論企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防控

1、學(xué)術(shù)論壇穩(wěn)強(qiáng)糕觶鹱辮二=：=二=：：：===二=：=：：===冀=：z==：=二==：===二：=二=：：二：二===：=====：=：：==：1二==二^二：二：：二：：：二=二=：：=：=：======：二：==：=：：==。論企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防控四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院張瑾摘要：企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于稅收和業(yè)務(wù)變動(dòng)而存在稅收上的不確定性而可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃被越來(lái)約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的

2、重要舉措。但各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括以下內(nèi)容：籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)以及利潤(rùn)分配活動(dòng)。在以上的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，也都存在著稅收籌劃的

3、空間，都有可能給企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅”方面的好處，但風(fēng)險(xiǎn)與收益往往是并存的，所以也分別存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以歸納為以下i種。1政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是在國(guó)家稅收法律的約束邊界內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，即稅收籌劃是以一定的國(guó)家政策為前提的那么政策條件的變化也可能導(dǎo)致計(jì)劃中的籌劃利益消失。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策

4、精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上不符合國(guó)家的法律法規(guī)。例如某化肥廠為客戶代墊運(yùn)費(fèi)，但由于承運(yùn)部門未按要求將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，那這一筆運(yùn)費(fèi)則應(yīng)算作化肥廠銷售化肥的價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)征增值稅。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、

5、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章，特別是在我國(guó)稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動(dòng)的可能性就更大。jtn08年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項(xiàng)目中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并為一個(gè)項(xiàng)目，由于原來(lái)二者的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用具有可替代性，同時(shí)由于廣告宣傳費(fèi)有無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個(gè)項(xiàng)目合并之后，相應(yīng)的籌劃空間也消失了。且對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣

6、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年銷售收入的30％以內(nèi)扣除，但是這一規(guī)定僅在2008年1月1日至lJ2010年12月31日之間有效，也就是說(shuō)過(guò)了這一時(shí)間段，就將不再享受30％的扣除標(biāo)準(zhǔn)了，這就可能會(huì)影響這些特殊行業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時(shí)間籌劃，盡量將宣傳活動(dòng)放在享受優(yōu)惠的年限進(jìn)行。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，特別是關(guān)稅、出口退稅的政策變動(dòng)更為頻繁。在全球化背景下，進(jìn)出口政策的調(diào)整甚至已經(jīng)成為了一

7、國(guó)處理國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要手段，不僅如此，它還會(huì)受到國(guó)際政治形勢(shì)的影響，這對(duì)于我國(guó)的出口型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是非常大的。為了保護(hù)我國(guó)的稀土資源，在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實(shí)踐中看，這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出1：3退稅生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。因此，政策的這種不定期性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長(zhǎng)期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。2操作風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，且法規(guī)內(nèi)容存

8、在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用154商品與質(zhì)量201106期和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃很大程度上存在打稅法漏洞“擦邊球”的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅i者的邊界上活動(dòng)是很容易滑向偷

9、稅的領(lǐng)域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。3執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收的立法意識(shí)總體來(lái)說(shuō)更傾向于政府利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于主動(dòng)地位，并具有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通從而使方

10、案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國(guó)增值稅法規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500—3000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元，各地根據(jù)實(shí)際情況。在上述幅度內(nèi)可以確定具體的起征點(diǎn)。因此企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到一些來(lái)自基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。這樣的實(shí)例

11、媒體上披露的不少，實(shí)踐中也是屢見(jiàn)不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有從中得到實(shí)惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須在稅收籌劃的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括：信息收集、籌劃

12、人員的素質(zhì)、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置、實(shí)施過(guò)程中的控制以及事后的評(píng)估。首先，在稅收籌劃中應(yīng)堅(jiān)持合法性原則1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅i者的關(guān)系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且稅收籌劃在實(shí)際操作中極易“滑向”偷稅或者避稅，但這=三種減輕稅負(fù)的方法給納稅人帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)大相徑庭。2、在合法的前提下，也應(yīng)該注意揣摩國(guó)家的立法意圖，評(píng)估國(guó)家對(duì)自己的這種行為的厭惡程度。如果意識(shí)到國(guó)家在未來(lái)會(huì)立法堵塞漏洞，那么，對(duì)于某些籌劃方

