稅收籌劃的方法二

1、稅收籌劃(接上期)三是征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。比如個(gè)人所得稅，工資薪金所得實(shí)行5％一45％的超額累進(jìn)稅率。超過(guò)20800元征收25％以上的個(gè)人所得稅；而勞務(wù)費(fèi)所得稅率為20％，稿費(fèi)所得的實(shí)際適用稅率為14％。在一定條件下通過(guò)一定的方式將工資薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)所得或稿費(fèi)所得就可以降低實(shí)際適用稅率。又比如廣告收入和服務(wù)收入，雖然營(yíng)業(yè)稅稅率均為5％，但廣告收

2、入除了繳納營(yíng)業(yè)稅外還需繳納3％的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，因而其實(shí)際稅負(fù)也不同。四是分劈技術(shù)。所謂分劈技術(shù)是指將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份。從而降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。比如按照稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅對(duì)于一次獎(jiǎng)金收入較高稅收籌劃的方法(二)余采剜2馬的，可以通過(guò)分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)人工資，這樣就可以降低適用稅率；又比如勞務(wù)費(fèi)收入實(shí)行按次征收個(gè)人所得稅每次收入減去800元或者20

3、％(收入超過(guò)4000元的)的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅可以通過(guò)分劈技術(shù)將收入分成若干次，從而降低適用稅率。五是轉(zhuǎn)移技術(shù)。所謂轉(zhuǎn)移技術(shù)是指將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)的方法。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。比如，同一企業(yè)集團(tuán)，有的企業(yè)適用企業(yè)所得稅的稅率為33％，而有的企業(yè)正處于免稅期間，實(shí)際稅率為O還

4、有的企業(yè)因?yàn)橄硎軆?yōu)惠政策，適用15％的稅率，或者適用75％的稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對(duì)地節(jié)稅。這種轉(zhuǎn)移有兩種基本思路：一種是直接轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用，另一種是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。直接轉(zhuǎn)移收入：就是直接將應(yīng)計(jì)入甲企業(yè)的收入計(jì)人乙企業(yè)，從而轉(zhuǎn)移收入的方法。它的基本思路是將收入由稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的企業(yè)，從而使整個(gè)利益集團(tuán)的稅負(fù)降低，從而節(jié)

5、稅。這在勞務(wù)收入方面使用得較多。比如將屬于甲企業(yè)收入通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)移給了乙企業(yè)。直接轉(zhuǎn)移費(fèi)用：就是直接將應(yīng)計(jì)入甲企業(yè)的費(fèi)用計(jì)入乙企業(yè)，從而轉(zhuǎn)移費(fèi)用的方法。它的基本思路是將費(fèi)用由稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較高的企業(yè)，從而使整個(gè)利益集團(tuán)的稅負(fù)降低，從而節(jié)稅。轉(zhuǎn)移費(fèi)用的方法有很多。比如工資費(fèi)用轉(zhuǎn)移、折舊費(fèi)用轉(zhuǎn)移、管理費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利息費(fèi)用的轉(zhuǎn)移等等。另一種是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格萬(wàn)方數(shù)據(jù)陽(yáng)回回節(jié)稅從慕本方法看，無(wú)非是四種:一是喊少計(jì)稅依據(jù)二是降低語(yǔ)用

6、稅率二是增加m.抵扣稅額四是撞遲稅般繳納時(shí)間。節(jié)稅的具體方法有許許多多，但都是從這四種方法演變、分化出來(lái)的。稅收籌劃稅收籌劃的方法(二)采移到稅率較低的企業(yè)，降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對(duì)地節(jié)稅。這種轉(zhuǎn)移有兩種基本思路:種是直接轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用，另一種是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。贏接轉(zhuǎn)移收入:就是直接將r余巳f(wàn)g)2的，可以通過(guò)分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資，這樣就可以降低適用稅率又比如勞務(wù)費(fèi)收入實(shí)行按次征收個(gè)人所得稅，每次收

