了農(nóng)民的綜合素質(zhì)低下，農(nóng)村勞動力的人力資本的質(zhì)量難以提升，就業(yè)機會難以獲得，農(nóng)民的收入難以增加，縣域經(jīng)濟發(fā)展滯后。而要改變這種狀況，調(diào)整收入再分配的格局，加大對農(nóng)村教育的投入比例，來保護和促進弱勢群體的就業(yè)能力，在相對平等的基礎(chǔ)上競爭，使傳統(tǒng)農(nóng)民真正轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代農(nóng)民。改革開放以來，農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展取得的輝煌成就，從根本上說，主要得益于以農(nóng)村聯(lián)產(chǎn)承包責任制為主要

7、內(nèi)容的一系列政策措施的推行和完善，發(fā)展中國家的發(fā)展經(jīng)驗表明，小學(xué)和初中階段的義務(wù)教育投資是各項投資中收益率最高的。從新農(nóng)村建設(shè)的長遠著眼，必須把農(nóng)村義務(wù)教育當成刻不容緩的頭等大事來抓；各級財政都要安排專門用于農(nóng)民職業(yè)技能培訓(xùn)資金，將農(nóng)村勞動力培訓(xùn)經(jīng)費納入預(yù)算，做到專款專用，政府對接受培訓(xùn)的農(nóng)民給予一定的補貼和資助。要根據(jù)農(nóng)村外出務(wù)工者的務(wù)工需求和生產(chǎn)需要，增加農(nóng)民轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)崗就業(yè)的能力的投入。同時，鼓勵和吸引社會力量加大對農(nóng)村實用人才培訓(xùn)的

8、投入，形成以政府投入為引導(dǎo)、各方參與的農(nóng)村實用人才培養(yǎng)多元化投入格局?？傊?，農(nóng)民就業(yè)能力強起來，就業(yè)途徑就會多起來，收入水平就會高起來，農(nóng)民素質(zhì)總體上發(fā)生根本改觀，建設(shè)新農(nóng)村的步伐就會大大加快。(作者單位：鞍山市經(jīng)濟研究信息中心)萬方數(shù)據(jù)財政稅收財政稅收:財政稅收財政稅收財政稅收ei飛河北王院收il卻111守頂是指回家倪務(wù)機關(guān)依據(jù)國民純濟和性會發(fā)展規(guī)劃以及客觀經(jīng)濟稅稅的發(fā)展變化情況.按照現(xiàn)行脫收制度規(guī)定的計稅原理，編制與執(zhí)行稅收計劃，并

9、運用其對稅款的組織人庫和稅收政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行進行指導(dǎo)、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。正確認識和防范稅收計劃管理所引致的稅收執(zhí)法風險，不僅可以提高稅收計劃管理的科學(xué)性和有效性，同時也可以保證稅務(wù)工作人員的執(zhí)法安全，保障國家的稅收利益和納稅人權(quán)利，提升稅收法治水平。J口慣，、一、稅收計劃管理及其所引致的稅收執(zhí)法鳳險的重新認稅收計劃與經(jīng)濟現(xiàn)實是不可能完全契合的，在稅收計劃偏離實際經(jīng)濟狀況或不能完全反映公共選擇取向時，尤其是任務(wù)高壓模式的稅收征管，危害是

10、顯而易見的。剛性的任務(wù)標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法，實質(zhì)上形成對法律尊嚴的自我踐踏。同時，大面積的超常征收掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負擔程度，導(dǎo)致國家預(yù)決算失真，組織收入工作的秩序和識和職業(yè)技能，并開展創(chuàng)雙文明戶、五好家庭戶、遵紀守法戶、貫徹《公民道德實施綱要》普法、科普和文化活動，還印制了專業(yè)人才小冊子，發(fā)放到各個村，發(fā)揮優(yōu)秀農(nóng)村實用人才的“傳幫帶“作用，鼓勵“回秀才“和“土專家“牽頭舉辦實用技術(shù)培訓(xùn)。充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地提高農(nóng)民素

