我國煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務籌劃措施研究

1、2011年9月第14卷第18期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationSep，2011V0114No18我國煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務籌劃措施研究楊川予(河南焦煤能源有限責任公司中馬村礦，河南焦作454171)[摘要】煤炭行業(yè)是我國的支拄產(chǎn)業(yè)，但目前我國煤炭企業(yè)稅刺存在稅帶j結構不舍理和稅負過重的問題。本文在闡述煤炭企業(yè)進行稅務籌劃意義的基礎上研究分析了我國煤炭企業(yè)稅收方面存在的主要問題。重點結

2、合某煤炭企業(yè)的實際情況，根據(jù)涉及的各稅種的基本規(guī)定及優(yōu)惠政策，提出了對煤炭企業(yè)經(jīng)營活動進行整體納稅籌劃的策略。[關鍵詞]煤炭行業(yè)；稅收問題；稅務籌劃；合理避稅doi：103969／jissn1673—019420lL18025[中圖分類號】F275[文獻標識碼】A[文章編號】1673—0194(2011)18—0038—02一、我國煤炭企業(yè)進行稅務籌努j的的意義煤炭工業(yè)是我國重要的戰(zhàn)略性基礎產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改

3、革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長過快?？傮w稅收負擔加重。面對這種情況，我國煤炭行業(yè)有了危機感，面對國內(nèi)市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認識到，唯有加強財務管理才能在激[收稿日期]201l—07—27烈的市場競爭中謀求發(fā)展，許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。納稅籌劃對于煤炭企業(yè)非常重要。一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面，煤炭企業(yè)的業(yè)務復雜，納稅籌劃的空間較大。但是，

4、目前國內(nèi)外針對煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實際情況結合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。整體融資能力。通過融資租賃、貿(mào)易融資等各種方式來發(fā)揮外部融資的優(yōu)勢。(二)加強財務管理團隊建設要實現(xiàn)財務管理的一體化最基本的條件就是加強財務管理團隊建設而加強財務管理團隊建設最有效的方式就是實行財務人員委派管理模式。這樣能夠避免財會人員與分公司或

5、子公司之間存在一定的依附關系。使財會人員的工作相對獨立，可以有效避免會計舞弊或會計造假等問題的出現(xiàn)，提升會計信息的準確性；與此同時。通過會計委派制度，集團對于所有的財務人員進行統(tǒng)一管理就可以對財務人員的工作進行統(tǒng)一的考核與管理。使財務人員在彼此的溝通與交流中提升自身的業(yè)務水平，這對于財務人員自身專業(yè)技術水平的提高也具有一定的意義。(三)統(tǒng)一會計核算的標準要對企業(yè)集團內(nèi)部的會計核算工作進行集中管理，實現(xiàn)財務管理的一體化首先應當依照集團財務

6、工作的現(xiàn)狀及現(xiàn)有的會計制度制定出一套與集團發(fā)展戰(zhàn)略相符的統(tǒng)一的會計核算標準。在統(tǒng)一的核算標準的規(guī)范與要求之下，能夠有效提高會計信息的準確性和一致性同時也為集團各種報表的合并編制提供了相對便利的條件；與此同時，必須應用現(xiàn)代信息技術，對企業(yè)會計信息系統(tǒng)進行進一步的完善。(四)實行全員預算管理體制財務管理工作當中，預算管理可以說是重要的組成部分，要實現(xiàn)會計集中處理及財務管理的一體化。加強預算管理，實行全員預算管理的新體制也是尤為必要的。這就要

7、求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的會計制度、會計集中核算的基本方式以及企業(yè)現(xiàn)有的財務管理狀況，制定全員預算管理制度體系。為全員預算管理工作的開展提供條件。(五)建立完善的財務管理制度財務管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系當中唯一的一種價值管理手段。其管理水平直接決定了企業(yè)財務管理一體化能否實現(xiàn)。因此要對財務管理工作進行有效的規(guī)范與限制，建立并完善財務管理的基本制度。需要注意的是財務管理是一項系統(tǒng)性的工作，企業(yè)在建立健全財務管理制度的過程中，必須將固定資產(chǎn)、擔保、銀

