cfp稅收籌劃培訓(xùn)

1、1,稅 收 籌 劃 ——智慧者的文明行為,主講人：馬金亮,2,一、稅收法律基礎(chǔ),1.1稅收的概念 稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力按照法律、法規(guī)預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種分配關(guān)系。是國(guó)家財(cái)政收入最主要的形式。,3,稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。,1.2稅法的概念,4,1.3.1 納稅

2、義務(wù)人,1.3 稅收的基本要素,1.3.2 計(jì)稅依據(jù),1.3.3 稅目,1.3.4 稅率,1.3.5 減稅免稅,1.3.6 納稅環(huán)節(jié),1.3.7 納稅期限,5,納稅義務(wù)人是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。,1.3.1納稅義務(wù)人,,6,計(jì)稅依據(jù)是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。,1.3.2計(jì)稅依據(jù),,7,稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目。,1.

3、3.3稅目,,8,稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。,1.3.4稅率,9,名義稅率名義稅率即稅法中規(guī)定的稅率。從形式上看，名義稅率有三種：,比例稅率,定額稅率,累進(jìn)稅率,1.3.4稅率,,10,比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下，不論課稅對(duì)象數(shù)額的大小，國(guó)家都要按同一個(gè)稅率對(duì)其課稅。例如，我國(guó)對(duì)利息課征的個(gè)人所得稅采用5%的比例稅率。,,11,定額稅率又

4、稱固定稅額，他是根據(jù)課稅對(duì)象的一定實(shí)物單位直接規(guī)定一個(gè)應(yīng)納稅額。例如，我國(guó)的車船使用稅就采用固定稅率，乘人汽車每輛年納稅額360—660元。,,12,累進(jìn)稅率是一個(gè)由多檔次的比例稅率構(gòu)成的稅率表。在累進(jìn)稅率下，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個(gè)級(jí)次，每個(gè)級(jí)次分別規(guī)定有一個(gè)稅率，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越大，其對(duì)應(yīng)的稅率就越高。,13,累進(jìn)稅率在實(shí)際應(yīng)用中，累進(jìn)稅率又可采用全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種形式。個(gè)人所得稅一般采用的

5、是超額累進(jìn)稅率，既要把計(jì)稅依據(jù)劃分為若干個(gè)等級(jí)，對(duì)各等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的計(jì)稅依據(jù)可以同時(shí)適用幾個(gè)稅率，總的應(yīng)納稅額為各等級(jí)計(jì)算出來的稅額之和。,,14,是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。,1.3.5減稅免稅,減免稅種類：,法定減免,臨時(shí)減免,特定減免,,15,法定減免:凡是在各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免，它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的使用性。,臨時(shí)減免:又稱“困難減免

6、”。是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減稅、免稅，主要為了照顧納稅人的某些特殊的暫時(shí)的困難，而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些減稅免稅，它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。,特定減免:是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。,,,,16,是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。,1.3.6納稅環(huán)節(jié),,17,是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有3種形式：按期納稅；按次

7、納稅；按年計(jì)征，分期預(yù)繳。,1.3.7納稅期限,,18,流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得 稅、個(gè)人所得稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、牧業(yè)稅特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、印花稅、 屠宰稅、土地增值稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、 證券交易稅、車輛購(gòu)置稅 、

8、 耕地占用稅、煙葉稅,1.4 我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系,19,1.5我國(guó)稅制體系的改革趨勢(shì),直接稅 所得稅類：法人所得稅 個(gè)人所得稅 社會(huì)保障稅 財(cái)產(chǎn)稅類：財(cái)產(chǎn)稅 遺產(chǎn)贈(zèng)與稅間接稅 流轉(zhuǎn)稅類：增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅（待取消） 關(guān)稅 環(huán)境保護(hù)稅 資源稅類：資源稅 燃油稅,20,野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅狡猾者騙稅

9、機(jī)敏者避稅精明者節(jié)稅,21,二、稅收籌劃基礎(chǔ),2.1稅收籌劃的概念,稅收籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。,22,概念中的四層含義：行為的合法性時(shí)間的事前性現(xiàn)實(shí)的目的性行為主體為納稅人,2.1 稅收籌劃的基本概念,23,稅收籌劃一般在兩個(gè)層面上進(jìn)行，一是在企業(yè)現(xiàn)有條件下，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過對(duì)收入、收益、資產(chǎn)、費(fèi)用等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法的選擇，通過對(duì)投資