13、案即使當(dāng)前不違法但由于未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)太大也應(yīng)該放棄。其次提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。一般說(shuō)來(lái)，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高；相反，則失敗的可能性越高。第三，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅務(wù)檢查，減少執(zhí)法偏差帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，做好稅收籌劃的事后評(píng)估工作，分析不同籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的

14、不同好處，選取最優(yōu)方案，為以后的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，注意分析國(guó)家的政策走向以防當(dāng)政策走向?qū)ψ约翰焕麜r(shí)而應(yīng)對(duì)無(wú)方，竊不可僅看見(jiàn)眼前的稅款節(jié)約的好處，還應(yīng)為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作好打算。、一鼴靜端罐轉(zhuǎn)罐■一繇罐●■馘；一■讎墩■豫凝辯譬萬(wàn)方數(shù)據(jù)壇論術(shù)學(xué)醺跚跚罐罐費(fèi)城??罐罐??蹦4???晦M敏.翻翻翻.鍾防工工工工工工工t二口:二τ工工工工工工工二乙二工工工工工工工工立了工之二二亡之二工工工工工二:士、二、工士立平:工工工工

15、二、工工11螺作士二三二trMtJ:3王三三三三三二三三三五三工飛J立工之士工工工t工之二二二::王三三五三三三二三三三二三三三二丁二三:二二工工二_......“~二二毛黯論企業(yè)稅收籌劃中的鳳險(xiǎn)防控四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院張瑾摘要:企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于稅收和業(yè)務(wù)變動(dòng)而存在稅收上的不確定性而可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃被越來(lái)約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的重要舉措，但各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，在很大程度土制約著企

16、業(yè)的發(fā)展.本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策建議.關(guān)鍵詞:稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括以下內(nèi)容:籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)以及利潤(rùn)分配活動(dòng)。在以上的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，也都存在著稅收籌劃的空間，都有可能給企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅“方面的好處，但風(fēng)險(xiǎn)與收益往

17、往是并存的，所以也分別存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以歸納為以下芝種。1.政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是在國(guó)家稅收法律的約束邊界內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，即稅收籌劃是以一定的國(guó)家政策為前提的，那么政策條件的變化也可能導(dǎo)致計(jì)劃中的籌劃利益消失。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。即籌劃人自認(rèn)為采

18、取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上不符合國(guó)家的法律法規(guī)。例如某化肥廣為客戶代墊運(yùn)費(fèi)，但由于承運(yùn)部門未按要求將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，那這一筆運(yùn)費(fèi)則應(yīng)算作化肥廠銷售化肥的價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)征增值稅。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推

19、出新規(guī)章，特別是在我國(guó)稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動(dòng)的可能性就更大。如08年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項(xiàng)目中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并為一個(gè)項(xiàng)目，由于原來(lái)二者的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用具有可替代性，同時(shí)由于廣告宣傳費(fèi)有無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠.給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個(gè)項(xiàng)目合并之后，相應(yīng)的籌劃空間也消失了。且對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年銷售收入的30%以內(nèi)扣除，但是這一規(guī)

20、定僅在2∞8年1月1日到2010年12月31日之間有效，也就是說(shuō)過(guò)了這一時(shí)間段，就將不再享受30%的扣除標(biāo)準(zhǔn)了，這就可能會(huì)影響這些特殊行業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時(shí)間籌劃，盡量將宣傳活動(dòng)放在享受優(yōu)惠的年限進(jìn)行。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，特別是關(guān)稅、出口退稅的政策變動(dòng)更為頻繁。在全球化背景下，進(jìn)出口政策的調(diào)整甚至已經(jīng)成為了一國(guó)處理同際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重耍手段，不僅如此，它還會(huì)受到國(guó)際政治形勢(shì)的

21、影響，這對(duì)于我國(guó)的出口理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是非常大的。為了保護(hù)我國(guó)的稀土資源.在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實(shí)踐中看，這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出口退稅生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。因此，政策的這種不定期性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長(zhǎng)期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。2操作風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收立法體制層次多.立法技術(shù)不高，且法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅

22、收籌劃帶來(lái)了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用154商品與質(zhì)量2011.06期和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)c由于稅收籌劃很大程度上仔在打稅法漏洞“擦邊球“的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅士氣者的邊界上活動(dòng).是很容易滑向偷稅的領(lǐng)域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操