8、行融資、對外融資、存貨等管理制度納人財務管理制度體系當中以保證財務管理制度的完整性與系統(tǒng)性。(六)加強內(nèi)部審計要促進企業(yè)財務管理的一體化發(fā)展，提升財務管理的整體水平，加強內(nèi)部審計監(jiān)督可以說是必然之舉。只有通過內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有序進行。才能對企業(yè)內(nèi)部各種財會處理行為進行有效的約束，及時發(fā)現(xiàn)財會工作當中存在的不足和出現(xiàn)的失誤，使財會處理行為更為規(guī)范；同時，也可以保證財會信息的真實性與準確性。四、結論對于企業(yè)集團而言隨著其經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大

9、。其財務管理的難度也在不斷提升，要滿足集團在發(fā)展進程中對于資金和各種財會信息的需求，使集團資金得到高效利用，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，實行財務管理一體化是大勢所趨。而要完成財務管理一體化的建設，企業(yè)集團必須根據(jù)自身的實際情況，從資金管理、人員管理及核算方式等方面進行全面的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，以適應財務管理一體化的運行要求。主要參考文獻[1]李蘭軍財務管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性探討[J]邊疆經(jīng)濟與文化，2011(3)[2]張軍霞淺談企業(yè)集團財務管理

10、模式及其構建[J]才智，201l(9)[3]肖德彩推行財務管理一體化不斷提高企業(yè)管理水平[J]湖北郵電技術，2002(1)萬方數(shù)據(jù)2011年9月第14卷第18期中國管理信息化ChnaManagementInfonnatonzationSep.2011VoI.14No.18我國煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務籌劃措施研究楊川予(河南焦煤能源有限責任公司中馬村礦，河南焦作454171)[摘要]煤炭行業(yè)是我國的支拉產(chǎn)業(yè)，但目前我國煤炭企業(yè)稅制存在

11、稅制結構不合理和稅負過重的問題。本文在闡述煤炭企業(yè)進行稅務籌劃意義的基礎上，研究分析了我國煤炭企業(yè)稅收方面存在的主要問題，重點結合某煤炭企業(yè)的實際情況，根據(jù)涉及的各稅種的基本規(guī)定及優(yōu)惠政策，提出了對煤炭企業(yè)經(jīng)營活動進行整體納稅籌劃的策略。[關鍵詞]煤炭行業(yè)稅收問題稅務籌劃合理避稅doi:10.3969ιissn.16730194.2011.18.025[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A文章編號]16730194(2011)18∞38

12、02、我型煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的的意義煤炭工業(yè)是我國重要的戰(zhàn)略性基礎產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重。面對這種情況，我國煤炭行業(yè)有了危機感，面對國內(nèi)市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認識到，唯有加強財務管理才能在激[收稿日期]20110727烈的市場競爭中謀求發(fā)展，許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。納稅籌劃對于煤炭企業(yè)非常重要。一

13、方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯另一方面，煤炭企業(yè)的業(yè)務復雜，納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內(nèi)外針對煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實際情況結合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。，同煙，、，向陽，、.....，.、，同....、，同M禽‘、，向旬，、，、..、，、，肉幅，、，、，內(nèi)蝠，、，、，肉、，、...、，、.

