包稅制向稅收法治的演進及當代啟示.pdf

1、分類號： 分類號： 密級： 密級：研 究 生 學 位 論 文論文題目（中文 論文題目（中文） 包稅制向稅收法治的演進及當代啟示 包稅制向稅收法治的演進及當代啟示論文題目（外文 論文題目（外文） The Evolution of Tax Farming to The TaxLegalization and Its Contemporary Enlightenment研 究 生 姓 名 研 究 生 姓 名 孫伯龍 孫伯龍學 科 、 專 業(yè)

2、學 科 、 專 業(yè) 法學 法學·經(jīng)濟法 經(jīng)濟法研 究 方 向 研 究 方 向 財稅法 財稅法學 位 級 別 學 位 級 別 碩 士導(dǎo)師姓名、職稱 導(dǎo)師姓名、職稱 陳國文 陳國文 副教授 副教授論 文 工 作 論 文 工 作起 止 年 月 起 止 年 月 2015 2015 年 4 月 至 2016 2016 年 4 月論 文 提 交 日 期 論 文 提 交 日 期 2016 2016 年 4 月論 文 答 辯 日 期 論 文

3、答 辯 日 期 2016 2016 年 5 月學 位 授 予 日 期 學 位 授 予 日 期校址：甘肅省蘭州市 校址：甘肅省蘭州市I包稅制向稅收法治的演進及當代啟示 包稅制向稅收法治的演進及當代啟示中文摘要 中文摘要民族國家產(chǎn)生之初， 所有的建制以及人員都離不開財政的支持， 在國家財政汲取能力不足時，包稅制為國家提供了及時的財政保障。對于一國統(tǒng)治者來說，包稅制總體上利大于弊， 因而包稅制就成為各國統(tǒng)治者的理性選擇。 包稅契約中雙方的權(quán)利

4、義務(wù)關(guān)系一直處在均衡狀態(tài)， 包稅人議價能力強則統(tǒng)治者議價能力就弱，反之亦然。即使達成包稅契約的交易費用一直在提高，只要有足夠的利潤或較高的貼現(xiàn)率， 這種均衡就難以打破。 稅收契約精神和納稅人的民主意識成為改變這一狀況的原動力，統(tǒng)治者不僅僅要服從上帝，還要服從法律。英國從包稅制到稅收法治的演變， 給我們以啟示。 早期英國君主為從人民那里獲得稅收，包稅制盛行。掌握立法權(quán)的代議機構(gòu)從規(guī)制國王征稅權(quán)力開始，逐步獲得了課稅權(quán)，并監(jiān)督國王及政府的一

5、切財稅行為。在英國政治權(quán)力斗爭中，通過協(xié)商達成共識是一項非常了不起的傳統(tǒng)，從包稅制向稅收法治演變的過程中，無處不體現(xiàn)著這一精神。自簽署《大憲章》算起，經(jīng)八百年之實踐，稅收法定的法治理念終于孕育出稅收法治國家，雖然漫長但也深具啟示意義。中國的包稅制也有久遠的歷史，但封建皇權(quán)強大、重農(nóng)抑商，統(tǒng)治者建立了龐大的官僚體系征收賦稅，包稅制就遠不如歐洲各國興盛。新中國成立之后，計劃經(jīng)濟時期的“包干制”就是一種典型的包稅形態(tài)。尤其是自分稅制改革后，稅

6、務(wù)行政部門以“稅收任務(wù)”為中心，稅收任務(wù)層層分派，并與官員政治前途聯(lián)系起來，依法收稅被置于從屬地位，引發(fā)了基層政權(quán)的諸多問題。稅收任務(wù)蘊含的包稅思維與法治理念相沖突， 這種包稅形態(tài)無疑阻礙著中國財稅法治的進程。 當前要實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化， 首先要實現(xiàn)稅收法治現(xiàn)代化。 走出稅收任務(wù)的困境，就是要轉(zhuǎn)變包稅思維，在財政稅收的各個環(huán)節(jié)樹立法治理念，完善財稅法律體系，提升公共預(yù)算水平，改革財稅行政管理機制，堅持納稅人權(quán)利本位。本文主要從以下五

7、個方面進行論述：第一章，分別對羅馬共和國、英國、法國、俄國和中國的包稅制的產(chǎn)生到興盛再到衰落的演變進行梳理， 了解包稅制的興衰， 分析包稅制的歷史價值與弊病。第二章，以掠奪性統(tǒng)治理論為基礎(chǔ)分析為何包稅制長期存在。從相對議價能力、交易費用以及貼現(xiàn)率三個影響因素出發(fā)， 闡釋為何統(tǒng)治者在國家財政汲取能力弱之時青睞于包稅制， 在國家實力強大之后又難以擺脫包稅制的歷史現(xiàn)象。 第三章，通過契約理論探究包稅制的法律基礎(chǔ)。 稅收乃公法之債， 包稅的前提