10、、融資方式的籌劃等，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、提高盈利水平的目的。二是利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)兼并、重組等方式，或者是對(duì)經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程的變更，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。 稅收籌劃的目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在的表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚、風(fēng)險(xiǎn)最小，也就是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。,2.2 稅收籌劃的目標(biāo),24,節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資

11、、投資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。 節(jié)稅主要特征：合法性、政策導(dǎo)向、策劃性,2.3.1節(jié)稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,25,避稅籌劃是指納稅人在充分了解稅收政策的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間，以達(dá)到規(guī)避或減免稅負(fù)的目的。 避稅是以非違法的手段達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的目的，有以下主要特征：非違法性、策劃性、權(quán)力性、規(guī)范性,2.

12、3.2避稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,26,偷稅是指納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅是一種違法的行為，應(yīng)該受到處罰。,2.3.3偷稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,27,漏稅是納稅人無意識(shí)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。,2.3.4漏稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,28,逃稅是納稅人

13、欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的違法行為。,2.3.5逃稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,29,騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅的違法行為。,2.3.6騙稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,30,抗稅是指暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,2.3.7抗稅,

14、31,欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般分為故意欠稅和非故意欠稅兩大類。,2.3.8欠稅,2.3 稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別,32,納稅籌劃,+,避稅籌劃,節(jié)稅籌劃,涉稅零風(fēng)險(xiǎn),=,+,2.4 納稅籌劃的內(nèi)容,轉(zhuǎn)嫁籌劃,+,33,合法性原則,2.5 稅收籌劃的原則,整體性原則,風(fēng)險(xiǎn)收益原則,成本效益原則,34,價(jià)格平臺(tái),2.6 稅收籌劃的方法,2.6.1 稅收籌劃的方法,優(yōu)惠平臺(tái),漏洞平臺(tái),空白平臺(tái),彈性平

15、臺(tái),規(guī)避平臺(tái),35,價(jià)格平臺(tái)：就是納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理稅收籌劃。,2.6.1 稅收籌劃的方法,利用商品交易的籌劃利用原材料及零部件 的籌劃利用機(jī)械設(shè)備的籌劃利用提供勞務(wù)的籌劃,利用無形資產(chǎn)的籌劃利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃利用管理費(fèi)用的籌劃,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間價(jià)格平臺(tái)的籌劃方法：,36,優(yōu)惠平臺(tái)：就是納稅人依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，盡量按照國(guó)家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程和業(yè)

16、務(wù)形式，從而最大限度合法地享受稅收優(yōu)惠政策，減少稅收支出而形成的稅收籌劃空間。,2.6.1 稅收籌劃的方法,優(yōu)惠平臺(tái)的籌劃方法：直接利用籌劃法臨界點(diǎn)籌劃法人的流動(dòng)籌劃法掛靠籌劃法,37,漏洞平臺(tái)：就是納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，透徹地研究稅收政策及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體征管方法，找出其中的漏洞并加以利用，從而合理地減少稅收支出。,2.6.1 稅收籌劃的方法,漏洞平臺(tái)的籌劃方法：成本——收益分析風(fēng)險(xiǎn)——收益分析合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系區(qū)

17、別不同性質(zhì)、不同層次的漏洞塑造良好的外部形象,38,空白平臺(tái)：就是納稅人利用稅法空白進(jìn)行安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而形成的一種稅收籌劃操作空間。,2.6.1 稅收籌劃的方法,空白平臺(tái)的分類： 立法空白 執(zhí)法空白,39,彈性平臺(tái)：就是納稅人將稅收籌劃方案建立在稅法具有一定彈性的特點(diǎn)上。主要是利用稅法構(gòu)成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度而進(jìn)行的合理避稅籌劃。例如：營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的稅率為5%——20%，納稅人便可以選擇最有利于

