國(guó)際稅收重復(fù)征稅問(wèn)題及延伸

1、國(guó)際稅收重復(fù)征稅問(wèn)題及延伸一、國(guó)際稅收重復(fù)征稅問(wèn)題及概述（一）國(guó)際重復(fù)征稅概念國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。（二）國(guó)際重復(fù)征稅的背景國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象是國(guó)際稅法領(lǐng)域最為普遍、最為突出的現(xiàn)象。國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的解決，涉及國(guó)家主權(quán)和稅收利益，成為國(guó)際稅法的重點(diǎn)。國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，是有關(guān)國(guó)家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生沖突的結(jié)果。國(guó)際

2、重復(fù)征稅減除的方法主要有三種，即扣除法、免稅法和抵免法，不同方法減除國(guó)際重復(fù)征稅的效果有所不同。國(guó)際稅法是適應(yīng)國(guó)際稅收關(guān)系的需要從傳統(tǒng)的國(guó)內(nèi)稅法部門(mén)中逐漸形成和發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新的綜合性的稅法分支體系.國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅法領(lǐng)域中最為普遍、最為突出的現(xiàn)象，沒(méi)有國(guó)際重復(fù)征稅，就沒(méi)有國(guó)際稅法這門(mén)學(xué)科。國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的解決，涉及國(guó)家主權(quán)和稅收利益，因此成為國(guó)際稅法的重點(diǎn)。（三）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因（一）、法律性質(zhì)國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因國(guó)際重復(fù)

3、征稅現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因，是有關(guān)國(guó)家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生重疊沖突的結(jié)果。國(guó)家稅收管轄權(quán)之間的沖突，具體分析而言主要有以下三種表現(xiàn)形式。1、居民（公民）稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)的重疊目前絕大多數(shù)國(guó)家在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅方面，既按屬人課稅原則對(duì)本國(guó)居民來(lái)自居住國(guó)境內(nèi)和境外的一切所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值，行使居民稅收管轄權(quán)征稅；同時(shí)又根據(jù)地域課稅原則對(duì)非居民（即其他國(guó)家的居民）來(lái)源于境內(nèi)的各種所得和存在于境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)價(jià)

4、值，主張來(lái)源地稅收管轄權(quán)課稅。因此，在一國(guó)居民所得的來(lái)源于居住國(guó)境外的跨國(guó)所得上，勢(shì)必會(huì)發(fā)生一國(guó)的居民稅收管轄權(quán)與另一國(guó)的所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。在納稅人收入和財(cái)產(chǎn)國(guó)際化現(xiàn)象普遍存在的今天，這種一種無(wú)限納稅義務(wù)與有限納稅義務(wù)的沖突，是造成當(dāng)今大量的國(guó)際重復(fù)征稅的最普遍的原因。2、居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的重疊居民與公民有一定的差異，當(dāng)不同國(guó)家分別采用居民稅收管轄權(quán)和公民是時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。由于實(shí)行公民稅收管轄權(quán)的國(guó)

5、家，對(duì)其公民的世界范圍內(nèi)的收入征稅；實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其居民實(shí)行世界范圍內(nèi)的收入征稅，所以，給國(guó)公民將其全部收入，以其公民身份要向甲國(guó)納稅，以1）不同國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得具有跨國(guó)收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國(guó)就世界范圍內(nèi)的收入承擔(dān)納稅義務(wù)；另一方面作為非居民納稅人向收入來(lái)源地就其在該國(guó)境內(nèi)取得的收入承擔(dān)納稅義務(wù)，這就產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅。2）居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)納稅人

6、在不同國(guó)家都被認(rèn)定為居民，都要承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，這也產(chǎn)生了國(guó)際雙重征稅。3）收入來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)所得同時(shí)歸屬于兩個(gè)不同的國(guó)家，向兩個(gè)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)，這又產(chǎn)生了雙重征稅。2、各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅的另一原因。當(dāng)今世界，除了實(shí)行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國(guó)家外，各國(guó)幾乎都開(kāi)征了所得稅。由于所得稅制在世界各國(guó)的普遍推行，使國(guó)際重復(fù)征稅的機(jī)會(huì)大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴(kuò)大，使國(guó)際重復(fù)征稅的嚴(yán)重性大大增

7、強(qiáng)了。2、經(jīng)濟(jì)上的原因經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化使股份公司的控股關(guān)系超越了國(guó)界。1、國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的基本原因在于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的沖突。這種沖突通常有三種情況：1）不同國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得具有跨國(guó)收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國(guó)就世界范圍內(nèi)的收入承擔(dān)納稅義務(wù)；另一方面作為非居民納稅人向收入來(lái)源地就其在該國(guó)境內(nèi)取得的收入承擔(dān)納稅義務(wù)，這就產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅。2）居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)納稅人在不

8、同國(guó)家都被認(rèn)定為居民，都要承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，這也產(chǎn)生了國(guó)際雙重征稅。3）收入來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)所得同時(shí)歸屬于兩個(gè)不同的國(guó)家，向兩個(gè)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)，這又產(chǎn)生了雙重征稅。2、各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅的另一原因。當(dāng)今世界，除了實(shí)行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國(guó)家外，各國(guó)幾乎都開(kāi)征了所得稅。由于所得稅制在世界各國(guó)的普遍推行，使國(guó)際重復(fù)征稅的機(jī)會(huì)大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴(kuò)大，使國(guó)際重復(fù)征稅的嚴(yán)重性大大增強(qiáng)了