非法收入征稅問題研究.pdf

1、我國對非法收入征稅問題的探討已長達十多年，在我國稅收實踐中對能否對非法收入征稅也存在的許多爭議，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對非法收入征稅問題顯得更加緊迫。本文的研究目標在于借鑒外國的先進立法和司法經(jīng)驗，探討對我國非法收入征稅的可行性和緊迫性。在廣大群眾中深入“對非法收入征稅并不是承認其合法性”這一理念，總結出我國對非法收入征稅在立法和司法方面工作任務是本文研究的重點。 目前在美國、日本、德國等國家都對非法收入征稅，但這絕不意味

2、著非法收入在這些國家合法。德國《稅法通則》第四十條規(guī)定：“滿足全部征稅要素或部分征稅要素的行為，不因其違反法律上的命令或禁止性規(guī)定，或者違反善良風俗的情況而妨礙對其行為的課稅?！币簿褪钦f，對收入是否納稅應基于實質征稅原則予以判斷，只要滿足征稅要件就應該納稅，不管其是否合法。西方絕大多數(shù)國家都遵循一個很重要的原則——實質征稅原則。對于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應予征稅，而應根據(jù)實際情況，尤其應當注意根據(jù)其經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活實質

3、，判斷是否符合征稅要素，以求公平、合理和有效地進行征稅即為實質征稅原則。 2006年1月12日，我國財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)出《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)，其中規(guī)定“學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定繳稅。”此通知一出立馬引起社會的廣泛爭議，絕大多數(shù)專家和學者支持這一規(guī)定，認為是對稅法學界討論的非法收入可

4、稅性問題的最好例證。 正是基于以上的相關理論和國外立法現(xiàn)狀，加上目前我國稅法的相關規(guī)定，應當認識到，對非法收入征稅是一個觀念的轉變問題，是一個必然的歷史進程。 本文從非法收入征稅問題的提出及概念的界定開始論述，然后對非法收入可稅性進行了理論分析；其次，對國外非法收入征稅立法和司法經(jīng)驗兩方面作了介紹和分析，然后進一步探討我國非法收入征稅問題的現(xiàn)狀及存在的問題。最后對我國非法收入征稅制度的完善提出具體建議。全文共分五個部分：

5、 第一部分非法收入征稅問題的提出及概念的界定。本部分包括三個方面：首先介紹我國關于非法收入征稅問題探討的背景和觀點；同時，對非法收入的概念、分類、表現(xiàn)形式等進行了論述；最后對我國非法收入征稅的重大意義作了闡述，包括增加財政收入、縮小貧富差距、增加非法收入的成本和減輕稅務機關的工作量四個方面。 第二部分非法收入可稅性的理論基礎。這一部分通過對權利本位與義務本位論、稅法私法化理論、稅收公平原則、稅收效率原則、實質征稅原則這五

6、個方面的基本含義介紹，討論在我國對非法收入征稅的理論支持依據(jù)。對非法收入征稅是權利本位主義和稅法私法化趨勢的必然結果，更能符合稅收公平原則與稅收效率原則。對非法收入征稅遵循了“私權利無禁止即許可”這一現(xiàn)代法律精神，在公權力未對非法收入的性質做出認定時，其收入的性質應當假定為合法；相同納稅能力者應當負有相同的稅收，非法收入取得者在取得收入后就應當與其他收入取得者一樣要交稅，避免稅務機關為鑒定收入的合法性與否而加大工作量，進而造成稅款流失。

7、 第三部分國外對非法收入征稅的實踐及經(jīng)驗借鑒。該部分以美國、德國、日本、意大利為對象，研究以上國家的立法和司法現(xiàn)狀，并且重點分析美國的相關經(jīng)驗。美國對非法收入征稅時間也并不久，主要通過三個典型性判例樹立了要對非法收入征稅的決心。同時美國相應的司法制度可保障對非法收入征稅。 第四部分我國對非法收入征稅的現(xiàn)狀及存在的問題。本部分首先從立法和司法兩方面闡述我國非法收入征稅的現(xiàn)狀，我國稅法對非法收入征稅問題沒有直接的規(guī)定，但也未

8、完全堅持應稅收入的絕對合法性。其次，介紹我國傳統(tǒng)觀念對非法收入征稅的施行造成的困難，以及非法收入取得者本身缺乏納稅的主動性和對納稅信息泄露的擔憂。 第五部分完善我國對非法收入征稅制度的具體建議。在非法收入相關理論的分析的基礎上，結合我國當前非法收入征稅的現(xiàn)狀，以及借鑒國外先進經(jīng)驗，從而對我國非法收入征稅體制的構建提出以下建議：首先改變對非法收入征稅的傳統(tǒng)觀念，其次完善我國對非法收入征稅的法律規(guī)定，再次對我國儲蓄實名制與獨身獨立賬