18、自己的稅率納稅。當(dāng)然，其前提是爭(zhēng)得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。彈性籌劃要堅(jiān)持一個(gè)總原則和3項(xiàng)分原則。一個(gè)總原則是增加利潤(rùn)，降低損失；3項(xiàng)分原則是稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。同時(shí)，彈性籌劃要注意搞好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。,2.6.1 稅收籌劃的方法,40,規(guī)避平臺(tái)：就是納稅人合理地利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少稅收支出。臨界點(diǎn)可分為稅基臨界點(diǎn)、稅率臨界點(diǎn)、優(yōu)惠臨界點(diǎn)3大類。,2.6.1 稅收籌劃的方法,41,2.6 稅收籌劃的方

19、法,2.6.2 稅收籌劃的八大技術(shù),免稅技術(shù)手段減稅技術(shù)手段稅率差異技術(shù)手段分劈技術(shù)手段,扣除技術(shù)手段抵免技術(shù)手段延期納稅技術(shù)手段退稅技術(shù)手段,42,2.6 稅收籌劃的方法,2.6.3 稅收籌劃的八個(gè)思考方向,納稅義務(wù)人減稅免稅計(jì)稅依據(jù)稅率,納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)殊途同歸,43,納稅人應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī),2.7 做好稅收籌劃的前提,稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì),納稅人應(yīng)該全面了解稅收法律、法規(guī),稅收籌

20、劃人應(yīng)該具有很強(qiáng)的溝通能力,稅收籌劃人應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德,稅收籌劃人應(yīng)該注意籌劃方案的針對(duì)性、可行性和可操作性,44,2.8 稅收籌劃的基本流程,45,新辦或正在申辦的企業(yè),2.9 那些企業(yè)需要稅收籌劃,財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè),財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè),曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè),資產(chǎn)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),46,2.10 稅收籌劃的主要特征,納稅籌劃不能與稅法相抵觸,納稅籌劃應(yīng)具備超前意識(shí),納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí),納稅籌劃具備三個(gè)

21、結(jié)合點(diǎn),47,稅收籌劃具備三個(gè)結(jié)合點(diǎn)：,將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來,,48,,減輕稅負(fù),偷 稅 漏 稅逃 稅騙 稅欠 稅抗 稅,避 稅,節(jié) 稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉稅零風(fēng)險(xiǎn),,稅務(wù)籌劃,,禁止,,鼓勵(lì),2.11 減輕稅負(fù)的途徑與稅收籌

22、劃的邊界,49,三、增值稅的稅收籌劃,3.1增值稅的概念,增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額征收的一種稅。,50,一般納稅人稅率：17% ；13%；0%應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行不含稅價(jià)的辦法實(shí)行增值稅專用發(fā)票的辦法,3.1增值稅的概念,51,小規(guī)模納稅人征收率 6% ；4%實(shí)行普通發(fā)票的辦法,3.1增值稅的概念,52,銷售貨物提供加工及修理修配勞

23、務(wù)進(jìn)口貨物,3.2增值稅的征稅范圍,53,一般納稅人小規(guī)模納稅人,3.3增值稅的納稅人,54,一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù),3.4增值稅的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù),進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù),小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù),55,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額,-,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,=,3.4.1 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù),銷項(xiàng)稅額,×,稅率,銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）

24、,=,56,=,應(yīng)納稅額,×,稅率,組成計(jì)稅價(jià)格,=,3.4.2 進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù),組成計(jì)稅價(jià)格,關(guān)稅完稅價(jià)格,關(guān)稅,+,消費(fèi)稅,+,關(guān)稅完稅價(jià)格,1+關(guān)稅稅率,1-消費(fèi)稅稅率,÷,=,×,關(guān)稅完稅價(jià)格由海關(guān)核定。,計(jì)稅機(jī)關(guān)以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。,57,=,當(dāng)期應(yīng)納稅額,×,征收率,當(dāng)期銷售額,=,3.4.3小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法和計(jì)

25、稅依據(jù),當(dāng)期銷售額,當(dāng)期含稅銷售額,當(dāng)期含稅銷售額即為小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的含增值稅在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,1+征收率,÷,58,三、增值稅的稅收籌劃,3.5 增值稅稅率及征收率 見表3-2,59,三、增值稅的稅收籌劃,3.6 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間,60,三、增值稅的稅收籌劃,3.7 不征收增值稅及減（免）增值稅范圍,61,