11、質(zhì)，并結(jié)合當?shù)匦纬梢?guī)模的產(chǎn)業(yè)基地作為技能培訓(xùn)的實訓(xùn)基地，這種充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地來增強農(nóng)民綜合素質(zhì)的做法值得在建設(shè)新農(nóng)村中推廣和借鑒。另外，師資上，可以聘請專家教授講課，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)高等院校、科研院所、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣機構(gòu)、農(nóng)廣校和其他培訓(xùn)機構(gòu)的作用，有條件的地方可組織農(nóng)村實用人才到外地參觀學(xué)習(xí)、到高等院校培訓(xùn)或出國培訓(xùn)，不斷拓寬培訓(xùn)渠道，實現(xiàn)培訓(xùn)的經(jīng)?；吐殬I(yè)化。二、進步加大培養(yǎng)新型農(nóng)民的政策支持力度經(jīng)濟學(xué)家阿馬蒂亞森曾指出，貧窮并不僅是

12、收入的剝奪，更重要的是能力的剝奪?，F(xiàn)行的收入再分配體制在一些方面剝奪了農(nóng)民及其子女的與城市受同等教育的能力，沒有為農(nóng)民及其子女提供與城里人公平競爭的一個平等的起點，造成了農(nóng)民的綜合素質(zhì)低下，農(nóng)村勞動力的人力資本的質(zhì)量難以提升，就業(yè)機會難以獲得，農(nóng)民的收入難以增加，縣域經(jīng)濟_11尼006赫吉林玉春成f.U被盯~t.(10不利于宏觀調(diào)l梭的同時.稅收執(zhí)法咿的不鍵在時紫也大I.t1ft1m0這種不確定性主要我現(xiàn)為因各種主客觀因素造成的稅務(wù)執(zhí)法

13、作為與不作為，危及國家稅收利益及納稅人權(quán)利。從執(zhí)法者的經(jīng)濟人思維來看，更主要的是自身面臨承擔法律責任的風險。稅收從其經(jīng)濟本質(zhì)來講是一種社會再分配。而作為執(zhí)法活動，其對于公平、正義的追求，對于法的精神中所內(nèi)含的規(guī)范性價值的強調(diào)亦不可偏廢。稅收法治不同于稅收法制，前者不僅包含制度本身，而且包含法的價值目標的實現(xiàn)。稅收計劃管理所追求的是經(jīng)濟效率，是一種結(jié)果效益，但在稅收法治層面，稅收執(zhí)法更應(yīng)遵循程序公正。反過來看，稅收管理是貫徹國家經(jīng)濟政策，

14、實現(xiàn)國家預(yù)算的過程，有效的稅收執(zhí)法將使廣大納稅人在集體秩序當中獲益。從法經(jīng)濟學(xué)的視角來看，稅收執(zhí)法的價值取向不僅應(yīng)包含公平正義，同時也應(yīng)強調(diào)效益。稅收計劃管理誘致稅收執(zhí)法風險的深層次原因?qū)嵸|(zhì)上是稅收法律制度運行中相關(guān)主體的經(jīng)濟人理性選擇和稅收法治所追求發(fā)展滯后。而要改變這種狀況，調(diào)整收入再分配的格局，加大對農(nóng)村教育的投入比例，來保護和促進弱勢群體的就業(yè)能力，在相對平等的基礎(chǔ)上競爭，使傳統(tǒng)農(nóng)民真正轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代農(nóng)民。改革開放以來，農(nóng)村經(jīng)濟社會

15、發(fā)展取得的輝煌成就，從根本上說，主要得益于以農(nóng)村聯(lián)產(chǎn)承包責任制為主要內(nèi)容的一系列政策措施的推行和完善，發(fā)展中國家的發(fā)展經(jīng)驗表明，小學(xué)和初中階段的義務(wù)教育投資是各項投資中收益率最高的。從新農(nóng)村建設(shè)的長遠著眼，必須把農(nóng)村義務(wù)教育當成刻不容緩的頭等大事來抓各級財政都要安排專門用于農(nóng)民職業(yè)技能培訓(xùn)資金，將農(nóng)村勞動力培訓(xùn)經(jīng)費納入預(yù)算，做到?？顚Ｓ茫畬邮芘嘤?xùn)的農(nóng)民給予一定的補貼和資助。要根據(jù)農(nóng)村外出務(wù)工者的務(wù)工需求和生產(chǎn)需要，增加農(nóng)民轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)崗