14、..、，、，、，、，、，、，、，、，、，、冉冉白白，、，、....，.、，、，、，、，、，、，、，、，、、，‘....，、，噸‘....、，瑪.，、，、，角.，、‘回，、，‘....、，、，整體融資能力，通過融資租賃、貿(mào)易融資等各種方式來發(fā)揮外部融資的優(yōu)勢。(二)加強財務管理團隊建設要實現(xiàn)財務管理的一體化，最基本的條件就是加強財務管理團隊建設，而加強財務管理團隊建設最有效的方式就是實行財務人員委派管理模式。這樣能夠避免財會人員與分公司或

15、子公司之間存在一定的依附關系，使財會人員的工作相對獨立，可以有效避免會計舞弊或會計造假等問題的出現(xiàn)，提升會計信息的準確性:與此同時，通過會計委派制度，集團對于所有的財務人員進行統(tǒng)一管理，就可以對財務人員的工作進行統(tǒng)一的考核與管理，使財務人員在彼此的溝通與交流中提升自身的業(yè)務水平，這對于財務人員自身專業(yè)技術水平的提高也具有一定的意義。(三)統(tǒng)一會計核算的標準要對企業(yè)集團內(nèi)部的會計核算工作進行集中管理，實現(xiàn)財務管理的一體化，首先應當依照集團

16、財務工作的現(xiàn)狀及現(xiàn)有的會計制度制定出一套與集團發(fā)展戰(zhàn)略相符的統(tǒng)一的會計核算標準。在統(tǒng)一的核算標準的規(guī)范與要求之下，能夠有效提高會計信息的準確性和一致性，同時也為集團各種報表的合并編制提供了相對便利的條件:與此同時，必須應用現(xiàn)代信息技術，對企業(yè)會計信息系統(tǒng)進行進一步的完善。(四)實行全員預算管理體制財務管理工作當中，預算管理可以說是重要的組成部分，要實現(xiàn)會計集中處理及財務管理的一體化，加強預算管理，實行全員預算管理的新體制也是尤為必要的。

17、這就要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的會計制度、會計集中核算的基本方式以及企業(yè)現(xiàn)有的財務管理狀況，制定全員預算管理制度體系，為全員預算管理工作的開展提供條件。(五)建立完善的財務管理制度財務管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系當中唯一的一種價值管理38CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZATION手段，其管理水平直接決定了企業(yè)財務管理一體化能否實現(xiàn)。因此，要對財務管理工作進行有效的規(guī)范與限制，建立并完善財務管理的基本制度。需要注意的是，財務管理是一

18、項系統(tǒng)性的工作，企業(yè)在建立健全財務管理制度的過程中，必須將固定資產(chǎn)、擔保、銀行融資、對外融資、存貨等管理制度納入財務管理制度體系當中，以保證財務管理制度的完整性與系統(tǒng)性。(六)加強內(nèi)部審計要促進企業(yè)財務管理的一體化發(fā)展，提升財務管理的整體水平，加強內(nèi)部審計監(jiān)督可以說是必然之舉。只有通過內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有序進行，才能對企業(yè)內(nèi)部各種財會處理行為進行有效的約束，及時發(fā)現(xiàn)財會工作當中存在的不足和出現(xiàn)的失誤，使財會處理行為更為規(guī)范同時，也可以保

19、證財會信息的真實性與準確性。四、結論對于企業(yè)集團而言，隨著其經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，其財務管理的難度也在不斷提升，要滿足集團在發(fā)展進程中對于資金和各種財會信息的需求，使集團資金得到高效利用，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，實行財務管理一體化是大勢所趨。而要完成財務管理一體化的建設，企業(yè)集團必須根據(jù)自身的實際情況，從資金管理、人員管理及核算方式等方面進行全面的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，以適應財務管理一體化的運行要求。主要參考文獻[1]李蘭軍.財務管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中

20、的重要性探討[J].邊疆經(jīng)濟與文化，2011(3).[2J張軍霞淺談企業(yè)集團財務管理模式及其構建[J].才智，2011(9).[3J肖德彩.推行財務管理一體化不斷提高企業(yè)管理水平[1].湖北郵電技術，2∞2(1).財務管理=、我國煤炭行業(yè)稅收問題的研究分析1煤炭企業(yè)的稅率過高稅負水平遠高于全國工業(yè)平均水平煤炭稅費體制改革以來。從2009年1月1日起，國家對煤炭產(chǎn)品由13％的低檔稅率恢復到17％。對于作為初級產(chǎn)品的煤炭來說，稅率很高，高于

