稅收預約裁定制度研究.pdf

1、稅收預約裁定制度產(chǎn)生于西方國家的稅務實踐中，經(jīng)過多年的實踐發(fā)展和理論研究，逐漸形成較為完善的理論與制度體系，并且已經(jīng)成為多數(shù)國家稅法體系中普遍確定的重要環(huán)節(jié)。我國對于稅收預約裁定制度的理論研究從十幾年前才逐漸開展，具體實踐更是僅有短短幾年歷史，缺乏理論與制度環(huán)境。稅收預約裁定制度是稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的申請，對納稅人預期進行的稅務事項的稅法適用結(jié)果作出確定性判斷的法律規(guī)范的總稱。稅收預約裁定制度源自稅收法定原則的需求，擴充了稅收公平原則的

2、內(nèi)涵，符合稅收效率原則的本質(zhì)，并且順應稅收社會政策原則的導向，在理論上與稅法各項基本原則完全契合。
　　本研究主要內(nèi)容包括：⑴從具體實踐層面而言，稅收預約裁定制度兼具積極價值和消極影響。一方面，稅收預約裁定制度能夠降低稅收不確定性，節(jié)約征納雙方成本，強化納稅服務理念;另一方面，稅收預約裁定制度往往會帶來交易信息泄漏風險以及國家稅收損失風險。但比較而言，稅收預約裁定制度的積極影響更為主要，其消極影響可以通過合理手段加以規(guī)避。因此，在

3、我國建立稅收預約裁定制度非常必要。對比分析已經(jīng)建立稅收預約裁定制度的各個國家和地區(qū)的具體制度規(guī)定，并結(jié)合我國的特定法制環(huán)境，我國稅收預約裁定制度的建立，應在借鑒域外經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，更應當注重本土化及創(chuàng)新，從而使其成為能在中國的法制土壤上成長的制度。⑵在我國當前的稅法體系下，稅收預約裁定的范圍應當限定于納稅人預期未來發(fā)生的重大、復雜交易事項，納稅人就這些事項的稅法適用結(jié)果向稅務機關(guān)請求作出裁定，稅務機關(guān)在判斷其具有可裁定性、符合制度的適

4、用范圍后應當作出裁定。稅收預約裁定的權(quán)限應當賦予享有稅收征納權(quán)限的行政機關(guān)，并由中央和地方共同享有，具體而言可由省級以上稅務機關(guān)承擔稅收預約裁定職能，成為稅收預約裁定的作出主體。納稅人應當就符合規(guī)定范圍的預期交易事項申請稅收預約裁定，并向稅務機關(guān)提供申請所需材料、繳納申請費用，稅務機關(guān)根據(jù)納稅人提交材料在規(guī)定期限內(nèi)作出裁定。稅收預約裁定對納稅人不具有約束力，不論是納稅人的交易行為還是納稅人的繳稅行為都不受稅收預約裁定結(jié)果的約束，但稅收預

5、約裁定制度對稅務機關(guān)原則上具有約束力，亦即稅務機關(guān)應當依照稅收預約裁定的結(jié)果進行稅收征收，除非基于客觀情況的重大變化等原因?qū)е露愂疹A約裁定結(jié)果不再具有合理依據(jù)，則可以排除稅收預約裁定對稅務機關(guān)的約束力。稅收預約裁定過程中產(chǎn)生的爭議通常不允許提起復議或者訴訟，但對稅務機關(guān)明顯違反行政法或其他法律規(guī)定的行為，納稅人可依照其他各具體法律之規(guī)定行使救濟權(quán)。稅務機關(guān)在稅收預約裁定職能行使過程中的種種不規(guī)范行為可能造成納稅人利益以及國家利益的損害，