談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

1、圈圈圜談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)謇由口于保和張相洲遼寧省大連市審計(jì)局于我國(guó)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的歷史比較短，而且缺乏可借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要理論問(wèn)題尚未形成一致的結(jié)論，尤其是審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面的研究還比較少，未能充分發(fā)揮對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐的指導(dǎo)作用。本文的研究限于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍內(nèi)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)意義及特點(diǎn)、審計(jì)的主要內(nèi)容進(jìn)行探討。一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

2、計(jì)的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)治理的重要機(jī)制。企業(yè)治理是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，包括內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面。內(nèi)部治理是企業(yè)組織內(nèi)部的一種制度安排，其要旨在于明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責(zé)任和利26益，形成三者之間的制衡關(guān)系；外部治理包括產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的治理、金融市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的治理、經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的治理、破產(chǎn)機(jī)制的治理等方面。市場(chǎng)治理的要旨在于通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的生存動(dòng)力和信息比較動(dòng)力，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供一種隱含的、非合同式的激勵(lì)功能。但是

3、，由于我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立時(shí)期，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)體系還很不完善，尤其是還未建立真正意義上的經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)和企業(yè)控制權(quán)市場(chǎng)，企業(yè)的市場(chǎng)治理機(jī)制在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控與激勵(lì)方面具有很大的局限性。而領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上彌補(bǔ)了國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)治理機(jī)制不完善的缺陷，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一新的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式強(qiáng)化了國(guó)有企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)。與報(bào)表審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序和審計(jì)方法等方面都具有相同的特點(diǎn)。但是，由于政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)屬于不同的

4、審計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的性質(zhì)和范圍有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下幾個(gè)重要的特點(diǎn)：第一，審計(jì)對(duì)象的個(gè)人性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的直接對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，即國(guó)有企業(yè)的法定代表人，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他類(lèi)型審計(jì)的重要特點(diǎn)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，而不是直接針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人。第二，審計(jì)職能的綜合性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人責(zé)任，財(cái)務(wù)收支及報(bào)表審計(jì)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)

5、足要求，審計(jì)職能必須向管理領(lǐng)域延伸，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)綜合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)方法和職能。第三，審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限較長(zhǎng)，審計(jì)跨度大。審計(jì)工作量和難度會(huì)相應(yīng)增加；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，對(duì)新問(wèn)題萬(wàn)方數(shù)據(jù)2002年第6期的評(píng)審和定性缺乏法律依據(jù)而準(zhǔn)確性低。二、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

6、的內(nèi)容(一)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性評(píng)審財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)容。真實(shí)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況；財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目和損益項(xiàng)目，查明有無(wú)隱瞞資產(chǎn)、少報(bào)資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈，形成經(jīng)營(yíng)隱患的情況。合法性是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否依法經(jīng)營(yíng)，是否遵守國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和相關(guān)法規(guī)，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定各項(xiàng)科學(xué)的管理規(guī)章制度并有效實(shí)行；合法性是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)

7、成果真實(shí)性和效益性的前提，財(cái)務(wù)收支合法性評(píng)審的內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為，是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用國(guó)有資本的行為，是否有違反市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則獲取非法收益的行為，等等。(二)內(nèi)部控制評(píng)審在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)職能的綜合性特征，內(nèi)部控制的外延發(fā)生了擴(kuò)展，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括物流控制系統(tǒng)和價(jià)值流控制系統(tǒng)，其中物流控制系統(tǒng)又包括生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等分系統(tǒng)；而價(jià)值流控制系統(tǒng)則包括會(huì)計(jì)控制、管理控制分系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制

8、評(píng)審應(yīng)當(dāng)包括這些內(nèi)容，以反映企業(yè)的管理過(guò)程和管理績(jī)效。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審包括兩個(gè)方面：一方面是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、健全；另一方面是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否達(dá)到設(shè)計(jì)的目標(biāo)。對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)科學(xué)性的審計(jì)，首先要評(píng)價(jià)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備，既包括生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等物流控制系統(tǒng)，又包括會(huì)計(jì)控制、管理控制等價(jià)值流控制系統(tǒng)。以及反映物流、價(jià)值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將