21、全國工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個行業(yè)中，稅負水平居第16位。當年的22個行業(yè)的平均稅負率為610％。煤炭采選業(yè)為363％；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負9597％。在全國稅率降低188個百分點的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了464個百分點，相當于高出全國平均稅率652個百分點。2007年1月至

22、11月。規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實際稅率為81％，比1993年增長了48個百分點。較全國工業(yè)領域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。2煤炭行業(yè)稅收負擔居高不下2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后煤炭行業(yè)最明顯的變化有二：一是煤炭增值稅率由13％恢復為17％：二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負偏高煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達標，年產(chǎn)量不達標的煤

23、礦必須進行改擴建。2010年以來進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復和買方市場下的價格因素，決定了煤炭稅負將居高不下。三、我國煤炭企業(yè)稅務籌劃的措施研究1994年新稅制改革以來，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。煤炭企業(yè)應在充分了解國家針對該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎上圍繞經(jīng)營活動的不同方式選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。下面就煤炭

24、企業(yè)涉及的業(yè)務范圍及相關稅種納稅籌劃進行探討研究。1企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收籌劃根據(jù)國稅發(fā)『2000]84號文及企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的第五十四條的規(guī)定某煤炭企業(yè)每年因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)的財稅f2005]186號及河南省轉(zhuǎn)發(fā)上述文件并補充有關意見的財稅法字f20061133號的文件精神，對財稅[2005]186號第一

25、條的規(guī)定，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員。與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元?？缮舷赂?0％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)

26、確定具體定額標準。并報財政部和國家稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉(zhuǎn)下年使用。對2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。經(jīng)河南省政府同意，我省企業(yè)按《財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策問題的通知》第一條規(guī)定，招用的下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠定額標準為每人每年48

27、00元。財稅字[2006]10號財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費免征個人所得稅：個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。2地方附加稅及房產(chǎn)

28、、土地稅的籌劃《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]097)指出：對政府部門和企事業(yè)單位社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務機構自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。某煤炭企業(yè)管理的公共房產(chǎn)如果能采取與其他企業(yè)合作投資的方式開辦福利性、非營利性的老年服務機構，將享受免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅的優(yōu)惠政策。3混合

29、銷售的增值稅與營業(yè)稅的籌劃煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。4資源稅的籌劃資源稅是煤炭企業(yè)應繳納的一個重要稅種現(xiàn)行資源稅稅法中有關煤的規(guī)定主要有：煤炭是資源稅的應稅項目只對

30、原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。在計算資源稅時。應注意以下兩點：(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前，資源稅只對礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應注意的是對煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級產(chǎn)品，對于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計征資源稅?？傊?，為了充分發(fā)揮納稅籌劃在

31、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時，必須遵守稅收法律、法規(guī)，全面了解與投資、經(jīng)營、理財活動相關的稅收法規(guī)和處理慣例。具體操作過程中應注意事前籌劃與事后籌劃相結合，綜合衡量納稅籌劃方案妥善處理好與稅務機關的關系，把握局部利益和整體利益的關系。主要參考文獻[1]蘇立功關于煤炭企業(yè)稅收制度改革的思考[J]煤炭經(jīng)濟研究，2007(9)[2]李偉對我國上調(diào)煤炭資源稅的分析與思考[J]煤炭經(jīng)