26、三、增值稅的稅收籌劃,3.8 增值稅的計(jì)算,案 例,62,三、增值稅的稅收籌劃,3.9 增值稅的籌劃,增值稅的納稅籌劃納稅人身份的合理選擇分散經(jīng)營(yíng)籌劃方法聯(lián)合經(jīng)營(yíng)籌劃方法掛靠?jī)?yōu)惠政策籌劃方法,折扣銷售與折讓銷售巧妙進(jìn)行混合銷售兼營(yíng)銷售的技巧適當(dāng)價(jià)格銷售已用物品,63,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.1 消費(fèi)稅的概念,消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種

27、稅。,64,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.2 消費(fèi)稅的征稅范圍,2006年4月1日起改為16種商品：新增稅目6項(xiàng)取消稅目1項(xiàng)調(diào)整稅目4項(xiàng),65,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.3 消費(fèi)稅的納稅人和計(jì)稅方法,納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口（或代理進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品（不含金銀首飾）的單位和個(gè)人，以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位?？劾U義務(wù)人：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時(shí)代扣代繳（受托方為個(gè)體

28、經(jīng)營(yíng)者時(shí)，由委托方收回后在委托方所在地繳納）。,66,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.3 消費(fèi)稅的納稅人和計(jì)稅方法,消費(fèi)稅的計(jì)算方法實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的：,應(yīng)納稅額,×,單位稅額,應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,=,實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的：,應(yīng)納稅額,×,適用稅率,應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額,=,67,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.3 消費(fèi)稅的納稅人和計(jì)稅方法,消費(fèi)稅的計(jì)算方法,實(shí)行從量定額和從價(jià)定率計(jì)征辦法的：,應(yīng)納稅額,×,適用稅

29、率,應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額,+,×,單位稅額,應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,=,68,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.4 消費(fèi)稅的稅率,見表3-4,69,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.5 消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,繳稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)的，于消費(fèi)時(shí)納稅；自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；自產(chǎn)自用于其它方面的，于移送時(shí)納稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。進(jìn)口環(huán)節(jié)：由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳

30、稅,70,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.5 消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天；納稅人采取托收承付結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天；納稅人采取其它結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

31、。,71,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.5 消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人自產(chǎn)自用于其它方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,72,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.6 消費(fèi)稅的計(jì)算,從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)

32、納稅額的計(jì)算：,應(yīng)納稅額,×,適用稅率,應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,=,從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：,應(yīng)納稅額,×,單位稅額,應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,=,73,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.6 消費(fèi)稅的計(jì)算,從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法：,應(yīng)納稅額,×,比率稅率,應(yīng)稅銷售額,+,×,單位稅額,應(yīng)稅銷售數(shù)量,=,74,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.6 消費(fèi)稅的計(jì)算,自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：,

33、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受委托是法定的代收代繳義務(wù)人。由受委托方凈化時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：,75,四、消費(fèi)稅的稅收籌劃,4.7 消費(fèi)稅的籌劃,銷售額的籌劃 案 例,稅率的籌劃 案 例,委托加工方法的籌劃 案 例,76,五、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,5.1 營(yíng)業(yè)稅的概念,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形

34、資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。,77,五、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,5.2 營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。,78,五、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,5.3 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),交通運(yùn)輸業(yè)建筑安裝業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè),文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額,79,五、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,5.4 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算,應(yīng)納稅額,×,

35、稅率,營(yíng)業(yè)額,=,80,五、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,5.5 營(yíng)業(yè)稅的籌劃,無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的籌劃 案例合作建房的籌劃 案例建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入的籌劃 案例利用境外子公司的籌劃 案例無形資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)的籌劃 案例,81,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.1 土地增值稅的概念,土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物

36、和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。,82,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.2 土地增值稅的征稅范圍,對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅。國(guó)家出讓土地使用權(quán)不征稅；轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地因其行為本身不合法，不納入征稅范圍。轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)也屬于土地增值稅的征稅范圍只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征稅征稅范圍的特殊規(guī)定,83,應(yīng)納稅額,×,對(duì)應(yīng)稅率,增值額,=,6.