23、作，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。3執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收的立法意識(shí)總體來(lái)說(shuō)更傾向于政府利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于主動(dòng)地位，并具有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處.不但得不到

24、節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國(guó)增值稅法規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20∞5α】0元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額15∞3∞0元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額1502∞元，各地根據(jù)實(shí)際情況，在上述幅度內(nèi)可以確定具體的起征點(diǎn)。因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到一些來(lái)自基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，這樣的實(shí)例媒體上披露的不少，實(shí)踐中也是屢見(jiàn)不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃

25、成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有從中得到實(shí)惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須在稅收籌劃的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括:信息收集、籌劃人員的素質(zhì)、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置、實(shí)施過(guò)程中的控制以及事后的評(píng)估。首先，在稅收

26、籌劃中應(yīng)堅(jiān)持合法性原則.1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅=氣者的關(guān)系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且稅收籌劃在實(shí)際操作中極易“滑向“偷稅或者避稅，但這氣種減輕稅負(fù)的方法給納稅人帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)大相徑庭。2、在合法的前提下，也應(yīng)該注意揣摩罔家的立法意圖，評(píng)估同家對(duì)自己的這種行為的厭惡程度。如果意識(shí)到國(guó)家在未來(lái)會(huì)立法堵塞漏洞，那么，對(duì)于某些籌劃方案即使當(dāng)前不違法但由于未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)太大也應(yīng)該放棄。其次，提升稅收籌劃人員的專業(yè)

27、水平。一般說(shuō)來(lái)，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系.如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高相反，則失敗的可能性越高。第蘭，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅務(wù)檢查，減少執(zhí)法偏差帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，做好稅收籌劃的事后評(píng)估工作，分析不同籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的不同好處，選取最優(yōu)方案，為以后的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光

28、，注意分析國(guó)家的政策走向.以防當(dāng)政策走向?qū)ψ约翰焕麜r(shí)而應(yīng)對(duì)無(wú)方，竊不可僅看見(jiàn)眼前的稅款節(jié)約的好處，還應(yīng)為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作好打算。飛學(xué)術(shù)論壇穩(wěn)強(qiáng)糕觶鹱辮二=：=二=：：：===二=：=：：===冀=：z==：=二==：===二：=二=：：二：二===：=====：=：：==：1二==二^二：二：：二：：：二=二=：：=：=：======：二：==：=：：==。論企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防控四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院張瑾摘要：企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于稅收和

29、業(yè)務(wù)變動(dòng)而存在稅收上的不確定性而可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃被越來(lái)約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的重要舉措。但各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。企業(yè)的

30、財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括以下內(nèi)容：籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)以及利潤(rùn)分配活動(dòng)。在以上的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，也都存在著稅收籌劃的空間，都有可能給企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅”方面的好處，但風(fēng)險(xiǎn)與收益往往是并存的，所以也分別存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以歸納為以下i種。1政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是在國(guó)家稅收法律的約束邊界內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，即稅收籌劃是以一定的國(guó)家政策為前提的那么政策條件的變化也可能導(dǎo)致計(jì)劃中的

31、籌劃利益消失。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上不符合國(guó)家的法律法規(guī)。例如某化肥廠為客戶代墊運(yùn)費(fèi)，但由于承運(yùn)部門未按要求將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，那這一筆運(yùn)費(fèi)則應(yīng)算作化肥廠銷售化肥的價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)征增值稅。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)

32、國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章，特別是在我國(guó)稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動(dòng)的可能性就更大。jtn08年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項(xiàng)目中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并為一個(gè)項(xiàng)目，由于原來(lái)二者的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用具有可替代性，同時(shí)由于廣告宣傳費(fèi)有無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)

33、的優(yōu)惠，給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個(gè)項(xiàng)目合并之后，相應(yīng)的籌劃空間也消失了。且對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年銷售收入的30％以內(nèi)扣除，但是這一規(guī)定僅在2008年1月1日至lJ2010年12月31日之間有效，也就是說(shuō)過(guò)了這一時(shí)間段，就將不再享受30％的扣除標(biāo)準(zhǔn)了，這就可能會(huì)影響這些特殊行業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時(shí)間籌劃，盡量將宣傳活動(dòng)放在享受優(yōu)惠的年限進(jìn)行。從這個(gè)意義上講，政府的

