基于經(jīng)濟增長和收入分配視角的中國稅負研究.pdf

1、2007年，美國財經(jīng)雙周刊《福布斯》雜志發(fā)布“全球稅收痛苦指數(shù)”，中國僅次于法國、比利時，位列第三。隨后，在2009、2011年發(fā)布的新榜單中，中國躍升至第二位，僅在幾乎年年位居首位、具有過于慷慨社會福利制度的法國之后。與此同時，受2008年全球金融危機及歐債危機沖擊，中國經(jīng)濟增速急劇放緩，中小企業(yè)涌現(xiàn)倒閉潮，實體經(jīng)濟“空心化”的警鐘屢屢傳來。而與之對應(yīng)地，卻是中國宏觀稅負的逐年上漲，稅收收入自1998年以來一直以高于GDP增速的態(tài)勢上

2、升，稅負水平（小口徑）自1994年的10.64％攀升至2011年的18.98％。在中國經(jīng)濟增速開始放緩，而稅收超經(jīng)濟增長的趨勢愈加嚴重的時代背景下，關(guān)于中國宏觀稅負過重，損失效率、阻礙公平的質(zhì)疑愈演愈烈。減稅作為提振經(jīng)濟和減輕納稅人稅負的最直接方法，呼聲不斷。
　　 但稅收收入對納稅人而言是負擔(dān)，對政府而言卻是收入（高培勇，2011）。急劇減稅導(dǎo)致公共財政收入減少，必將影響中國民生性建設(shè)執(zhí)行。為平衡兩者，2008年中央工作會議提

3、出“結(jié)構(gòu)性減稅”，在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)施行有增有減的稅收政策，以實現(xiàn)保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的全面發(fā)展。
　　 綜觀四年實施，“結(jié)構(gòu)性減稅”政策雖取得了一定效果，但不可否認，整體效果仍顯薄弱，且執(zhí)行空間開始呈現(xiàn)收窄之勢。由此引發(fā)一個問題:稅負優(yōu)化應(yīng)從何切入，以達到最小沖擊下的經(jīng)濟、社會、居民正向效用最大化？要回答這一問題，需要對中國稅負有一個客觀清晰的認識。但遺憾的是，迄今為止，我們看到的圍繞中國稅負問題的議論，多是局限于收入一個

4、線索上，（高培勇，2011）忽視稅收為公共支出籌資進而帶來的間接影響。少有融合“稅收——公共支出”的研究也多集中于定性分析，定量研究比較匱乏，尤其在收入分配公平的客觀測度和主觀評價——“稅感”等方面，更是鮮見。
　　 本文立足已有研究，以期彌補這一缺憾，在稅負的直接影響路徑下，融合公共支出因素，在“稅收——公共支出”框架下分析稅負對經(jīng)濟增長、收入分配的影響機制和效果，以衡量稅負效率和公平，找尋稅負存在問題，據(jù)此提出建設(shè)性的優(yōu)化建

5、議。
　　 本文共分為7章。第1章為引言，主要介紹選題背景，主要概念界定，研究結(jié)構(gòu)和研究方法，主要創(chuàng)新與不足。第2章為文獻綜述，從稅負與經(jīng)濟增長、稅負與收入分配以及稅負現(xiàn)狀和優(yōu)化等三方面對國內(nèi)外相關(guān)研究進行梳理，評述現(xiàn)有研究中存在的可完善或拓展之處，確定文章研究重點。第3-4章為理論部分。第3章主要選取經(jīng)濟增長視角考察稅負效率。在“稅收——公共支出”研究框架下，對稅負的經(jīng)濟增長影響機制進行分析，并構(gòu)建公共支出內(nèi)生化下的經(jīng)濟增長模

6、型。第4章主要選取收入分配視角，以客觀測度和主觀評價兩個維度考察稅負公平。分析構(gòu)建了國民經(jīng)濟部門間和居民部門內(nèi)兩大宏、微觀層面稅負收入分配機制、路徑，在此基礎(chǔ)上，引入“稅感”概念以衡量稅負分布導(dǎo)致的居民稅負感受，并對稅負影響居民“稅感”的機制進行分析。第5-6章是基于中國現(xiàn)實稅負的實證分析。第5章是經(jīng)濟增長視角下的中國稅負實證分析。運用1994年稅制改革以來中國的實際數(shù)據(jù)，測算中國宏觀稅負水平、結(jié)構(gòu)等并進行描述性分析，在此基礎(chǔ)上，運用M

