公司治理下的管理舞弊審計模式探析.pdf

1、這些年來國內外頻繁爆發(fā)一系列極具震撼力的重大管理舞弊案，如我國的銀廣夏，美國的安然、世通等，再次引發(fā)了資本市場的巨大恐慌和社會公眾的強烈不滿，這已嚴重危及資本市場的健康發(fā)展。原國際五大會計師事務所之一的“安達信”和我國的“中天勤”會計師事務所也因審計失敗而倒閉，審計職業(yè)面臨著嚴重的信用甚至生存危機如何有效審計公司管理舞弊是市場經濟國家一個永恒的審計主題，也一直是世界性難題。管理層舞弊一般都是通過編制虛假財務報表來實現(xiàn)的，財務舞弊一般按照

2、舞弊主體可以分為管理層舞弊和員工層舞弊，相對來講，管理層所處地位特殊，擁有的權利可以逾越一定的內控體系，而且其“眼界”較為開闊，胃口自然也較大，其舞弊的手法高級得多，帶來的影響也更惡劣。相比之下，員工層舞弊就是小打小鬧了。更重要的是，現(xiàn)在國內廣泛應用的制度基礎審計模式存在致命的硬傷，即使審計程序再周詳，在管理層舞弊面前也完全失效。而國外逐漸興起的現(xiàn)代風險導向審計模式，雖然能夠有效地揭露管理層舞弊，若應用于國內，也難以達到理想的效果，其原

3、因在于，國內不甚完善的公司治理系統(tǒng)以及CPA從業(yè)人員的整體素質和知識結構，成為現(xiàn)代風險導向審計揭露管理舞弊有效性的軟肋?，F(xiàn)代風險導向審計模式固然看上去很美，但卻難以與中國現(xiàn)階段的市場環(huán)境相適應然而，面對日益嚴峻的管理舞弊形勢，我們又必須拿出妥善的解決策略和方法為此，針對于現(xiàn)行管理舞弊審計模式改進的探討是非常必要的。 國內廣泛應用的制度基礎審計模式存在一個無法克服的致命弱點，就是基于內部控制系統(tǒng)的審計模式沒有與審計風險聯(lián)系起來，沒

4、有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統(tǒng)的作用范圍；現(xiàn)代風險導向模式審計更多地依賴于以分析性程序為主的風險評估，從而減少了實質性的詳細測試，這就需要企業(yè)的內部控制機制較為完善、有效。只有在內部控制有效的基礎上，基于更高層面的分析性測試才能夠充分發(fā)揮其應有的作用。而目前我國大部分企業(yè)的內部控制機制還很不健全，很難在內控層面上保證會計處理的合法、合規(guī)性。正是由于現(xiàn)行管理舞弊審計模式的內在缺陷，為了有效揭

5、露管理舞弊，有必要對現(xiàn)行管理舞弊審計模式進行改進。 由于公司治理與審計存在相互機理，而管理舞弊的癥結在于公司治理的有效性，從公司治理方面能有效揭露管理舞弊；公司治理評價體系的完善和適合我國的公司治理指數(shù)數(shù)據(jù)庫的構建為公司治理導向審計提供了方便、高效、可靠、成本低廉的評估手段，并使得公司治理導向審計具有實際可操作性，使其從理論層面向實際操作層面轉化；引入公司治理導向審計模式還有著現(xiàn)行管理舞弊審計模式沒有的優(yōu)勢；而這些都使得引入公司

6、治理導向審計模式去有效揭露管理舞弊是可行的。 在管理舞弊審計模式的改進——公司治理導向審計模式上，可從現(xiàn)行管理舞弊審計模式的必要性與可行性方面有針對性的就重新構造一種新的管理舞弊審計模式進行了一定的探索。本文認為管理舞弊的癥結在于公司治理結構的有效性。鑒于此，構建以公司治理系統(tǒng)為著眼點的審計模式——公司治理導向審計模式。該模式的基本理念為：以公司治理系統(tǒng)為著眼點，以公司治理系統(tǒng)分析和內部控制系統(tǒng)分析相結合，以揭露舞弊和對財務報表