34、稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，特別是關(guān)稅、出口退稅的政策變動(dòng)更為頻繁。在全球化背景下，進(jìn)出口政策的調(diào)整甚至已經(jīng)成為了一國(guó)處理國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要手段，不僅如此，它還會(huì)受到國(guó)際政治形勢(shì)的影響，這對(duì)于我國(guó)的出口型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是非常大的。為了保護(hù)我國(guó)的稀土資源，在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實(shí)踐中看，這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出1：3退稅生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。因此，政策的這種不定期性

35、或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長(zhǎng)期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。2操作風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，且法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用154商品與質(zhì)量201106期和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等

36、。二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃很大程度上存在打稅法漏洞“擦邊球”的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅i者的邊界上活動(dòng)是很容易滑向偷稅的領(lǐng)域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。3執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收的立法意識(shí)總體來(lái)說(shuō)更傾向于政府利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于主動(dòng)地位，并具有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅

37、收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通從而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國(guó)增值稅法規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500—3000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元，各地根據(jù)實(shí)際

38、情況。在上述幅度內(nèi)可以確定具體的起征點(diǎn)。因此企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到一些來(lái)自基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。這樣的實(shí)例媒體上披露的不少，實(shí)踐中也是屢見(jiàn)不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有從中得到實(shí)惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程

39、中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須在稅收籌劃的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括：信息收集、籌劃人員的素質(zhì)、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置、實(shí)施過(guò)程中的控制以及事后的評(píng)估。首先，在稅收籌劃中應(yīng)堅(jiān)持合法性原則1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅i者的關(guān)系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且稅收籌劃在實(shí)際操作中極易“滑向”偷稅或者避稅，但這=三種減輕稅負(fù)的方法給納稅人帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)大相徑庭。2、在合法的

40、前提下，也應(yīng)該注意揣摩國(guó)家的立法意圖，評(píng)估國(guó)家對(duì)自己的這種行為的厭惡程度。如果意識(shí)到國(guó)家在未來(lái)會(huì)立法堵塞漏洞，那么，對(duì)于某些籌劃方案即使當(dāng)前不違法但由于未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)太大也應(yīng)該放棄。其次提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。一般說(shuō)來(lái)，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高；相反，則失敗的可能性越高。第三，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)配合稅務(wù)

41、機(jī)關(guān)的日常稅務(wù)檢查，減少執(zhí)法偏差帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，做好稅收籌劃的事后評(píng)估工作，分析不同籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的不同好處，選取最優(yōu)方案，為以后的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，注意分析國(guó)家的政策走向以防當(dāng)政策走向?qū)ψ约翰焕麜r(shí)而應(yīng)對(duì)無(wú)方，竊不可僅看見(jiàn)眼前的稅款節(jié)約的好處，還應(yīng)為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作好打算。、一鼴靜端罐轉(zhuǎn)罐■一繇罐●■馘；一■讎墩■豫凝辯譬萬(wàn)方數(shù)據(jù)壇論術(shù)學(xué)醺跚跚罐罐費(fèi)城??罐罐??蹦4???晦M敏.翻

42、翻翻.鍾防工工工工工工工t二口:二τ工工工工工工工二乙二工工工工工工工工立了工之二二亡之二工工工工工二:士、二、工士立平:工工工工二、工工11螺作士二三二trMtJ:3王三三三三三二三三三五三工飛J立工之士工工工t工之二二二::王三三五三三三二三三三二三三三二丁二三:二二工工二_......“~二二毛黯論企業(yè)稅收籌劃中的鳳險(xiǎn)防控四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院張瑾摘要:企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于稅收和業(yè)務(wù)變動(dòng)而存在稅收上的不確定性而可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果.隨著

43、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃被越來(lái)約多的企業(yè)重視，并成為企業(yè)降低成本增加收益的重要舉措，但各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，在很大程度土制約著企業(yè)的發(fā)展.本文具體分析了企業(yè)稅收籌劃中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了做好企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策建議.關(guān)鍵詞:稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括以下內(nèi)容:籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)以及利潤(rùn)分配