7、入減去800元或者20%(收入崩過(guò)4000元的)的費(fèi)用盾的余額作為應(yīng)納稅所82年第ω期計(jì)入甲企業(yè)的收入計(jì)入乙企業(yè)，從陽(yáng)轉(zhuǎn)移收入的方法。它的基本思路是將收入由稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的企業(yè)，從而使樓個(gè)利益集闊的稅負(fù)降低，從而節(jié)稅o這在勞務(wù)收入方面使用得較多。比如將屬于申企業(yè)收入通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)移給了乙企業(yè)。直接轉(zhuǎn)移費(fèi)用:就是直接將應(yīng)計(jì)入申企業(yè)的費(fèi)用計(jì)入乙企業(yè)，從而轉(zhuǎn)移費(fèi)用的方法。它的基本思路是將費(fèi)用由稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較高的

8、企業(yè)，從而使整個(gè)利益集團(tuán)的稅負(fù)降低，從而節(jié)稅。轉(zhuǎn)移費(fèi)用的方法有很多。比如工資費(fèi)用轉(zhuǎn)移、折舊費(fèi)用轉(zhuǎn)移、管理費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利息費(fèi)用的轉(zhuǎn)移等等。另一種是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格得額征收個(gè)人所得稅，可以通過(guò)分劈技術(shù)將收入分成若干次，從而降低適用稅率O五是轉(zhuǎn)移技術(shù)。所謂轉(zhuǎn)移技術(shù)是指將問(wèn)一利益集陰內(nèi)的一個(gè)企二是征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目，往往適用不同的稅率即使稅率相間，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相間。比如個(gè)人所得稅，工資薪金所得實(shí)行5%459

9、毛的超額累進(jìn)稅率，it搖過(guò)20800元，征收259毛以上的個(gè)人所得稅而勞務(wù)費(fèi)所得稅率為20%，稿費(fèi)所得的實(shí)際適用稅率為14%，在一定條件下通過(guò)…定的方式將工(接上期)業(yè)的收入、戚本、費(fèi)用和利潤(rùn)以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)的方法。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同資薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)所得或稿利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在費(fèi)所得，就吁以降低實(shí)際適用稅率O又比如廣告收入和服務(wù)收入，雖然營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%，但廣

10、告收入除了繳納營(yíng)業(yè)稅外還需繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，因而其實(shí)際稅負(fù)也不同。茲異O比如，同…企業(yè)集團(tuán)，有的企業(yè)適用企業(yè)所得稅的稅率為33%，而有的企業(yè)正處于免稅期間，實(shí)際稅率為0，還有的企業(yè)因?yàn)橄硎軆?yōu)惠政策，)毒用159毛的稅率，或者適用7.5%的稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)四是分劈技術(shù)。所謂分劈技術(shù)是指將收入分劈成若干次、若干時(shí)期戒若干份，從而降低適用稅率，喊輕稅收負(fù)扣的方法。比如按照稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金收入屬于

11、E資薪余所得，按照起額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于一次提金收入較高_(dá)畫控制將利潤(rùn)由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移給另一種用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等，其價(jià)格本身即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)企業(yè)。比如甲公司(母公司)生產(chǎn)A具有更大的不確定性，因而在稅收目全部地、充分地都予以扣除。比產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為每件50元，正籌劃中運(yùn)用也十分廣泛。如增值稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅常銷售價(jià)格為每件100元，其企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格在國(guó)際稅收中人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷所得稅稅率為33％

12、，乙公司(甲公廣泛使用?？鐕?guó)公司經(jīng)常通過(guò)商品項(xiàng)稅額扣除。因此凡是購(gòu)進(jìn)貨物能司的子公司)企業(yè)所得稅的稅率為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格將利潤(rùn)的一部分由開具增值稅專用發(fā)票的一律要求15％。甲公司以每件80元的價(jià)格將高稅國(guó)子公司轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)子公開具專用發(fā)票以用以抵扣，在同樣10000件A產(chǎn)品銷售給乙公司乙公司，從而使整個(gè)跨國(guó)公司的納稅額價(jià)格條件下以取得專用發(fā)票作為司以每件100元價(jià)格向外出售，這減少。除了商品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格外，前提條件。購(gòu)進(jìn)水電氣、支付修理樣，

