當(dāng)代西方稅收理論對我國深化稅制改革的啟示

1、全國中文核心期刊陰援財會月刊淵理論冤窯猿員窯陰當(dāng)代西方稅收理論對我國深化稅制改革的啟示【摘要】本文對當(dāng)代西方稅收理論中的野財政交換論冶堯野最適課稅論冶堯野公平課稅論冶和野供給學(xué)派的減稅理論冶進行評述袁對我國員怨怨源年以來稅制改革存在的問題進行比照分析袁并就我國借鑒西方稅收理論及稅改經(jīng)驗進一步深化稅制改革問題進行了探討袁指出了現(xiàn)階段我國稅制存在的主要問題袁最后提出了我國在稅收法制建設(shè)堯完善稅制結(jié)構(gòu)等方面的稅制改革的基本思路和改革具體步驟遙

2、【關(guān)鍵詞】稅收理論稅改經(jīng)驗稅制改革借鑒一、當(dāng)代西方稅收理論概述自圓園世紀(jì)愿園年代起袁席卷全球的稅制改革理論主要有野財政交換論冶堯野最適課稅論冶堯野公平課稅論冶和野供給學(xué)派的減稅理論冶遙員援財政交換論遙財政交換論最初起源于魏克塞爾關(guān)于財政學(xué)的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果遙布雷納恩和布坎南在葉征稅權(quán)力曳中所發(fā)展的財政交換論袁是一種注重結(jié)果的理論袁研究的核心內(nèi)容是產(chǎn)生不良政府行為的可能性遙他們主張采取必要的制度設(shè)計袁限

3、制政府權(quán)力的過度膨脹遙在他們看來袁對政府的征稅權(quán)力必須從憲法上予以限制袁稅制設(shè)計屬于憲法設(shè)計問題袁稅制改革屬于立憲會議或其他納稅人組織的事情袁而不是政府本身的事情遙圓援最適課稅論遙自員怨怨遠(yuǎn)年的諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎授予研究野最適課稅論冶的米爾利斯和維克里以后袁該理論成為世界上大多數(shù)國家優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)的主要理論依據(jù)之一遙最適課稅理論是一種以資源配置的效率和收入分配公平為準(zhǔn)則袁對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系進行分析的學(xué)說遙主要包括三個方面院直接稅與

4、間接稅的搭配理論堯最適商品課稅理論和最適所得課稅理論遙猿援公平課稅論遙公平課稅論起源于亨利窯西蒙斯的研究成果袁他認(rèn)為政府在設(shè)計和改革稅制時要按照公平原則籌措資金袁政府向社會提供的服務(wù)必須是私人部門不能有效提供的服務(wù)袁并通過再分配產(chǎn)生更大的公平遙公平課稅論下的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念對寬所得稅基課征累進的個人直接稅袁以寬稅基堯低名義稅率實現(xiàn)公平和效率的目標(biāo)袁并主張公司稅堯工薪稅堯間接消費稅等稅種的合理搭配遙公平課稅論的核心內(nèi)容是稅收

5、的公平原則遙稅收的公平原則可以從兩個方面來把握院一是經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應(yīng)該繳納數(shù)額相同的稅收袁稱野橫向公平冶曰二是經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應(yīng)該繳納數(shù)額不同的稅收袁稱野縱向公平冶遙源援供給學(xué)派的減稅理論遙供給學(xué)派在圓園世紀(jì)苑園年代作為凱恩斯主義的對立面袁是在政策實踐中產(chǎn)生并發(fā)展起來的新自由主義理論之一遙它一反傳統(tǒng)凱恩斯主義的需求管理政策袁主張實行供給管理政策袁即從供給方面入手袁通過減稅刺激投資堯儲蓄和工作的積極性袁帶動就業(yè)和經(jīng)濟

6、增長袁同時輔以相應(yīng)的支出政策與野穩(wěn)定堯適度和可測冶的貨幣政策袁消除失業(yè)和通貨膨脹并存的局面袁實現(xiàn)長期的經(jīng)濟繁榮遙二、西方國家稅制改革的主要做法及經(jīng)驗員援按野寬稅基堯低稅率冶的原則改革所得稅遙西方國家在公司所得稅改革方面基本上遵循了三個原則院一是確保稅收中性袁即避免因過多運用稅收手段而弱化市場機制的作用曰二是力求稅負(fù)公平袁即對所有的納稅企業(yè)一視同仁袁避免產(chǎn)生稅收歧視曰三是盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠袁以提高征稅效率和經(jīng)濟效率袁主要

7、包括減少稅率檔次堯?qū)嵭斜壤惵蕡驈U除大部分稅收優(yōu)惠規(guī)定等措施遙圓援注重提高增值稅在整個稅收收入中的比重遙圓園世紀(jì)愿園年代后期袁西方各國開始探索逐步減少政府對所得稅的依賴袁相應(yīng)加強和改革以增值稅為中心的商品稅制度的方式和方法遙主要做法是提高增值稅的稅率袁擴大增值稅的稅基袁努力提高增值稅在政府收入中的比重袁以此來增強政府的財力袁從而更有效地消滅長期積累下來的財政赤字遙猿援逐步加快稅收一體化進程遙淵員冤稅收比率趨同遙稅收比率是指稅收總收入占國

