完善我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的探討.pdf

1、創(chuàng)業(yè)投資作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的催化劑和助推器，對科技成果產(chǎn)業(yè)化的支持是其他任何一種投資方式所不能比擬的。創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)達(dá)程度直接決定著一國高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)程度，正因為此，創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展對國民經(jīng)濟(jì)的增長和綜合國力的提高具有重要的戰(zhàn)略意義。 創(chuàng)業(yè)投資具有高投入、高風(fēng)險的特征，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)活動具有一定的正向外部效應(yīng)，這些決定了它的發(fā)展壯大離不開財稅、金融、人才激勵、政府采購、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等多方面的制度支持，良好、寬松的法律制度環(huán)境

2、是其得以生存的基礎(chǔ)。稅收對創(chuàng)業(yè)投資的直接影響最初表現(xiàn)在上世紀(jì)60年代的美國，隨著創(chuàng)業(yè)投資在世界范圍內(nèi)的蓬勃發(fā)展，許多國家為了扶持本國的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)，都制定并實施了針對創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠立法。稅收優(yōu)惠可以在一定程度上降低投資風(fēng)險，增加投資者的預(yù)期收益，并且對創(chuàng)業(yè)投資的各主要運作環(huán)節(jié)都能產(chǎn)生重要影響，因此逐漸成為各國引導(dǎo)和促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展的重要手段。 創(chuàng)業(yè)投資在我國是一項新的、開創(chuàng)性的事業(yè)，雖然經(jīng)過二十余年的發(fā)展已初具規(guī)模，但相比發(fā)

3、達(dá)國家而言，仍然處于初始階段，行業(yè)發(fā)展的許多問題還沒有解決，需要各方面配套制度的大力支持。我國目前尚未形成系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)投資法律體系，更缺乏專門針對創(chuàng)業(yè)投資的稅收法律、法規(guī)，不能有效發(fā)揮稅收對創(chuàng)業(yè)投資的激勵、引導(dǎo)、保障作用。因此，借鑒國外成功經(jīng)驗，建立、完善促進(jìn)我國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律制度，是我們面臨的重要課題。 本文從法學(xué)的角度將促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策作為一項法律制度進(jìn)行研究，對建立創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的必要

4、性進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)學(xué)和．法學(xué)分析，并且從稅法對創(chuàng)業(yè)投資運作過程的影響和政府財政負(fù)擔(dān)的角度論證了稅收優(yōu)惠法律制度促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的的可行性。接下來對國外創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠立法作了考察和經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)合我國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對我國現(xiàn)行適用于創(chuàng)業(yè)投資的稅收立法進(jìn)行了評述與問題分析，并在此基礎(chǔ)上從立法層面和制度運行層面提出了完善我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的具體建議。本文由前言、正文和結(jié)語組成，其中正文包括四個部分，主要內(nèi)容如下： 前言部分對

5、選題背景、研究目的、基本思路和研究方法進(jìn)行了概略說明，在對國內(nèi)、國外相關(guān)研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，簡要介紹了目前已有的研究成果及我國在創(chuàng)業(yè)投資稅法扶持方面的不足，從而闡明了在現(xiàn)階段完善我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠立法的理論及現(xiàn)實意義。 正文第一部分闡述了創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的理論依據(jù)。這部分從創(chuàng)業(yè)投資的特征出發(fā)，對創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的必要性和可行性進(jìn)行了理論分析。首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，分析指出創(chuàng)業(yè)投資由于自身的高風(fēng)險、高投

6、入特點以及創(chuàng)業(yè)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動的正向外部效應(yīng)，使單純的市場調(diào)節(jié)發(fā)生失靈，市場主體不會自愿選擇從事創(chuàng)業(yè)投資，而政府提供的稅收優(yōu)惠可以在增加稅后利潤的同時降低投資風(fēng)險，使政府成為創(chuàng)業(yè)投資者的風(fēng)險共擔(dān)體，從而調(diào)動經(jīng)濟(jì)主體參與創(chuàng)業(yè)投資的熱情，引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)資本投入，達(dá)到鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的目的。其次，從稅法的經(jīng)濟(jì)法本質(zhì)以及稅收法定、稅收公平和稅收效率三大稅法基本原則出發(fā)，闡述了利用稅收優(yōu)惠立法對創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行傾斜保護(hù)，消除創(chuàng)業(yè)投資相對于傳統(tǒng)投資的劣勢地位，為

7、其提供公平的競爭環(huán)境，從而引導(dǎo)資金流向，提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效率，是十分必要的。隨后，從稅法對創(chuàng)業(yè)投資各主要運作環(huán)節(jié)的影響和稅收優(yōu)惠的收入“自償”效應(yīng)入手，論證了對創(chuàng)業(yè)投資實施稅收優(yōu)惠，可以在不增加財政負(fù)擔(dān)的情況下帶動創(chuàng)業(yè)投資和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的繁榮。 第二部分是創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠立法的國際考察與比較。首先簡要介紹了美國、英國、韓國、印度這四個具有代表性的國家對本國創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅收激勵的一般做法，并在此基礎(chǔ)上對各國的稅

