非居民企業(yè)間接股權轉讓所得稅制度研究——基于“合理商業(yè)目的”的視角.pdf

1、在經濟全球化浪潮下，世界各國間的經濟合作越來越密切，經濟聯(lián)系更加緊密，其中，非居民企業(yè)通過間接股權轉讓形式的國際貿易更是日益頻繁，同時，通過這種股權轉讓方式引起的避稅問題也非常嚴重。在市場經濟體制下，股權轉讓本是企業(yè)籌集資本、產權流動重組以及資源優(yōu)化配置的重要形式，但現(xiàn)如今又往往被非居民企業(yè)包裝上避稅的外衣，成為逃避納稅義務的重要手段。由于非居民企業(yè)間接股權轉讓的避稅問題，我國每年都流失巨額稅款，不僅損害了我國的稅收權益，侵犯了我國的稅

2、法尊嚴，更是扭曲了公平競爭的稅收法律環(huán)境，妨礙了我國在國際上的經濟交流與合作。對此，包括我國在內的許多國家均制定了相關法律法規(guī)對這一避稅行為進行規(guī)制，規(guī)制的難點則在于股權轉讓過程中“合理商業(yè)目的”的認定。由于非居民企業(yè)股權轉讓具有隱蔽性強、征管難度大的特點，而且在現(xiàn)行規(guī)范之下，我國法律對“合理商業(yè)目的”的認定尚不完備，在實務操作過程中往往賦予主管稅務機關過大的自由裁量權，既不利于現(xiàn)實中稅務機關對案例的評判，也不利于納稅人權利的保護。

3、r>　　本文采用文獻分析法、比較研究法、案例分析法，對歷史文獻進行研究和非居民企業(yè)股權轉讓所得稅相關稅制進行梳理，并結合案例分析，找出稅制的不完善之處，再通過與發(fā)達國家的比較，提出優(yōu)化意見。
　　本文以“提出問題，分析問題，解決問題”的寫作思路，將文章分為五個部分。
　　第一部分為引言，主要包括選題的現(xiàn)實背景、研究意義及主要研究內容，同時對國內外相關文獻做出簡單的梳理。
　　第二部分首先對非居民企業(yè)間的股權轉讓與稅收規(guī)

4、避行為做出定性，其次從歷史的角度介紹我國一般反避稅規(guī)定的發(fā)展歷程，并加之以案例對立法的推進，再次，在上述一般反避稅理論基礎上，具體針對我國對“合理商業(yè)目的”的判定做一個簡單的制度概述，并分析制度背后的立法理念。
　　第三部分根據(jù)第二部分的梳理，提出我國在“合理商業(yè)目的”的適用上存在的三大問題:第一，我國對“合理商業(yè)目的”的法律界限不清晰;第二，我國稅務機關對“合理商業(yè)目的”的判定擁有過大的自由裁量權;第三，我國法律沒有明確稅務利益

5、的定義及針對稅務利益的態(tài)度。
　　第四部分又在第三部分所提出的問題的基礎上，結合美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國的立法現(xiàn)狀，提出對我國在“合理商業(yè)目的”原則適用上的經驗借鑒。
　　第五部分綜合了國外經驗和我國現(xiàn)狀，最終提出完善“合理商業(yè)目的”適用的四條建議:第一，對“合理商業(yè)目的”界定進一步予以明確;第二，限制我國稅務機關判定“合理商業(yè)目的”擁有的過大的自由裁量權;第三，應以法律形式明確對納稅人追求稅務利益的態(tài)度;第