環(huán)境保護稅納稅主體法律問題研究.pdf

1、在十三五的開局之年，除了進一步完善經(jīng)濟市場的發(fā)展，促進國民經(jīng)濟的增長，最為重要的應(yīng)當(dāng)是改善當(dāng)下灼人眼球的環(huán)境狀況，實現(xiàn)“既要金山銀山又要綠水青山”的美好愿景。十三五規(guī)劃中將多部稅收立法納入立法規(guī)劃是其中之一的亮點，而《環(huán)境保護稅》則吸引社會公眾和學(xué)界足夠的眼球，成為環(huán)境保護手段革新的重頭戲，逐步豐富我國環(huán)境經(jīng)濟政策。伴隨著2015年《環(huán)境保護法》的更新，環(huán)境保護理念已由原有的一元管制階段進入公眾參與的良性互動階段。尤其在最近兩年，環(huán)境保

2、護的熱度居高不小，除了社會輿論評價外，立法的集中更新也是十分明顯。2014年底《環(huán)境保護法》修訂并出臺四套配套規(guī)定，2015年、2016年《固體廢棄物環(huán)境防治法》連續(xù)修訂，2015年8月《大氣污染防治法》擴容增篇，《水污染防治法》、《海洋環(huán)境保護法》已進入立法修改計劃或已公布征求意見稿，水十條、土十條相繼發(fā)布，尤其在2016年年底正式通過《環(huán)境保護稅法》更是讓環(huán)境立法的更新速度進一步加快。盧克萊修·卡魯斯在《物性論》中說過:“人類太急于

3、將畏懼的東西踩在腳下了。”因此立法修訂雖然可以很大程度修補之前的立法漏洞，促進法律的操作性，但是過于集中修法活動也需要環(huán)境立法智慧的成熟和多年環(huán)境行政、司法實踐結(jié)合，而不是有意進行政策迎合，達成一種“象征性協(xié)議”而已。顯然結(jié)合當(dāng)下環(huán)境行政、司法和教育現(xiàn)狀，我們的“修法功課”還不足夠。這類“躍進式”的立法運動也易于導(dǎo)致環(huán)境保護行政部門以及市場經(jīng)濟參與各方的過激反應(yīng)，在基層催生“上有對策，下有政策”，難免會導(dǎo)致“事倍功半”的效果。一直以來我

4、們也堅持循序漸進的修法體驗，對一門法律理解足夠細致充足，反復(fù)考察原有法律運行下的社會痛點，才能使得規(guī)則在被重新運用時更為得心應(yīng)手，達到“藥到病除”的效果。
　　環(huán)境保護稅在之前諸多政策報告、學(xué)界探討以及西方的環(huán)境稅實踐經(jīng)驗中已嶄露頭角，而以稅代費的策略也被認為可以促進執(zhí)法剛性和減少分散立法弊端，從而增強排污企業(yè)的環(huán)保理念，實現(xiàn)環(huán)境正義。但是從目前公布《環(huán)境保護稅法》條文來看，整體環(huán)境稅制框架已有，尤其重點規(guī)定環(huán)境行政部門和稅務(wù)部門

5、間協(xié)作。但是由于遵循“稅負平移”的理念，環(huán)境稅的規(guī)則是否有了實質(zhì)性進步，真正解決排污費目前面臨的“剛性不足、立法沖突、操作性差”等顯著問題，還有待于考察。以往實施的環(huán)境經(jīng)濟政策也并不少，但是成效顯著的確屈指可數(shù)。在筆者看來，這些政策都伴隨著一個通病就是規(guī)則設(shè)定過于倉促簡單，缺乏細致解讀和實踐論證，反而是為了出臺而出臺，因此導(dǎo)致實踐中水土不服現(xiàn)象明顯。在未來環(huán)境經(jīng)濟政策實施中，環(huán)境保護稅被各界寄予希望，但《環(huán)境保護稅法》包括向誰征、由誰征

6、、從哪征、征多少、何時征、在哪征以及如何征等的邏輯思路，但是鑒于本文篇幅有限，筆者認施行環(huán)境稅的第一步應(yīng)從納稅主體這一前提性問題研究起來，才能為如下的程序施行做必要鋪墊，而且環(huán)境要素本身關(guān)聯(lián)性強，整體法律數(shù)量又多，厘清納稅主體是避免“重復(fù)征收”和“逃避征收”等困境出現(xiàn)的必要。而在當(dāng)下相關(guān)環(huán)境稅納稅主體規(guī)定中，筆者認為規(guī)則設(shè)定過于簡單，囊括范圍有限，與其該法所設(shè)目的并不相適應(yīng)，且有可能和先前排污費體系發(fā)生沖突。因此筆者遵循法律制定思路，將