中國(guó)上市公司管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究.pdf

1、本文章撰寫(xiě)的主要目的在于通過(guò)一些案例盡可能詳細(xì)地展現(xiàn)上市公司管理舞弊的特征，提供審計(jì)管理舞弊時(shí)需要著重注意的線索，并且希望起到一個(gè)拋磚引玉的效果，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行上市公司審計(jì)時(shí)把目光從發(fā)現(xiàn)的單純的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題更多地轉(zhuǎn)向發(fā)現(xiàn)危害大得多的管理舞弊，將審計(jì)的方法由以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主要導(dǎo)向轉(zhuǎn)向以管理舞弊審計(jì)為導(dǎo)向。因此本文的基本研究思路為：首先分析上市公司管理舞弊產(chǎn)生的要素，并在與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式比較的基礎(chǔ)上分析建立管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重要

2、性；然后通過(guò)案例剖析管理舞弊常用的方法；第三步，具體研究在審計(jì)實(shí)務(wù)中怎樣識(shí)別管理舞弊跡象，以及深入開(kāi)展管理舞弊審計(jì)的特殊方法和程序；最后展望管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步研究方向。 分析我國(guó)特有的制度背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理舞弊審計(jì)將碰到的問(wèn)題，考慮相關(guān)資料的收集，本文將研究重點(diǎn)放在案例剖析上，將研究范圍限定在已公開(kāi)的上市公司舞弊案例上。本文采用了規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，比如采用了案例分析對(duì)管理舞弊現(xiàn)象進(jìn)行剖析，引進(jìn)層次分析

3、法對(duì)紅旗標(biāo)志進(jìn)行排序等。 通過(guò)分析研究，作者得出以下結(jié)論：(1)在舞弊案例中，管理層舞弊影響更加惡劣，后果更加嚴(yán)重，而現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能完全適應(yīng)管理舞弊審計(jì)的需要，因此建立管理舞弊審計(jì)模式很有必要。 (2)通過(guò)案例展示，可以比較清楚地看到管理層舞弊通常采用的手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使在進(jìn)行常規(guī)審計(jì)時(shí)，也應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑度，關(guān)注公司是否有不合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)、關(guān)聯(lián)交易子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及附注是否有異常、公司內(nèi)部控制制度及環(huán)境是

4、否良好等，當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理層舞弊跡象時(shí)，應(yīng)立即深入調(diào)查。同時(shí)，本文以“銀廣夏”舞弊案例說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算或分析性復(fù)核時(shí)，除了進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析外，引入現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行分析的必要性和合理性。 (3)介紹上市公司管理舞弊審計(jì)的特殊方法和程序。在管理層舞弊審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注公司是否存在重要的紅旗標(biāo)志，深入了解客戶經(jīng)營(yíng)狀況，特別留心處于財(cái)務(wù)困境中的公司，采用分析性復(fù)核、重新測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)、對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施偵察、尋找關(guān)

5、聯(lián)交易、測(cè)試內(nèi)部控制、實(shí)施連續(xù)審計(jì)等方法。同時(shí)，可以考慮開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研并利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。(4)引入層次分析法，對(duì)Coopers＆Lybrand列舉的17個(gè)紅旗標(biāo)志進(jìn)行再分析，按總權(quán)重排序，得出其中排在前3位的紅旗標(biāo)志是：①上市公司遭受低價(jià)進(jìn)口品競(jìng)爭(zhēng)和因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過(guò)剩(即行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、市場(chǎng)飽和)；②融資能力(包括借款及增資)減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來(lái)源只能依賴盈余，為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品，現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比