8、收優(yōu)惠立法進(jìn)行比較和經(jīng)驗總結(jié)，為我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的完善提供有益借鑒。這些經(jīng)驗主要包括：1．針對創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行專門的稅收優(yōu)惠立法，將稅收優(yōu)惠措施以法律的形式予以確認(rèn)，使其具有較大的權(quán)威性和穩(wěn)定性。2．結(jié)合本國國情，制定明確的稅收優(yōu)惠目標(biāo)，如提升本國創(chuàng)業(yè)投資水平，縮小與發(fā)達(dá)國家的差距；充分調(diào)動民間投資積極性，鼓勵多種資本進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域；注重對創(chuàng)業(yè)投資家和創(chuàng)業(yè)企業(yè)家的培養(yǎng)等。3．重視創(chuàng)業(yè)投資的產(chǎn)業(yè)化和整體化效應(yīng)，給予創(chuàng)業(yè)投資全方位

9、的稅法扶持；采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的做法，靈活運用多種優(yōu)惠方式。4．著力消除創(chuàng)業(yè)投資活動中的重復(fù)征稅。 第三部分對我國創(chuàng)業(yè)投資的稅收立法現(xiàn)狀作了評析。這部分首先大致回顧了我國創(chuàng)業(yè)投資稅收立法的發(fā)展歷程，援用《中國創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資發(fā)展報告2006》中的調(diào)查數(shù)據(jù)，指出我國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)仍面臨著稅收負(fù)擔(dān)沉重的狀況，稅收優(yōu)惠法律制度的不完善是制約我國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展的重要因素之一。 其次對目前我國適用于創(chuàng)業(yè)投資的稅收立法進(jìn)行了評述和

10、問題分析。在對我國現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資稅收立法進(jìn)行梳理、評述時，以往的研究多從不同稅種的角度出發(fā)進(jìn)行分析，而本文選取了一個新的角度，從創(chuàng)業(yè)投資者、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)這三個主要參與主體的角度進(jìn)行評析。文章指出我國目前缺乏良好的創(chuàng)業(yè)投資稅收法律環(huán)境，尚未形成完備的創(chuàng)業(yè)投資法律體系，更沒有專門針對創(chuàng)業(yè)投資業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一稅收立法；稅法扶持的導(dǎo)向作用不明顯，優(yōu)惠對象局限于高新技術(shù)企業(yè)，優(yōu)惠稅種偏重企業(yè)所得稅，優(yōu)惠方式多為降低稅率或減免稅額等直接優(yōu)惠，激勵

11、效果并不理想；缺乏健全的創(chuàng)業(yè)投資稅法激勵制度，缺乏明確的鼓勵創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠，對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠力度不足，對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠尚不完善；由于創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)多以公司制形式設(shè)立，重復(fù)征稅問題突出。 第四部分是完善我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的思考，從立法層面和制度運行層面提出了完善我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度的具體建議，是本文的核心部分。 第一節(jié)提出了我國創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度設(shè)計所應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。具體包括：1

12、．整體性原則，即稅收優(yōu)惠法律制度應(yīng)注重系統(tǒng)性和完整性，應(yīng)以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔。2．適當(dāng)性原則，即要正確看待稅收優(yōu)惠的效能，恰當(dāng)控制稅收優(yōu)惠的力度，不能盲目夸大稅收優(yōu)惠的促進(jìn)作用。3．結(jié)合原則，即要注意稅收優(yōu)惠與其他基本法律制度的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮稅收優(yōu)惠的最大效用。 第二節(jié)首先強(qiáng)調(diào)要建立健全我國的創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系，對散見在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，以創(chuàng)業(yè)投資基本法律和《稅收支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展進(jìn)步條

13、例》為基礎(chǔ)，圍繞創(chuàng)業(yè)資本市場、創(chuàng)業(yè)投資成果轉(zhuǎn)讓市場和創(chuàng)業(yè)投資人才市場等另行制定稅收優(yōu)惠措施，為創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境與制度支持。其次，要優(yōu)化創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠方式，以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，使創(chuàng)業(yè)投資主體能夠真正受益。接下來，從創(chuàng)業(yè)投資參與主體的角度，對創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度進(jìn)行了實體內(nèi)容設(shè)計，即加強(qiáng)對創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠，增加創(chuàng)業(yè)資本有效供給；注重對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，著力解決重復(fù)課稅；完善對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)

14、企業(yè)自主創(chuàng)新能力。同時也不能忽視對創(chuàng)業(yè)企業(yè)管理者和技術(shù)研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠。最后，強(qiáng)調(diào)要從程序上對稅收優(yōu)惠的實施進(jìn)行監(jiān)管，使稅收優(yōu)惠落到實處，同時防止其被濫用。 本文的主要貢獻(xiàn)在于結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和法理基礎(chǔ)，將促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策作為一項法律制度進(jìn)行系統(tǒng)研究，從制度架構(gòu)的整體性出發(fā)，對創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律制度進(jìn)行設(shè)計和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在考察比較各主要國家創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠立法的基礎(chǔ)上總結(jié)出值得我國借鑒之處。對創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠法律