8、內(nèi)生產(chǎn)總值的比率遙一方面袁絕大多數(shù)國家的稅收比率以源緣豫為中值袁正負(fù)偏差為緣豫曰另一方面袁稅收比率增長趨勢也比較一致袁都隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展呈逐步上漲趨勢袁但增長速度由快到慢袁圓園世紀(jì)遠(yuǎn)園年代和苑園年代的增長速度很快袁愿園年代逐步放緩袁怨園年代除不發(fā)達(dá)國家稅收比率在繼續(xù)高增外淵達(dá)圓園豫左右冤袁許多國家的稅收比率增長率僅為緣豫袁還有不少國家的稅收比率為負(fù)增長遙淵圓冤稅制結(jié)構(gòu)趨同遙第一袁公司所得稅的比重長期以來基本穩(wěn)定袁一般都在愿豫左右袁而個人

9、所得稅的比重在多數(shù)國家都稍有下降遙第二袁社會保險稅的比重略有上升袁這可能與大多數(shù)國家的人口老齡化趨勢有關(guān)遙第三袁商品稅和服務(wù)稅的比重在提高遙第四袁財產(chǎn)稅的比重緩慢提高袁這大概與人們的財富增加堯財產(chǎn)稅稅基擴大有關(guān)遙淵猿冤稅收協(xié)調(diào)加強遙在全球化進程中袁區(qū)域內(nèi)稅制趨同與區(qū)域外稅制沖突交織袁且日益加強遙建立國際稅收組織堯情報武漢市江岸區(qū)地方稅務(wù)局課題組余漢洲鐘思安李濤吳志強陰全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯猿圓窯財會月刊淵理論冤援交換堯征稅協(xié)作堯構(gòu)建國際慣

10、例及其他特別項目的合作已成為國際稅收協(xié)調(diào)的重要措施遙淵源冤稅收征管趨同遙隨著國際稅收協(xié)定簽訂國的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化以及信息聯(lián)絡(luò)的加強和征管手段的電腦化袁稅收征管制度普遍向先進化堯科學(xué)化方向發(fā)展遙目前袁越來越多的國家和地區(qū)實行由社會中介部門代理辦稅制度遙尤其是實行市場經(jīng)濟制度的國家和地區(qū)袁廣泛運用電子計算機進行納稅申報堯評稅堯稽核堯納稅等資料的收集堯存儲堯檢索堯行政管理以及會計統(tǒng)計等各方面的工作遙三、對我國稅制改革的具體建議員援充分貫徹

11、稅收法定原則袁完善稅法體系遙一是盡快出臺稅收基本法袁確立稅收的法定地位袁同時完善我國現(xiàn)有的稅收法律體系袁對現(xiàn)行稅收立法程序予以調(diào)整袁將現(xiàn)行行政法規(guī)進一步規(guī)范并上升為法律曰二是制定葉納稅人權(quán)益保護法曳堯葉稅務(wù)救濟法曳堯葉稅務(wù)處罰法曳等相關(guān)法律袁完善中央稅法和地方稅法袁從法律上明確中央與地方的稅收權(quán)限遙圓援調(diào)整間接稅與直接稅袁實現(xiàn)兩者的合理搭配遙最適課稅論認(rèn)為袁稅制模式取決于政府的政策目標(biāo)袁從我國現(xiàn)實情況看袁我國是一個發(fā)展中大國袁因此袁政府

12、的主要經(jīng)濟政策目標(biāo)是院提高經(jīng)濟效率袁促進經(jīng)濟增長遙據(jù)此袁以間接稅淵商品稅冤為主體稅種的稅制模式是我國深化稅制改革的必然選擇遙目前袁我國深化稅制改革的主要任務(wù)之一是進一步調(diào)整直接稅和間接稅袁使兩者的比重趨向合理袁以實現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配遙首先袁進一步調(diào)整間接稅制遙淵員冤完善增值稅制遙一是改進現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定袁允許對企業(yè)購進固定資產(chǎn)所納稅金進行抵扣袁鼓勵企業(yè)投資的積極性曰二是將交通運輸堯建筑安裝等行業(yè)納入增值稅范圍袁避免重復(fù)征稅曰三是降

13、低小規(guī)模納稅人的征收率袁減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)遙淵圓冤調(diào)整消費稅制遙一是調(diào)整征稅范圍袁將高檔堯奢侈消費品和高消費行為納入征稅范圍袁并制定較高稅率曰二是加大消費稅對環(huán)境的保護力度袁將資源再生緩慢和容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍曰三是對人們?nèi)粘Ｉ畹囊话闳粘Ｓ闷吩缁瘖y品堯護膚用品停征消費稅曰四是將消費稅由野價內(nèi)稅冶改為野價外稅冶袁使稅收負(fù)擔(dān)更為明顯袁符合宰栽韻的透明度準(zhǔn)則遙其次袁進一步調(diào)整直接稅制遙淵員冤改革企業(yè)所得稅遙淤統(tǒng)一內(nèi)堯