13、200000元的利潤(rùn)就從甲公司轉(zhuǎn)跨國(guó)公司還經(jīng)常利用內(nèi)部貸款利修配費(fèi)用等等都要求對(duì)方開具增移到了乙公司，整個(gè)集團(tuán)通過(guò)該項(xiàng)率、專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、管理值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)銷交易節(jié)約了36000元『200000(33％費(fèi)用、內(nèi)部租賃費(fèi)等內(nèi)部勞務(wù)、無(wú)售和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的運(yùn)輸憑證可以一15％)1的企業(yè)所得稅。反過(guò)來(lái)，如形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)按7％的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)果是乙公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，則乙公司節(jié)稅的目的。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按10％

14、的稅率計(jì)算以110元的價(jià)格銷售給甲公司，然四、增加抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。都按充分予以扣除。后以100元價(jià)格向外銷售這樣在稅率和計(jì)稅依據(jù)既定的情盈虧互抵。是指稅法規(guī)定納稅100000元的利潤(rùn)就轉(zhuǎn)移到了乙公況下。增加抵扣稅額就意味著納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅司。人實(shí)際繳納稅款的減少。人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后從上面的例子中可以看出，內(nèi)增加抵扣稅額也是節(jié)稅的最年度的盈利去彌補(bǔ)從而減少以后部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的要點(diǎn)是當(dāng)稅率高的基本方法。年度的應(yīng)付

15、稅款。如現(xiàn)行企業(yè)所得企業(yè)向稅率低的企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，增加抵扣稅額采用的方法還稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，以低于正常價(jià)格出售：反過(guò)來(lái)，當(dāng)是扣除法，包括稅額扣除、稅收饒可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)出讓、盈虧互抵等。納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可售產(chǎn)品時(shí)，以高于正常價(jià)格的價(jià)格稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅以逐年延續(xù)彌補(bǔ)但彌補(bǔ)虧損期不出售。這樣利潤(rùn)就從稅率高的企業(yè)人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)得超過(guò)5年。這在合理安排企業(yè)的

16、轉(zhuǎn)移到了稅率低的企業(yè)，整個(gè)利益節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除利潤(rùn)和合并納稅中經(jīng)常予以考慮。集團(tuán)就可以節(jié)稅?？梢员苊庵貜?fù)征稅，減輕納稅人的稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般包括商品稅收負(fù)擔(dān)并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)定納稅人來(lái)源于境外的所得，其內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)行為加以鼓勵(lì)和照顧。比如消費(fèi)稅在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合格、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格。為反法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲生并納稅人時(shí)予以扣除在具體扣除避稅，世界各國(guó)稅法對(duì)商品

17、內(nèi)部轉(zhuǎn)產(chǎn)的卷煙、用外購(gòu)已稅酒和酒精生時(shí)可以采用兩種方法：一種是分國(guó)讓價(jià)格都有嚴(yán)格限制，因而采用商產(chǎn)的酒、用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的不分項(xiàng)抵扣另一種是定率抵扣。品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)施稅收籌劃必化妝品、用外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算分析。確定采用須遵循有度原則，否則容易招致稅產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等，準(zhǔn)予扣除外哪一種方法抵扣的金額大則采用務(wù)機(jī)關(guān)的注意：相對(duì)而言，勞務(wù)價(jià)購(gòu)原料已納消費(fèi)稅稅款。另外增值該方法?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合并納稅格由于具有很大的彈性

18、區(qū)間因而稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以在稅收籌劃中經(jīng)常運(yùn)用勞務(wù)內(nèi)部稅等等都有相關(guān)規(guī)定。減輕其稅收負(fù)擔(dān)。(待續(xù))轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對(duì)于稅額扣除應(yīng)當(dāng)遵循扣除^一FM—co價(jià)格，如特許權(quán)使用費(fèi)、專利權(quán)使法的基本原則，那就是完全、充分，萬(wàn)方數(shù)據(jù)控制將利潤(rùn)由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移給另一種企業(yè)。比如甲公司(母公詞)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為每件50元，正常銷售價(jià)格為每件100元，其t~所得稅稅率為33%，乙公民J(甲