37、3 土地增值稅的計(jì)稅方法,-,扣除項(xiàng)目金額,×,速算扣除系數(shù),增值額,=,收入額,-,扣除項(xiàng)目金額,增值率,=,增值額,÷,扣除項(xiàng)目金額,×,100%,6.3.1 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房屋及配套設(shè)施,84,應(yīng)納稅額,×,對(duì)應(yīng)稅率,增值額,=,6.3 土地增值稅的計(jì)稅方法,-,扣除項(xiàng)目金額,×,速算扣除系數(shù),增值額,=,收入額,-,扣除項(xiàng)目金額,增值率,=,增值額,÷,扣

38、除項(xiàng)目金額,×,100%,6.3.2 出售舊房及建筑物,85,扣除項(xiàng)目金額,+,其他允許扣除項(xiàng)目,評(píng)估價(jià)格,=,6.3 土地增值稅的計(jì)稅方法,評(píng)估價(jià)格,=,重置成本價(jià),成新度折扣率（幾成新）,×,6.3.2 出售舊房及建筑物,86,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.4 土地增值稅的減免稅,建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和的20%的，予以免稅因國(guó)家建設(shè)需要而被征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅個(gè)人

39、因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，免予征收土地增值稅,87,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.5 土地增值稅的計(jì)算,案 例,88,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.6 土地增值稅的籌劃,土地增值稅的避稅方法：常用的避稅方法——利用優(yōu)惠政策規(guī)避法發(fā)生了應(yīng)稅行為，但想辦法盡量減少應(yīng)稅行為的增值額，以達(dá)到少繳稅款的目的。案例,89,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.1 企業(yè)所得稅的概念,企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)

40、企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。,90,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.2 企業(yè)所得稅稅率,老稅法規(guī)定的稅率：33% 27% 18%新稅法規(guī)定的稅率：25% 20% 15%,91,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.3 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,×,適用稅率,應(yīng)納稅所得額,=,應(yīng)納稅所得額,=,納稅年度的收入總額,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額,－,92,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.4 企業(yè)所得稅計(jì)算

41、,案 例,93,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.4 企業(yè)所得稅的籌劃,企業(yè)所得稅的納稅籌劃租賃籌劃借款籌劃巧用虧損彌補(bǔ)籌劃充分利用稅收優(yōu)惠政策籌劃案例,94,8.1 個(gè)人所得稅的概念,個(gè)人所得稅是指以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并且由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。,95,個(gè)人所得稅納稅人指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。習(xí)慣上根據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

42、，將個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。,8.2 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,96,工資薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得,8.3 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象,特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得 其他所得,97,工資薪金所得稅率 見表8-1個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和

43、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 見表8-2勞務(wù)報(bào)酬所得 見表8-3未列舉項(xiàng)目所得 適用20%稅率,8.4 個(gè)人所得稅稅率,98,1、工資薪金所得的計(jì)稅方法：工資薪金所得按月計(jì)征,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納個(gè)人所得稅額,×,適用稅率,應(yīng)納稅所得額,=,應(yīng)納稅所得額,=,月工資、薪金收入,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),－,速算扣除數(shù),－,99,1、工資薪金所得的計(jì)稅方法：個(gè)人所

44、得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元附加減除費(fèi)用,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納稅所得額,=,月工資、薪金收入,1600元,－,3200元,－,納稅人在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪酬所得的費(fèi)用扣除,100,1、工資薪金所得的計(jì)稅方法：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征稅方法 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)

45、月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,101,如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,=,雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金,適用稅率,×,速算扣除數(shù),－,如果雇員當(dāng)月工資

46、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：,應(yīng)納稅額,=,雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額,適用稅率,×,速算扣除數(shù),－,102,1、工資薪金所得的計(jì)稅方法：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征稅方法,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次；實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述計(jì)算方法執(zhí)行；雇

47、員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,103,2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法：,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納個(gè)人所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,×,速算扣除數(shù),－,應(yīng)納稅所得額,=,收入總額,成本,－,費(fèi)用,－,損失,－,104,3、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法：,8.5 個(gè)人所得稅

