將高污染產品納入消費稅征稅范圍的研究.pdf

1、本文研究的是新形勢下消費稅制改革的一部分內容。去年11月在北京召開的十八屆三中全會對全面深化改革做出的決定中，再一次明確要研究高污染產品的征稅方案，本文就是基于這一背景，研究如何科學、合理地確定高污染產品的稅目、稅基和稅率等相關問題。
　　首先，筆者參閱了大量的國內外文獻，由于國外消費稅制度的局限性，特將研究范圍擴大到了具有我國消費稅性質的一些環(huán)境稅制下的污染物稅收，對學者的觀點和改革方案有了一些認識;其次，著重研究了消費稅制度建

2、立以來的多次調整以及運行情況，發(fā)現國家對消費稅稅目的確定很少涉及高污染消費品，故在環(huán)境保護方面的功能被大大弱化，必須予以調整;最后研究了國家財稅系統(tǒng)中的一些高層領導對消費稅動向的發(fā)言以及多次重要大會通過的進一步改革發(fā)展的綱領性文件，這些綱領性文件中不約而同地指出要“將高污染產品納入消費稅征稅范圍”。
　　因此本文的主線就是高污染消費品征收消費稅的稅制要素設計，其中最主要的三個問題是:稅目如何新增，稅基如何確定以及稅率如何設計。為解

3、決這三個問題，本文主要采用了比較分析法，即分析國外對于污染物的征稅方案，包括應遵循的原則，稅目的確定方法，稅基、稅率的特點和值得借鑒之處，與擬納入征稅范圍的一些具體消費品進行對比，求同存異，并在我國特殊的國情下找到解決方案。具體而言:稅目應基于一定的公約和標準，否則不具有說服力，繼而找到了每年環(huán)保部發(fā)布的《“雙高”產品名錄》，做了簡要分析和歸類，認為可分為三類并作為新增稅目的依據;稅基的設置上，要注重稅收和污染的聯(lián)系，這樣才能達到征稅的

4、目的，針對第一類消費品，以淀粉糖、氟化鋁、碳酸鋇和己內酰胺為例做了詳細的說明，認為應當采取復合計稅的辦法，第二類、第三類消費品基本應采取從量計稅的辦法，此外還對輪胎和木制一次性筷子的稅基問題做了簡要說明;稅率應按對環(huán)境破壞程度不同采取廣泛的差別稅率，并仍以稅基中研究的一些消費品進行稅率的設計和有效稅率的測算，此外還對電池、農藥和輪胎的稅率情況做了詳細的分析。
　　最后，筆者從稅收征管角度又進行了一些思考，認為該種消費稅稅收應設定為