14、外資企業(yè)所得稅袁對外資企業(yè)實行野國民待遇冶袁統(tǒng)一內(nèi)堯外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策袁取消內(nèi)堯外資企業(yè)各自享受的不同優(yōu)惠政策遙于以法人所得稅代替企業(yè)所得稅袁以解決長期以來企業(yè)所得稅以野企業(yè)冶界定納稅人堯法律依據(jù)不足堯難以劃分清楚堯容易形成漏洞的問題遙盂調(diào)整負(fù)擔(dān)水平袁按照拓寬稅基堯降低稅率堯減少優(yōu)惠堯基本保持現(xiàn)行總體稅負(fù)的原則袁將基本稅率調(diào)整為圓緣豫袁另對中小企業(yè)單獨設(shè)置一檔較低稅率遙榆規(guī)范和統(tǒng)一內(nèi)堯外資企業(yè)所得稅所得額袁制定統(tǒng)一的內(nèi)堯外資企業(yè)的所

15、得稅會計制度以及計稅成本標(biāo)準(zhǔn)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)遙淵圓冤完善個人所得稅遙主要包括院淤由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)移袁在我國目前尚不具備實行綜合所得稅制的條件下袁先按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得課征分類稅并實行源頭扣繳袁然后再綜合納稅人全年各種應(yīng)稅所得額袁達(dá)到一定數(shù)額的課以累進稅率的綜合所得稅遙于減少累進級次并降低邊際稅率袁根據(jù)我國的現(xiàn)實情況袁個人所得稅的累進級次最多應(yīng)定為緣級袁最高邊際稅率應(yīng)定為猿緣豫遙盂在充分考慮納稅人個體差異因素的基

16、礎(chǔ)上袁參照國際通行做法統(tǒng)一扣除袁具體包括三項院一是費用扣除袁即為賺取毛利必需的費用曰二是生計費扣除袁即為賺取所得無直接關(guān)系的最低生活費堯基本醫(yī)療保健等袁可采用人均定額或定率的統(tǒng)一扣除方法扣除曰三是附加扣除袁主要是針對老堯幼堯孤堯殘等對象的照顧性扣除遙淵猿冤開征社會保障稅遙社會保障稅是當(dāng)今世界上許多國家征收的用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅袁社會保障稅是完善我國社會保障制度的一個良好選擇遙從我國目前國民收入的實際情況來看袁開征社會保障

17、稅的條件已基本具備袁而且伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展袁社會保障稅的稅源將會逐步增大遙猿援?dāng)U大計稅基礎(chǔ)袁營造公平納稅環(huán)境遙拓寬稅基是在不提高稅率的情況下袁保證財政收入的重要措施袁它是我國稅制改革的現(xiàn)實選擇袁其主要辦法有院淵員冤清費立稅遙通過對各種名目的亂收費進行徹底清理袁規(guī)范國民收入分配方式遙一是做到規(guī)范各種規(guī)費管理權(quán)集中在國務(wù)院和省一級人民政府曰二是堅持清費立稅的原則袁凡屬亂收費的項目要堅決取締袁凡是已經(jīng)具備稅收性質(zhì)的收費一律改為收稅袁對確需保留的

18、行政收費嚴(yán)格按收支兩條線管理遙淵圓冤擴大主要稅種的征稅范圍遙除完善增值稅和消費稅外袁調(diào)整城鄉(xiāng)建設(shè)稅袁將城鄉(xiāng)建設(shè)稅作為一個獨立的稅種袁徹底改變依附野三稅冶而征的做法袁形成自己獨立的稅基袁以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入作為計稅依據(jù)遙凡是有經(jīng)營收入的單位和個人袁不分經(jīng)濟性質(zhì)袁一律為城鄉(xiāng)建設(shè)稅的納稅人袁稅率可根據(jù)各地的情況袁采取地區(qū)差別比例稅率遙淵猿冤開征新的稅種遙為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要袁適時開征遺產(chǎn)稅堯贈與稅堯物業(yè)稅堯環(huán)保稅等先進稅種袁完善地方稅收

19、體系袁通過開征新的稅種來擴大稅源袁提高稅收調(diào)控能力遙源援規(guī)范優(yōu)惠待遇袁清理優(yōu)惠政策遙淵員冤降低稅率袁減少優(yōu)惠政策遙按照市場機制要求袁擴大稅基袁降低稅率袁已充分體現(xiàn)出輕稅政策袁稅收優(yōu)惠政策則應(yīng)相應(yīng)減少袁不必要的優(yōu)惠項目則應(yīng)該取消遙淵圓冤在稅收優(yōu)惠對象方面袁建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠機制遙在優(yōu)惠對象上袁由區(qū)域優(yōu)惠堯產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向項目優(yōu)惠堯產(chǎn)品優(yōu)惠的具體化轉(zhuǎn)變袁鼓勵企業(yè)投資和技術(shù)更新袁尤其鼓勵企業(yè)從事跨國經(jīng)營遙淵猿冤實行國民待遇原則遙對內(nèi)堯外