19、公詞的子公司)企業(yè)所得稅的稅率為15%。甲公司以每件80元的價(jià)格將10000件A產(chǎn)品銷售給乙公司，乙公司以每牛00元價(jià)格向外出售，這樣，200000元的利潤(rùn)就從印公司轉(zhuǎn)移到了乙公司，整個(gè)集團(tuán)通過(guò)該項(xiàng)交易節(jié)約了36ω0元[20∞OOx(339毛15%)J的企業(yè)所得稅。反過(guò)來(lái)，如果是乙公詞生產(chǎn)A產(chǎn)品，則乙公司以110元的價(jià)格銷售給申公司，然后以100元價(jià)格向外銷售，這樣l∞000元的利潤(rùn)就轉(zhuǎn)移到了乙公司。從上麗的例子中可以肴出，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格

20、的要點(diǎn)是當(dāng)稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，以低于正常價(jià)格出售反過(guò)米，當(dāng)稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)出售產(chǎn)品時(shí)，以南于正常價(jià)格的價(jià)格出售。這樣利潤(rùn)就從稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅率低的企業(yè)，整個(gè)利益集團(tuán)就可以節(jié)稅。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格…般包括商品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格O為反避稅，世界各國(guó)稅法對(duì)商品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格都有嚴(yán)格限制，因而采用商品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)施稅收籌劃必須遵循有度原則，否則容易招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意相對(duì)而畝，勞務(wù)價(jià)格

21、由于具有很大的彈性區(qū)間，因而在稅收籌劃中經(jīng)常運(yùn)用好務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)咒形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等，其價(jià)格本身具有更大的不確定性，因而在稅收籌劃中運(yùn)用也十分廣泛O內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格在網(wǎng)際稅收中廣泛使用?？玳煿景闯Ｍㄟ^(guò)商品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格將利潤(rùn)的一部分由商稅闊子公詞轉(zhuǎn)移到低稅隅子公詞，從而使整個(gè)跨國(guó)公詞的納稅額減少。除了商品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格外，跨國(guó)公司還經(jīng)常利用內(nèi)部貸款利率、專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、管理費(fèi)用、內(nèi)部租賃費(fèi)等內(nèi)部勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)

22、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。四、增加抵扣稅額在稅率和計(jì)稅依據(jù)既定的情況下，增加抵扣稅額就意味著納稅人實(shí)際繳納稅款的減少。增加抵扣稅額也是節(jié)稅的最慕本方法O增加抵扣稅額采用的方法還是扣除法，包括稅額扣除、稅收饒讓、戰(zhàn)稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。比如悄費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、用外購(gòu)日稅酒和

23、酒精生產(chǎn)的酒、用外購(gòu)巳稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、用外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)原料已納消費(fèi)稅稅款。另外增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等等都有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于稅額扣除，應(yīng)當(dāng)遵循扣除價(jià)格，如特許權(quán)使用費(fèi)、專利權(quán)使|陸的慕本原則，那就是完全、充分，即凡懸稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目全部地、充分地都予以扣除。比如增值脫法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額扣除。陰此凡是購(gòu)進(jìn)貨物能開具增值稅專用發(fā)票的一律要

24、求開具專用發(fā)祟以用以抵扣，樵同樣價(jià)格條件下以取得專用發(fā)巢作為前提條件ο購(gòu)進(jìn)水電氣、支付修理修配費(fèi)用等等都要求對(duì)方開具增值脫專用發(fā)廓。除此之外，企業(yè)銷售和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的運(yùn)輸憑證可以按7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按0%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，都按充分予以扣除。盈虧互抵。是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅敖。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，

25、可以用下一年度的所得彌補(bǔ)下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。這在合理安排企業(yè)的利潤(rùn)和合并納稅中經(jīng)常予以考慮O稅收饒讓O企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)攬子境外的所得，其在境外巳組繳納的稅款，在予在合并納稅人時(shí)予以扣除，在具體扣除時(shí)可以采用兩種方法:一種是分因不分項(xiàng)抵扣，另一種是定率抵扣。企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算分析，確定采用哪…種方法抵扣的金額大則果用該方法?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合并納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以