48、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納個(gè)人所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,×,速算扣除數(shù),－,應(yīng)納稅所得額,=,個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額,必要費(fèi)用,－,105,4、勞動(dòng)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法：,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納個(gè)人所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,×,速算扣除數(shù),－,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,800元,－,每次收入不超過4000元的,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,1－20%,×,每次收

49、入在4000元以上的,106,5、稿酬所得的計(jì)稅方法：,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納個(gè)人所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,×,×,1－30%,6、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法：,應(yīng)納個(gè)人所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,×,7、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法：按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,107,8、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法：,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納稅所得額,=,每次（月）收入額,準(zhǔn)

50、予扣除項(xiàng)目,－,每次（月）收入不超過4000元的,每次（月）收入超過4000元的,修繕費(fèi)用800元為限,－,應(yīng)納稅所得額,=,每次（月）收入額,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,－,修繕費(fèi)用800元為限,－,[,],×,1－20%,108,9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法：,8.5 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,財(cái)產(chǎn)原值,－,合理費(fèi)用,－,10、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法：,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額（每次收入額）

51、,適用稅率,×,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,×,109,免稅項(xiàng)目減稅項(xiàng)目暫免征稅項(xiàng)目,8.6 個(gè)人所得稅減免稅優(yōu)惠,110,1、個(gè)人所得稅籌劃的基本思路：充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策,8.7 個(gè)人所得稅稅收籌劃,111,2、工資薪金所得的籌劃： 工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換與選擇 工資、薪金所得適用的是5%-45%

52、的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，對(duì)一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于費(fèi)用扣除金額、稅率、計(jì)算方式都有不同，所以相同數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅，還是按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目征稅，應(yīng)納稅款是不一樣的。案 例,8.7 個(gè)人所得稅稅收籌劃,112,2、工資薪金所得的籌劃： 工資、薪金福利化 工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅是根據(jù)工資類收入總額減除法定扣除費(fèi)用，然后根據(jù)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收的，所以工資類收入

53、越高，適用稅率就越高，應(yīng)納稅款就越多。人們?nèi)〉霉べY的目的在于用貨幣購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)，滿足自身需求，如果企業(yè)能夠少發(fā)工資而合法的滿足員工的部分需求，也就等于滿足了員工工作的根本目的，這樣就可以起到節(jié)稅的效果。具體途徑：提供旅游機(jī)會(huì)；企業(yè)為員工提供住所；企業(yè)為員工提供福利設(shè)施。案 例,8.7 個(gè)人所得稅稅收籌劃,113,2、工資薪金所得的籌劃： “包干”收入費(fèi)用化 如果企業(yè)在采取“包干”制計(jì)算出當(dāng)月獎(jiǎng)金總額后，允許銷售人員的差

54、旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，僅對(duì)不能提供費(fèi)用發(fā)票的部分作為銷售人員獎(jiǎng)金處理，將會(huì)減少很多稅收支出。 改變工資發(fā)放方式 因?yàn)榘丛掳l(fā)放的工資、薪金收入和年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅的征收方法不一樣，所以，改變工資的發(fā)放形式，可以減少稅收支出。案 例,8.7 個(gè)人所得稅稅收籌劃,114,3、勞務(wù)報(bào)酬的籌劃： 通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。分項(xiàng)計(jì)

55、算籌劃法；支付次數(shù)籌劃法；費(fèi)用轉(zhuǎn)移法。,8.7 個(gè)人所得稅稅收籌劃,115,4、利息、股息、紅利所得的籌劃： 利用優(yōu)惠政策；安排教育儲(chǔ)蓄；進(jìn)行國(guó)債投資等。,8.7 個(gè)人所得稅稅收籌劃,116,5、財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃：對(duì)稅率的籌劃：一般房屋出租，陰干租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅，其稅率分別為5%、12%、20%。但如果出租的是居民住房，則上述三個(gè)稅種的稅率響應(yīng)減按3%、4%、10%計(jì)算對(duì)計(jì)稅所得額的籌劃：財(cái)產(chǎn)租賃