非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅法律問題研究.pdf

1、近年來，稅收領域充斥著一個飽受爭議的熱點問題，即非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。隨著國際投資越來越普遍，企業(yè)在不斷尋找法律的邊緣性地帶。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，以被投資企業(yè)的所在地來確定權(quán)益性投資所得來源地。由此可知，非居民企業(yè)直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓就要根據(jù)這一條款繳納企業(yè)所得稅，而間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓則無相關法律規(guī)制，無需納稅，因此，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被大量的非居民企業(yè)所采用，成為其重要的投資回報方式。為了維護國家稅收主權(quán)，保障相關稅款能夠順利入庫，稅務機關也在不

2、斷探索，我國陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范性文件，來規(guī)范對非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為征稅。2009年，國家稅務總局的698號文首次對非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進行規(guī)范，但是隨著稅收實踐的發(fā)展，相關規(guī)定的弊端逐漸顯現(xiàn)。因此，之后的幾年內(nèi)，稅務機關不斷總結(jié)以往的經(jīng)驗，并結(jié)合稅收實務案件不斷出臺新的文件。分析我國征管現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，我國欠缺可以用于實際操作的判定合理商業(yè)目的的稅收法規(guī)，無論是企業(yè)所得稅還是一般反避稅管理辦法（試行），均未規(guī)定合理商業(yè)目的的

3、判定標準。2015年7號文的出臺，雖然依然存在諸多問題，卻標志著非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅規(guī)定向前邁進了一大步。7號文對“合理商業(yè)目的”的認定標準作出了詳細的規(guī)定，同時規(guī)定了“合理商業(yè)目的”的“黑名單”和“避風港”。7號文的出臺加強了非居民跨境稅源監(jiān)管力度，在打擊跨境避稅的同時，增強了非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確定性及可操作性，但是依然存在法理基礎較為薄弱以及合理商業(yè)目的認定標準模糊的問題。7號文作為適用時間較短的規(guī)范性文件，相關理論研