16、就業(yè)的能力的投入。同時，鼓勵和吸引社會力量加大對農(nóng)村實用人才培訓(xùn)的投入，形成以政府投入為引導(dǎo)、各方參與的農(nóng)村實用人才培養(yǎng)多元化投入格局?？傊?，農(nóng)民就業(yè)能力強起來，就業(yè)途徑就會多起來，收入水平就會高起來，農(nóng)民素質(zhì)總體上發(fā)生根本改觀，建設(shè)新農(nóng)村的步伐就會大大加快。(作者單位:鞍山市經(jīng)濟研究信息中心)的集體秩序之間的沖突。二、稅收計劃管理對稅收執(zhí)法風險的引致作用的法經(jīng)濟學(xué)分析稅收執(zhí)法風險之所以存在，其原因可概括為以下幾點。首先，稅收立法者是有

17、限理性的，人類語言本身也存在局限和不確定性，由此必然會生成稅收法律體系本身在法律概念和法律原則上的不確定性因素。其次，稅收執(zhí)法中對自由裁量權(quán)的運用要受執(zhí)法者自身稟賦的影響。再次，有缺陷的稅收計劃管理將造成稅務(wù)執(zhí)法人員傾向于追求考核成績及自身得失，各級政府傾向于追求財政收入，納稅人在納稅遵從中將重新計算遵從成本和收益，等等。這使得稅收活動中各方博弈參與者的支付函數(shù)和戰(zhàn)略空間更加多變，博弈的規(guī)則和潛規(guī)則更加復(fù)雜，勢必會放大上述原因所致的稅收

18、執(zhí)法風險。法QmQ時法律秩牟Q圖1法經(jīng)濟學(xué)以經(jīng)濟學(xué)的分析方法來探討法律問題，并引入對法律的市場的分析。稅收法律的市場上，法的供給者是稅收立法、執(zhí)法、司法當局，法的需求者為納稅人。如圖1所示，坐標縱軸P代表法的價格，對于稅收法制供給者而言指稅收收益，對于納稅人而言則是納稅活動的總體支出。橫軸Q是稅收法律體系運行所產(chǎn)生的集體秩序，其實質(zhì)是法的運行所產(chǎn)生的一種社會福利。理想狀況下，公眾對法律秩序的需求和當局的稅收法制秩序供給在EO點達致均衡。

19、均衡價格Po意味著納稅人愿意以此為代價納稅換取公共物品，政府也獲得了恰如其分的稅收收益以提供公共物品。從法的角度看實現(xiàn)了正義的程序價值和公平的目標價值，從經(jīng)濟的角度看整個社會也獲得了結(jié)果收益和過程效率。但稅收法律的供給是完全壟斷的，在稅收計劃過于強調(diào)稅收收入和經(jīng)濟效率的時候，高壓的稅收計劃意味著提高法律的壟斷價格。此時稅收法律的市場上實際交易點為Em，均衡秩序量從Q0減至Qm。稅收法律的壟斷價格Pm高于納稅人心理上可接受的價格Pp，納稅

20、人會加強避稅、稅收籌劃等活動或不再進行可帶來稅收負擔的經(jīng)濟行為。稅收當局雖然完成了稅收計劃，但造成了總體的社會超額負擔和社會福利的無謂損失(如面積Se所示)。由于不當?shù)亩愂沼媱澒芾砣趸硕愂辗ㄖ危诜晒┙o的壟斷提價過程中必然有稅收執(zhí)法的作為和不作為，或者對不同納稅人實行價格歧視(對處于相同情況的納稅人進行不同的法律適用和自由裁量權(quán)運用)，剝奪法律市場上的消費者剩余。當利益分配與成本分擔不均，社會福利元謂損失超過公共部門和公眾的可承受度

21、時，不同的利益相關(guān)者會通過法律或行政手段伸張自己的利益訴求。納稅人將主張權(quán)利受到侵害，相關(guān)公共部門將主張稅收違法、違憲(如人大、紀檢部門)或稅收活動不利于經(jīng)濟發(fā)展(如宏觀調(diào)控部門及地方政府)，執(zhí)法后果不確定性隨之產(chǎn)生。無論這種不確定性是主觀錯誤還是由外力造成的，對執(zhí)法人員來講都是巨大風險。三、防范稅收計劃管理引致稅收執(zhí)法風險的幾點建議第_，科學(xué)組織稅收計劃管理，建立科學(xué)的稅收指標考核體系。首先，必須深化對稅收與經(jīng)濟相互關(guān)系的認識，做好經(jīng)

