企業(yè)財務報表與內部控制整合審計探析——以天健會計師事務所對美的集團的審計為例.pdf

1、當今世界經濟風云變幻，企業(yè)面臨著日趨復雜的經營環(huán)境，對于會計師事務所而言，從事雙重審計工作誠然是任務艱巨。但是，無論對于會計師事務所還是企業(yè)而言，通過運用財務報表審計與內部控制審計之間存在的相似性，將兩項審計工作進行整合執(zhí)行，其結果都是互利共贏的。第一，會計師事務所注冊會計師在對內部控制與財務報表執(zhí)行整合審計過程中，該業(yè)務的執(zhí)行有利于降低整合審計工作過程中的審計風險，提高審計業(yè)務過程中審計信息質量，減少審計業(yè)務過程中不必要的審計工作，從

2、而提高審計效率;第二，面對于被審計單位自身而言，當會計師事務所注冊會計師在對內部控制與財務報表執(zhí)行整合審計過程中，可以達到不斷地去完善被審計單位企業(yè)的內部控制體系結構，減少不同事務所對其干預，從而減輕其財務負擔。本文在參考大量整合審計文獻基礎之上，采用規(guī)范研究和案例研究相結合的方法，通過深入地研究2014年度美的集團聘用天健會計師事務所對其進行整合審計這一案例，結合實施整合審計的動因、程序與方法進行分析，進而給出相關的政策性建議來協(xié)助注

3、冊會計師進行相應的審計工作，尤其是有益于對會計師事務所在進行構建適應本會計事務所屬性的業(yè)務流程時。隨著當今社會的發(fā)展，財務報表與內部控制進行整合執(zhí)行是大勢所趨，是審計模式發(fā)展的必然結果。因此，結合我國具體實際來探討整合審計具有一定的現實意義。但由于整合審計在我國實施時間不久，相關理論研究成果較少，具有廣闊的市場需求以及上升空間。
　　首先，本文在借鑒美國的內部控制審計發(fā)展歷程基石之上總結財務報表審計概念、內部控制審計概念，進而給出

4、了有關內部控制與財務報表整合審計的概念，針對于被審計單位的內部控制審計業(yè)務以及財務報表審計業(yè)務這兩項審計工作，經由同一家會計師事務所的不同項目組的注冊會計師來執(zhí)行。此外，經由研究可知，鑒于內部控制與財務報表整合審計存在終極目標相同、審計程序部分重合、審計證據相互利用與支持、采用風險導向的審計方法。與此同時，鑒于上述的分析探討，可以得出執(zhí)行內部控制與財務報表進行整合由注冊會計師執(zhí)行，這樣的審計模式是可以執(zhí)行的。整合審計之執(zhí)行過程當中一般情

5、況下存在四個階段，具體包括:計劃準備階段、具體實施階段、評價內部控制缺陷階段、出具最終審計報告階段。此外，本文通過分析受托經濟責任理論、委托代理理論、以及協(xié)同效應理論，進而嘗試構造內部控制與財務報表整合審計的基本理論。
　　其次，本文通過天健會計師事務所對美的集團實施整合審計為例，對該案例實施的整合審計進行由淺入深地分析。即本文通過對美的集團、天健會計師事務所基本情況進行介紹，然后從風險程序、控制測試設計有效性、對舞弊風險的考慮這

6、三個關鍵整合點對天健會計師事務所對美的集團實施整合審計的情況進行分析介紹。再次，本文對整合審計動因進行具體分析，會計師事務所注冊會計師在對內部控制與財務報表執(zhí)行整合審計過程中，該業(yè)務的執(zhí)行有利于降低整合審計工作過程中的審計風險，提高審計業(yè)務過程中審計信息質量，減少審計業(yè)務過程中不必要的審計工作，從而提高審計效率。然后，在進行上述分析之后，通過對整合審計重點過程進行分析，具體來說包括以下步驟:計劃審計時間、實施風險評估的程序、選定樣本量、

7、具體實施階段、評價內部控制缺陷階段、出具最終審計報告階段。
　　最后，本文基于上述理論分析的基礎上提出天健會計師事務所對美的集團整合審計的基本結論以及合理的政策性分析。通過研究整合審計的基本結論，筆者得出結論:(1)會計師事務所注冊會計師在對內部控制與財務報表執(zhí)行整合審計過程中，該業(yè)務的執(zhí)行有利于降低整合審計工作過程中的審計風險，提高審計業(yè)務過程中審計信息質量;(2)會計師事務所注冊會計師在對內部控制與財務報表執(zhí)行整合審計過程中，