跨國(guó)股息征稅問題研究.pdf

1、本文以跨國(guó)股權(quán)投資的收益——股息為研究對(duì)象，試圖找到來源國(guó)、居住國(guó)和跨國(guó)投資人三者之間征稅問題的最佳平衡點(diǎn)，即跨國(guó)股息所得上的合理稅負(fù)。本文共分為四章。 第一章主要研究跨國(guó)股息的概念。這是本文做進(jìn)一步研究的基礎(chǔ)。本章指出，稅法上的股息概念，并不等同于公司法上的股息概念，稅法上的股息概念，更接近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和交易的實(shí)質(zhì)。受OECD范本和UN范本的影響，稅收協(xié)定中的股息概念具有某些共通性，但是，具體的雙邊稅收協(xié)定也受到締約雙方國(guó)內(nèi)法的深

2、刻影響，因此又反映出一定的特異性。本章中還探討了資本弱化和股息剝離這兩類特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系下某些國(guó)內(nèi)稅法中的股息概念。這些特殊的股息概念雖然可以有效地遏制和打擊各種逃避稅行為，但是存在著和雙邊稅收協(xié)定的協(xié)調(diào)問題。 第二章和第三章分別從不同的角度介紹了股息所得來源國(guó)和跨國(guó)投資人居住國(guó)之間的協(xié)調(diào)征稅制度。這種協(xié)調(diào)征稅具體表現(xiàn)為來源國(guó)和居住國(guó)的分享征稅模式。第二章討論的是來源國(guó)的稅收制度。為了確保來源國(guó)和居住國(guó)的分享征稅，必須對(duì)來源國(guó)的征稅

3、權(quán)進(jìn)行限制，而且更多的法律制度對(duì)直接投資和間接投資進(jìn)行區(qū)分，對(duì)直接投資下來源國(guó)的股息所得稅率予以更大的限制。如果跨國(guó)股息的分配中涉及到常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)跨國(guó)股息的征稅規(guī)則可能產(chǎn)生下述影響：第一，對(duì)可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的股息所得，來源國(guó)將不受條約中限制稅率的約束，它可以將股息所得納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得中予以征稅；第二，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)，來源國(guó)無權(quán)征稅。 第三章論述了來源國(guó)與居住國(guó)協(xié)調(diào)征稅的另一層涵義，即居住國(guó)對(duì)跨國(guó)股息上已繳

4、來源國(guó)稅負(fù)采取的消除重復(fù)征稅的措施。對(duì)法律性重復(fù)征稅，理論和實(shí)務(wù)界都持基本贊同的態(tài)度。但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，學(xué)術(shù)界和各國(guó)的立法實(shí)踐差距很大。本文認(rèn)為，對(duì)于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，應(yīng)該予以適度的緩解，特別是對(duì)于公司間存在的股息支付，否則將導(dǎo)致循環(huán)性征稅。而對(duì)于個(gè)人股東接受的股息，原先采用綜合制的很多國(guó)家現(xiàn)在也回歸到了傳統(tǒng)制。 第四章論述了我國(guó)相關(guān)制度的完善。本文認(rèn)為，應(yīng)該在國(guó)內(nèi)法中納入反避稅情形下股息重新認(rèn)定的規(guī)則，并做好與之配套的協(xié)定