7、ATLAB數(shù)值模擬和VAR模型計量分析等方法考察經(jīng)濟增長視角下的中國稅負效率。結(jié)果顯示:雖然中國整體稅負水平并未阻礙經(jīng)濟發(fā)展，但存在結(jié)構(gòu)性偏高的問題。以勞動類或消費類稅收替代資本稅將對經(jīng)濟增長產(chǎn)生促進效應(yīng)。第6章是收入分配視角下的中國稅負實證分析:客觀測度與主觀評價。其中，客觀測度之國民經(jīng)濟層面，逐步運用需求——供給價格彈性視角和國民收入分配視角對中國稅負進行分析。結(jié)果顯示，較之于大額稅收收入，我國的轉(zhuǎn)移支付支出甚微，非政府部門承擔(dān)了遠

8、超于可獲取轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的稅收負擔(dān);而具體在非政府部門內(nèi)部，稅收負擔(dān)又主要流向居民部門承擔(dān)?？陀^測度之居民部門內(nèi)，首先對居民收入差距進行客觀描述，發(fā)現(xiàn)居民在收入、消費和財產(chǎn)等三大層面均存在顯著差距，其中又以財產(chǎn)差距最為嚴重。其次，分別通過MT指數(shù)和稅負轉(zhuǎn)嫁模型、庫茲涅茨比率等對現(xiàn)行主要調(diào)節(jié)稅種——個人所得稅和流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)進行考察。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，個人所得稅對收入分配差距的改善效果非常有限;2011年稅制改革因在提高免征額的同時，降低了平

9、均稅負，導(dǎo)致社會中等收入階層成為最大受益者，收入分配差距沒有明顯改善，甚至在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等平均工資較低的行業(yè)內(nèi)，較之稅制改革前，收入分配效應(yīng)反而有所減弱。而流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)明顯的累退性，主要流入低收入階層承擔(dān)，實質(zhì)上進一步惡化了已有的收入分配不公。主觀評價之居民“稅感”，基于山東濟南、淄博兩市343戶城鎮(zhèn)就業(yè)居民“稅收負擔(dān)及公共支出情況”的隨機、問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，對稅負的居民“稅感”影響進行分析。結(jié)果顯示，稅負在個體差異因素的制約下，通過稅收和

10、公共支出兩條路徑對居民“稅感”產(chǎn)生影響，但相對而言，較之于公共產(chǎn)品（服務(wù)）類因素，稅收成本類因素對居民“稅感”的影響更大，其中尤以稅負公平性變量作用最大。第7章為效率與公平的權(quán)衡:結(jié)論及建議。主要在理論和實證分析的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)梳理經(jīng)濟增長和收入分配視角下的中國稅負研究結(jié)論，綜合參照稅負優(yōu)化原則和中國現(xiàn)實狀況，確定“公平優(yōu)先，兼顧效率”的稅負優(yōu)化主導(dǎo)原則，并據(jù)此提出針對性政策建議。
　　 本文的創(chuàng)新之處主要在于:
　　 第

11、一，在“稅收——公共支出”研究框架下，以效率和公平兩大標(biāo)準(zhǔn)進行稅負衡量。在稅負的直接影響路徑下，拓展納入稅收為公共支出籌資進而產(chǎn)生的間接影響，融合收入和支出兩條線索，分析稅負對經(jīng)濟增長、收入分配的影響機制和效果，客觀衡量稅負效率和公平，有效彌補當(dāng)前研究多局限于收入一條線索的缺憾。其中，在稅負效率方面，結(jié)合我國具體稅制，修正核算公式，測算得到1994-2011年我國大口徑宏觀稅負以及要素稅負數(shù)據(jù)，并綜合運用MATLAB數(shù)值模擬和VAR計量

12、方法等進行衡量。在稅負公平的宏觀層面，綜合考慮“稅收——公共支出”在國民收入分配中作用路徑，對國民收入分配環(huán)節(jié)進行重新劃分，將初次分配中稅收因素下移，更新收入分配環(huán)節(jié)為初步分配和最終分配，運用國民收入分配格局差異進行測度。并在數(shù)據(jù)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，就我國情況進行實證分析。
　　 第二，借助2011年個人所得稅改革的自然實驗優(yōu)勢，基于J市實地調(diào)研數(shù)據(jù)，運用MT指數(shù)對2010-2011年個人所得稅的收入分配公平進行測度。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，行業(yè)間

13、差距是導(dǎo)致社會收入差距的重要原因之一，而個人所得稅的收入調(diào)節(jié)效應(yīng)非常有限。2011年稅制改革因在提高免征額的同時，降低了平均稅負，導(dǎo)致社會中等收入階層成為最大受益者，個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用沒有明顯改善，甚至在部分行業(yè)，反而有所減弱。完善個人所得稅制，轉(zhuǎn)變征管模式是關(guān)鍵，應(yīng)盡快過渡至分類與綜合征管模式。
　　 第三，在客觀測度的基礎(chǔ)上，引入“稅感”概念用以衡量稅負對居民造成的心理反應(yīng)，對稅負收入分配公平進行主觀評價，有效補充