22、濟稅源調(diào)查與分析，制定合理的稅收計劃。其次，建議在稅收計劃管理工作中強化比例原則，并運用法和經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論對其進行科學(xué)量化。比例原則又稱過度禁止原則，指公法主體在行使權(quán)力時，要在保護與平衡的意義上，斟酌國家與公民利益的失衡度。如果稅收計劃易使稅收執(zhí)法對納稅人造成超過征稅目的價值的侵害，則應(yīng)重新審視稅收計劃和稅收指標考核體系。第二，加強稅收執(zhí)法的程序控制。執(zhí)法程序是完成稅收計劃的過程，是實現(xiàn)稅收執(zhí)法程序價值和目標價值的核心，也是平衡稅收計

23、劃和稅收法治內(nèi)在沖突的關(guān)鍵。應(yīng)加強稅務(wù)人員執(zhí)法能力和水平，依法規(guī)范征管行為。堅持組織收入原則和依法治稅相統(tǒng)一，深入推行稅收執(zhí)法責任制并強化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督。要探索建立稅收執(zhí)法風險的預(yù)警與控制機制。第三，完善稅收司法保障體系。稅收司法保障體系是依法治稅的重要制度保障和組織手段，不僅可以維護稅收執(zhí)法活動的順利進行，確保國家稅權(quán)和稅收計劃的實現(xiàn)，同時也可保障稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法安全，維護納稅人權(quán)利。當前主要應(yīng)加強稅收司法的獨立性，強化稅收司法權(quán)，加強

24、稅收司法工作人員的專業(yè)水準。探索建立稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察隊伍和稅務(wù)檢查院等組織機構(gòu)或類似的司法保障機制。第四，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境，建立社會綜合治稅體系。其中，完善稅收執(zhí)法部門協(xié)助機制，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門同各級政府的行動在防范稅收計劃管理引致的執(zhí)法風險中尤為重要。這也是平衡稅收執(zhí)法中多方利益關(guān)系，取得稅收博弈各方共贏的關(guān)鍵。(作者單位：河北建筑工程學(xué)院、長春稅務(wù)學(xué)院)天橋溝紅葉一兵攝2006／11曙■萬方數(shù)據(jù)公眾的可承受度時，不同的利益相關(guān)者會通過

25、法律或行政手段伸張自己的利益訴求。納稅人將主張權(quán)利受到侵害，相關(guān)公共部門將主張稅收違法、違憲(如人大、紀檢部門)或稅收活動不利于經(jīng)濟發(fā)展(如宏觀調(diào)控部門及地方政府)，執(zhí)法后果不確定性隨之產(chǎn)生。元論這種不確定性是主觀錯誤還是由外力造成的，對執(zhí)法人員來講都是巨大風險。三、防范稅收計劃管理引致稅收執(zhí)法風險的幾點建議第一，科學(xué)組織稅收計劃管理，建立科學(xué)的稅收指標考核體系。首先，必須深化對稅收與經(jīng)濟相互關(guān)系的認識，做好經(jīng)濟稅源調(diào)查與分析，制定合理

26、的稅收計劃。其次，建議在稅收計劃管理工作中強化比例原則，并運用法和經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論對其進行科學(xué)量化。比例原則又稱過度禁止原則，指公法主體在行使權(quán)力時，要在保護與平衡的意義上，斟酌國家與公民利益的失衡度。如果稅收計劃易使稅收執(zhí)法對納稅人造成超過征稅目的價值的侵害，則應(yīng)重新審視稅收計劃和稅收指標考核體系。第二，加強稅收執(zhí)法的程序控制。執(zhí)法程序是完成稅收計劃的過程，是實現(xiàn)稅收執(zhí)法程序價值和目標價值的核心，也是平衡稅收計劃和稅收法治內(nèi)在沖突的關(guān)鍵