9、大打折扣；然后，還要評(píng)價(jià)各內(nèi)部控制分系統(tǒng)的完備程度，比如管理控制系統(tǒng)是否建立了戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告分析、績(jī)效計(jì)量、管理者補(bǔ)償?shù)瓤刂瞥绦?；繼而，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各子系統(tǒng)之間的適應(yīng)性，即物流控制系統(tǒng)與價(jià)值流控制系統(tǒng)是否相互配合，比如，平衡記分卡與適時(shí)生產(chǎn)相結(jié)合，就是管理控制程序與生產(chǎn)控制程序的有效配合，有助于促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提高。在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制科學(xué)性、健全性的基礎(chǔ)上，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行效果，通過(guò)檢查證據(jù)、穿行測(cè)試等方法，抽

10、樣選取若干項(xiàng)目的若干控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)失控點(diǎn)。(三)重大投資決策評(píng)審企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要方面，大體上包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資兩部分內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重大投資決策程序和投資效果的評(píng)審，可以評(píng)價(jià)決策者的戰(zhàn)略規(guī)劃能力、綜合分析能力，并落實(shí)投資項(xiàng)目決策失誤，造成重大損失的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)重大投資項(xiàng)目決策過(guò)程的評(píng)審主要應(yīng)注意：資本預(yù)算權(quán)限劃分制度是否合理，決策制定權(quán)限是否權(quán)衡并使交易成本最小

11、化，能否減少員工、管理決策層和職能領(lǐng)域之間的沖突；資本預(yù)算方法是否科學(xué)合理，是否運(yùn)用凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等貼現(xiàn)指標(biāo)進(jìn)行投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，是否根據(jù)資產(chǎn)專(zhuān)用性程度，按照機(jī)會(huì)成本原則衡量投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；是否建立資本預(yù)算決策內(nèi)部審計(jì)程序，并考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)和其相對(duì)獨(dú)立性。對(duì)重大項(xiàng)目投資效果的評(píng)審，主要通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算據(jù)以分析，對(duì)投資效益不佳的項(xiàng)目要進(jìn)行縝密的原因分析，查明效益不佳的原因是投資前缺乏充分的調(diào)查研究，

12、還是投資項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)因素所致，并結(jié)合重大購(gòu)銷(xiāo)交易事項(xiàng)及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審計(jì)，查明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否涉及重要的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。(四)可持續(xù)發(fā)展性評(píng)審企業(yè)可持續(xù)發(fā)展包括兩方面的涵義：首先，現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是由各方相關(guān)利益者組成的經(jīng)濟(jì)組織，這些利益相關(guān)者包括企業(yè)股東、貸款人、客戶(hù)、雇員和社區(qū)等，企業(yè)只有滿(mǎn)足權(quán)益各方的利益要求，發(fā)展才具有可持續(xù)性，尤其在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)肩負(fù)著更為廣泛的社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)和履行這些社會(huì)責(zé)任的情況直接影響企業(yè)發(fā)展的前景；

13、其次。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期時(shí)間是固定的，難免在經(jīng)濟(jì)決策中產(chǎn)生一些短期行為，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展后勁不足，甚至危害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。因此，可持續(xù)發(fā)展性評(píng)審對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是十分必要的。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性評(píng)審具有很強(qiáng)的綜合性，主要包括如下幾方面內(nèi)容：第一，戰(zhàn)略循環(huán)評(píng)價(jià)，分析企業(yè)各階段的發(fā)展戰(zhàn)略、具體目標(biāo)以及相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及戰(zhàn)略目標(biāo)是否得以有效實(shí)現(xiàn)

14、，是否為以后階段的發(fā)展戰(zhàn)略奠定了良好的基礎(chǔ)。第二，結(jié)合財(cái)務(wù)收支評(píng)審的結(jié)果，查明有無(wú)以犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)獲取短期利潤(rùn)的情況。是否通過(guò)降低產(chǎn)品質(zhì)量削減生產(chǎn)成本，是否通過(guò)減小售后服務(wù)范圍削減銷(xiāo)售費(fèi)用，是否通過(guò)降低員工培訓(xùn)費(fèi)用增加短期利潤(rùn)，等等。第三，評(píng)價(jià)企業(yè)的投資規(guī)模是否適當(dāng)，是否存在盲目投資、擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模、投資效益低下的情況。第四，評(píng)價(jià)企業(yè)的融資規(guī)模及結(jié)構(gòu)是否合理，查明債務(wù)融資的比例是否過(guò)高，是否存在無(wú)明確投資項(xiàng)目而盲目融資的情況，以及投資