32、濟研究，2006(1)[2]潘偉爾煤炭資源稅改革之我見[J]沖國能源，2006(6)[4]張?zhí)嫫郊訌娒禾慷愂照鞴艿膸c建議[J]山西財稅，2006(12)[5]劉勁松沖國礦產(chǎn)資源補償機制研究[J]煤炭經(jīng)濟研究，2005(2)萬方數(shù)據(jù)二、我國煤炭行業(yè)稅收問題的研究分析1.煤炭企業(yè)的稅率過高，稅負水平遠離于全國工業(yè)平均水平煤炭稅費體制改革以來，從2侃“年1月1日起，國家對煤炭產(chǎn)品由139島的低檔稅率恢復到17%.對于作為初級產(chǎn)品的煤炭來說，

33、稅率很高，高于全國工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例.1993年，煤炭全行業(yè)在22個行業(yè)中，稅負水平居第16位。當年的22個行業(yè)的平均稅負率為6.H脅。煤炭采選業(yè)為3.639島2∞3年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負95.97%。在全國稅率降低1.88個百分點的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個百分點，相當于高出全國平均稅率6.52個百

34、分點。2∞7年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實際稅率為8.1%.比1993年增長了4.8個百分點。較全國工業(yè)領域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。2.煤炭行業(yè)稅收負擔居高不下2∞9年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后，煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由3%恢復為17%二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負偏高，煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必

35、須達標，年產(chǎn)量不達標的煤礦必須進行改擴建。2010年以來進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復和買方市場下的價格因素，決定了煤炭稅負將居高不下。三、我國煤炭企業(yè)稅務籌劃的措施研究1994年新稅制改革以來，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。煤炭企業(yè)應在充分了解國家針對該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎上，圍繞經(jīng)營活動的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作

36、為切人點進行籌劃。下面就煤炭企業(yè)涉及的業(yè)務范圍及相關稅種納稅籌劃進行探討研究。1.企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收籌劃根據(jù)國稅發(fā)[2侃)()]84號文及企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的第五十四條的規(guī)定，某煤炭企業(yè)每年因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)的財稅[2∞5]186號及河南省轉(zhuǎn)發(fā)上述文件并補充有關意見的財稅法字[2α后]133號的文件精神，

37、對財稅[2傭5]186號第一條的規(guī)定，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典電、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4儀)()元，可上下浮動2酶，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政

38、府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉(zhuǎn)下年使用。對2∞5年底前核準享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。經(jīng)河南省政府同意，我省企業(yè)按《財財務管理政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策問題的通知》第條規(guī)定，招用的下崗失業(yè)

39、人員稅收優(yōu)惠定額標準為每人每年48∞元。財稅字[2儀)6]10號財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅

40、所得額中扣除。2.地方附加稅及房產(chǎn)、土地稅的籌劃《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知財稅[2α)()]097)指出:對政府部門和企事業(yè)單位社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務機構自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、李船使用稅。某煤炭企業(yè)管理的公共房產(chǎn)如果能采取與其他企業(yè)合作投資的方式開辦福利性、非營利性的老年服務機構，將享受免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使

41、用稅、車船使用稅的優(yōu)惠政策。3.混合銷售的增值稅與營業(yè)稅的籌劃煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。4.資源稅的籌劃j資源稅是煤炭企業(yè)應繳納的一個重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有

42、關煤的規(guī)定主要有:煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。在計算資源稅時，應注意以下兩點:(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前，資源稅只對礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應注意的是對煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級產(chǎn)品，對于精礦、選礦需根據(jù)綜合國收率或選礦比換算為

43、原礦再計征資源稅?？傊瑸榱顺浞职l(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃j方案時，必須遵守稅收法律、法規(guī)，全面了解與投資、經(jīng)營、理財活動相關的稅收法規(guī)和處理慣例。具體操作過程中應注意事前籌劃與事后籌劃相結合，綜合衡量納稅籌劃方案，妥善處理好與稅務機關的關系，把握局部利益和整體利益的關系。主要參考文獻[1]蘇立功關于煤炭企業(yè)稅收制度改革的思考[J].煤炭經(jīng)濟研究2侃n(9).[2