涉稅鑒證的使用和停止——基于道德風險模型.pdf

1、提高稅收效率、降低征稅成本、減輕納稅人負擔、減少納稅人涉稅風險是國家稅務(wù)機關(guān)在征稅時關(guān)注的方面。征管者與納稅者之間的信息不對稱、征納雙方的博弈關(guān)系也是許多學者一直探究的問題。什么樣的征稅機制能夠提高稅收效率、縮小征納雙方的信息差距，不同國家不同的稅收管理制度也在探索著這一問題。
　　2005年，我國開始允許稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師進行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)承認由稅務(wù)師事務(wù)所出具的、經(jīng)注冊稅務(wù)師簽字的涉稅鑒證報告

2、的鑒證作用。十多年中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師為企業(yè)出具了大量的企業(yè)所得稅鑒證報告。涉稅鑒證業(yè)務(wù)也成為稅務(wù)師事務(wù)所的最主要業(yè)務(wù)之一，但與此同時，大量有關(guān)涉稅鑒證報告的真實性質(zhì)疑、以及稅務(wù)師事務(wù)所與企業(yè)的各種合謀與強制代理問題開始涌現(xiàn)。國家因此出臺了各種相關(guān)管理辦法規(guī)范企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)市場的發(fā)展，規(guī)范注冊稅務(wù)師的鑒證行為。但是2016年8月，國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，停止注冊稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)。
　　本文基于此，運用委托代理理論，構(gòu)

3、建道德風險模型，探討稅務(wù)機關(guān)使用稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師進行企業(yè)所得稅鑒證、后來又停止使用鑒證業(yè)務(wù)的原因，并通過我國涉稅鑒證業(yè)務(wù)中存在的強制代理與合謀問題解釋這一轉(zhuǎn)變。借助這一研究，本文希望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)所得稅鑒證機制的改進和發(fā)展提供一個思路，也為其他鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范提供借鑒。
　　本文通過構(gòu)建完全信息與不完全信息下稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅行為的激勵模型，發(fā)現(xiàn)信息不對稱時，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)如實納稅的激勵是有限的，無法促使企業(yè)始終選擇如實申報稅

4、額，因此需要第三方提供更多的信息，幫助稅務(wù)機關(guān)縮小信息差距。由注冊稅務(wù)師提供專業(yè)的鑒證報告能夠發(fā)揮這一作用。通過構(gòu)建稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所三者之間的模型，本文發(fā)現(xiàn)涉稅鑒證報告發(fā)揮作用是有條件的:當企業(yè)如實申報納稅時稅務(wù)師事務(wù)所給出合理保證的鑒證報告的概率，大于企業(yè)虛假申報納稅時稅務(wù)師事務(wù)所給出合理保證的鑒證報告的概率時，稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報告才能夠為稅務(wù)機關(guān)提供有價值的信息。因此，本文認為，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱所帶來

5、的信息差距是使用涉稅鑒證制度的原因;但涉稅鑒證發(fā)揮作用是有條件的，鑒證報告沒有縮小稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的信息差距是涉稅鑒證制度被停止的原因。究其內(nèi)在，本文構(gòu)建了稅務(wù)師事務(wù)所與企業(yè)之間、以及稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)師事務(wù)所之間的博弈模型，指出稅務(wù)師事務(wù)所和企業(yè)之間的合謀、以及稅務(wù)人員的強制代理是造成涉稅鑒證報告信息失效的原因。
　　本文選題新穎，研究角度獨特。目前國內(nèi)外的研究主要集中于稅收征納關(guān)系中的博弈，對涉稅鑒證的研究則主要集中于涉稅鑒證活