27、。應(yīng)加強稅務(wù)人員執(zhí)法能力和水平，依法規(guī)范征管行為。堅持組織收入原則和依法治稅相統(tǒng)一.深入推行稅收執(zhí)法責任制并強化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督。要探索建立稅收執(zhí)法風險的預(yù)警與控制機制。第三，完善稅收司法保障體系。稅收司法保障體系是依法治稅的重要制度保障和組織手段，不僅可以維護稅收執(zhí)法活動的順利進行，確保國家稅權(quán)和稅收計劃的實現(xiàn)，同時也可保障稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法安全，維護納稅人權(quán)利。當前主要應(yīng)加強稅收司法的獨立性，強化稅收司法權(quán)，加強稅收司法工作人員的專業(yè)水準

28、。探索建立稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察隊伍和稅務(wù)檢查院等組織機構(gòu)或類似的司法保障機制。第四，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境，建立社會綜合治稅體系。其中，完善稅收執(zhí)法部門協(xié)助機制，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門同各級政府的行動在防商稅收計劃管理引致的執(zhí)法風險中尤為重要。這也是平衡稅收執(zhí)法中多方利益關(guān)系，取得稅收博弈各方共贏的關(guān)鍵。的集體秩序之間的沖突。二、稅收計劃管理對稅收執(zhí)法風險的引致作用的法經(jīng)濟學(xué)分析稅收執(zhí)法風險之所以存在，其原因可概括為以下幾點。首先，稅收立法者是有限理性的

29、，人類語言本身也存在局限和不確定性，由此必然會生成稅收法律體系本身在法律概念和法律原則上的不確定性因素。其次，稅收執(zhí)法中對自由裁量權(quán)的運用要受執(zhí)法者自身稟賦的影響。再次，有缺陷的稅收計劃管理將造成稅務(wù)執(zhí)法人員傾向于追求考核成績及自身得失，各級政府傾向于追求財政收入，納稅人在納稅遵從中將重新計算遵從成本和收益，等等。這使得稅收活動中各方博弈參與者的支付函數(shù)和戰(zhàn)略空間更加多變，博弈的規(guī)則和潛規(guī)則更加復(fù)雜，勢必會放大上述原因所致的稅收執(zhí)法風險

30、。D法的價格F圖l法經(jīng)濟學(xué)以經(jīng)濟學(xué)的分析方法來探討法律問題，并引入對法律的市場的分析。稅收法律的市場上，法的供給者是稅收立法、執(zhí)法、司法當局，法的得求者為納稅人。如圖1所示，坐標縱軸P代表法的價格，對于稅收法制供給者而言指稅收收益，對于納稅人而言則是納稅活動的總體支出。橫軸Q是稅收法律體系運行所產(chǎn)生的集體秩序，其實質(zhì)是法的運行所產(chǎn)生的一種社會福利。理想狀況下，公眾對法律秩序的需求和當局的稅收法制秩序供給在EO點達致均衡。均衡價格m意味著

31、納稅人愿意以此為代價納稅換取公共物品，政府也獲得了恰如其分的稅收收益以提供公共物品。從法的角度看實現(xiàn)了正義的程序價值和公平的目標價值，從經(jīng)濟的角度看整個社會也獲得了結(jié)果收益和過程效率。但稅收法律的供給是完全壟斷的，在稅收計劃過于強調(diào)稅收收入和經(jīng)濟效率的時候，高壓的稅收計劃意味著提高法律的壟斷價格。此時稅收法律的市場上實際交易點為Em，均衡秩序量從QO減至Qm。稅收法律的壟斷價格Pm高于納稅人心理上可接受的價格峙，納稅人會加強避稅、稅收籌

32、劃等活動或不再進行可帶來稅收負擔的經(jīng)濟行為。稅收當局雖然完成了稅收計劃，但造成了總體的社會超額負擔和社會福利的無謂損失(如麗飄se所示)。由于不當?shù)亩愂沼媱澒芾砣趸硕愂辗ㄖ危诜晒┙o的壟斷提價過程中必然有稅收執(zhí)法的作為和不作為，或者對不同納稅人實行價格歧視(對處于相同情況的納稅人進行不同的法律適用和自由裁量權(quán)運用)，剝奪法律市場上的消費者剩余。當利益分配與成本分擔不均，社會福利元謂損失超過公共部門和法律秩序QQoQm。(作者單位:河