44、活動(dòng)。在以上的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，也都存在著稅收籌劃的空間，都有可能給企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅“方面的好處，但風(fēng)險(xiǎn)與收益往往是并存的，所以也分別存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以歸納為以下芝種。1.政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是在國(guó)家稅收法律的約束邊界內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，即稅收籌劃是以一定的國(guó)家政策為前提的，那么政策條件的變化也可能導(dǎo)致計(jì)劃中的籌劃利益消失。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

45、政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上不符合國(guó)家的法律法規(guī)。例如某化肥廣為客戶代墊運(yùn)費(fèi)，但由于承運(yùn)部門未按要求將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，那這一筆運(yùn)費(fèi)則應(yīng)算作化肥廠銷售化肥的價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)征增值稅。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不

46、可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章，特別是在我國(guó)稅收制度還不甚完善的情況下，政策變動(dòng)的可能性就更大。如08年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅，就將稅前扣除項(xiàng)目中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并為一個(gè)項(xiàng)目，由于原來(lái)二者的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用具有可替代性，同時(shí)由于廣告宣傳費(fèi)有無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠.給企業(yè)留下了籌劃的空間，兩個(gè)項(xiàng)目合并之后，相應(yīng)的籌

47、劃空間也消失了。且對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒精類)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年銷售收入的30%以內(nèi)扣除，但是這一規(guī)定僅在2∞8年1月1日到2010年12月31日之間有效，也就是說(shuō)過(guò)了這一時(shí)間段，就將不再享受30%的扣除標(biāo)準(zhǔn)了，這就可能會(huì)影響這些特殊行業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)該事先作好企業(yè)廣告宣傳方面的時(shí)間籌劃，盡量將宣傳活動(dòng)放在享受優(yōu)惠的年限進(jìn)行。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，特別是關(guān)稅、出口退稅的

48、政策變動(dòng)更為頻繁。在全球化背景下，進(jìn)出口政策的調(diào)整甚至已經(jīng)成為了一國(guó)處理同際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重耍手段，不僅如此，它還會(huì)受到國(guó)際政治形勢(shì)的影響，這對(duì)于我國(guó)的出口理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是非常大的。為了保護(hù)我國(guó)的稀土資源.在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實(shí)踐中看，這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出口退稅生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。因此，政策的這種不定期性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長(zhǎng)期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

49、2操作風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收立法體制層次多.立法技術(shù)不高，且法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用154商品與質(zhì)量2011.06期和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)c由于稅收籌劃很大程度上仔在打稅法漏洞“擦邊

50、球“的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅士氣者的邊界上活動(dòng).是很容易滑向偷稅的領(lǐng)域的。從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。3執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收的立法意識(shí)總體來(lái)說(shuō)更傾向于政府利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于主動(dòng)地位，并具有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可

51、能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處.不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國(guó)增值稅法規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20∞5α】0元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額15∞3∞0元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額1502∞元，各地根據(jù)實(shí)際情況，在上述幅度內(nèi)可以確定具體的起征點(diǎn)。因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到一些

52、來(lái)自基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，這樣的實(shí)例媒體上披露的不少，實(shí)踐中也是屢見(jiàn)不鮮。此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有從中得到實(shí)惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。為了有效的控制和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須在稅收籌劃

53、的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括:信息收集、籌劃人員的素質(zhì)、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置、實(shí)施過(guò)程中的控制以及事后的評(píng)估。首先，在稅收籌劃中應(yīng)堅(jiān)持合法性原則.1、注意區(qū)分稅收籌劃、偷稅、避稅=氣者的關(guān)系。稅收籌劃、偷稅和避稅都可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且稅收籌劃在實(shí)際操作中極易“滑向“偷稅或者避稅，但這氣種減輕稅負(fù)的方法給納稅人帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)大相徑庭。2、在合法的前提下，也應(yīng)該注意揣摩罔家的立法意圖，評(píng)估同家對(duì)自己的這種行為的厭惡程度。

54、如果意識(shí)到國(guó)家在未來(lái)會(huì)立法堵塞漏洞，那么，對(duì)于某些籌劃方案即使當(dāng)前不違法但由于未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)太大也應(yīng)該放棄。其次，提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。一般說(shuō)來(lái)，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系.如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，那么其成功的可能性也就越高相反，則失敗的可能性越高。第蘭，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅務(wù)檢查，減少執(zhí)法偏差帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光