國際稅收重復征稅問題及延伸

1、國際稅收重復征稅問題及延伸一、國際稅收重復征稅問題及概述（一）國際重復征稅概念國際重復征稅是指兩個國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。（二）國際重復征稅的背景國際重復征稅現(xiàn)象是國際稅法領域最為普遍、最為突出的現(xiàn)象。國際重復征稅問題的解決，涉及國家主權和稅收利益，成為國際稅法的重點。國際重復征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，是有關國家各自主張的稅收管轄權在納稅人的跨國所得或財產(chǎn)價值上發(fā)生沖突的結(jié)果。國際

2、重復征稅減除的方法主要有三種，即扣除法、免稅法和抵免法，不同方法減除國際重復征稅的效果有所不同。國際稅法是適應國際稅收關系的需要從傳統(tǒng)的國內(nèi)稅法部門中逐漸形成和發(fā)展起來的一個新的綜合性的稅法分支體系.國際重復征稅是國際稅法領域中最為普遍、最為突出的現(xiàn)象，沒有國際重復征稅，就沒有國際稅法這門學科。國際重復征稅問題的解決，涉及國家主權和稅收利益，因此成為國際稅法的重點。（三）國際重復征稅產(chǎn)生的原因（一）、法律性質(zhì)國際重復征稅產(chǎn)生原因國際重復

3、征稅現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因，是有關國家各自主張的稅收管轄權在納稅人的跨國所得或財產(chǎn)價值上發(fā)生重疊沖突的結(jié)果。國家稅收管轄權之間的沖突，具體分析而言主要有以下三種表現(xiàn)形式。1、居民（公民）稅收管轄權與來源地稅收管轄權的重疊目前絕大多數(shù)國家在所得稅和一般財產(chǎn)稅方面，既按屬人課稅原則對本國居民來自居住國境內(nèi)和境外的一切所得和財產(chǎn)價值，行使居民稅收管轄權征稅；同時又根據(jù)地域課稅原則對非居民（即其他國家的居民）來源于境內(nèi)的各種所得和存在于境內(nèi)的財產(chǎn)價

4、值，主張來源地稅收管轄權課稅。因此，在一國居民所得的來源于居住國境外的跨國所得上，勢必會發(fā)生一國的居民稅收管轄權與另一國的所得來源地稅收管轄權之間的沖突。在納稅人收入和財產(chǎn)國際化現(xiàn)象普遍存在的今天，這種一種無限納稅義務與有限納稅義務的沖突，是造成當今大量的國際重復征稅的最普遍的原因。2、居民稅收管轄權與公民稅收管轄權的重疊居民與公民有一定的差異，當不同國家分別采用居民稅收管轄權和公民是時，就會產(chǎn)生國際重復征稅。由于實行公民稅收管轄權的國

5、家，對其公民的世界范圍內(nèi)的收入征稅；實行居民稅收管轄權的國家，對其居民實行世界范圍內(nèi)的收入征稅，所以，給國公民將其全部收入，以其公民身份要向甲國納稅，以1）不同國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，使得具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內(nèi)的收入承擔納稅義務；另一方面作為非居民納稅人向收入來源地就其在該國境內(nèi)取得的收入承擔納稅義務，這就產(chǎn)生國際雙重征稅。2）居民身份確認標準的不同，使得同一跨國納稅人

6、在不同國家都被認定為居民，都要承擔無限的納稅義務，這也產(chǎn)生了國際雙重征稅。3）收入來源地確認標準的不同，使得同一跨國所得同時歸屬于兩個不同的國家，向兩個國家承擔納稅義務，這又產(chǎn)生了雙重征稅。2、各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際雙重征稅的另一原因。當今世界，除了實行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國的普遍推行，使國際重復征稅的機會大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴大，使國際重復征稅的嚴重性大大增

7、強了。2、經(jīng)濟上的原因經(jīng)濟的國際化使股份公司的控股關系超越了國界。1、國際雙重征稅產(chǎn)生的基本原因在于國家間稅收管轄權的沖突。這種沖突通常有三種情況：1）不同國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，使得具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內(nèi)的收入承擔納稅義務；另一方面作為非居民納稅人向收入來源地就其在該國境內(nèi)取得的收入承擔納稅義務，這就產(chǎn)生國際雙重征稅。2）居民身份確認標準的不同，使得同一跨國納稅人在不

8、同國家都被認定為居民，都要承擔無限的納稅義務，這也產(chǎn)生了國際雙重征稅。3）收入來源地確認標準的不同，使得同一跨國所得同時歸屬于兩個不同的國家，向兩個國家承擔納稅義務，這又產(chǎn)生了雙重征稅。2、各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際雙重征稅的另一原因。當今世界，除了實行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國的普遍推行，使國際重復征稅的機會大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴大，使國際重復征稅的嚴重性大大增強了