風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果研究.pdf

1、2006年中國(guó)頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念和方法。本文從理論和實(shí)證上考察了中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則(2006)是否提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度①。具體而言，本文比較了新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)和公司治理風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)是否發(fā)生了改變。本文所考察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反應(yīng)包括審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)時(shí)間和客戶(hù)組合四個(gè)方面。
　　本文的主要結(jié)論如下:
　　一、在審計(jì)意見(jiàn)方面，本文發(fā)現(xiàn)在同等盈余管理

2、風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后顯著提高，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性對(duì)微利公司盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度顯著提高。在同等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和公司治理風(fēng)險(xiǎn)水平下，本文未發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后發(fā)生顯著變化，即未發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者公司治理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度發(fā)生顯著變化;在研究事務(wù)所類(lèi)型與新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果上，本文發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)

3、師事務(wù)所（國(guó)際四大以外的本土?xí)?jì)師事務(wù)所）和國(guó)內(nèi)小會(huì)計(jì)師事務(wù)所（本土?xí)?jì)師事務(wù)所中前十名以外的事務(wù)所）出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性對(duì)微利公司盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度顯著提高②，未發(fā)現(xiàn)二者出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者公司治理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度發(fā)生顯著變化。此外，本文亦未發(fā)現(xiàn)國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)或者公司治理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度發(fā)生顯著變化。
　　二、在審計(jì)收費(fèi)方面，本文發(fā)現(xiàn)在同等盈余管

4、理風(fēng)險(xiǎn)水平下，國(guó)內(nèi)小所審計(jì)收費(fèi)（審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)）在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后顯著提高，即國(guó)內(nèi)小所審計(jì)收費(fèi)對(duì)微利公司盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度顯著提高。在同等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和公司治理風(fēng)險(xiǎn)水平下，本文未發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)小所審計(jì)收費(fèi)在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后發(fā)生顯著變化。同時(shí)，本文亦未發(fā)現(xiàn)其他類(lèi)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)或者公司治理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度發(fā)生顯著變化。
　　三、在審計(jì)時(shí)間方面，本文發(fā)現(xiàn)在同等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平下，國(guó)內(nèi)小所的審計(jì)時(shí)間（審計(jì)報(bào)告日距離財(cái)

5、務(wù)報(bào)告日時(shí)間的自然對(duì)數(shù)）在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后顯著增加，即國(guó)內(nèi)小所審計(jì)時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度顯著提高。在同等盈余管理風(fēng)險(xiǎn)或公司治理風(fēng)險(xiǎn)水平下，本文未發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)小所的審計(jì)時(shí)間在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后發(fā)生顯著變化。同時(shí)，本文發(fā)現(xiàn)在同等公司治理風(fēng)險(xiǎn)水平下，國(guó)際四大和國(guó)內(nèi)十大的審計(jì)時(shí)間在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后顯著增加，即國(guó)際四大和國(guó)內(nèi)十大的審計(jì)時(shí)間對(duì)公司治理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度顯著提高。此外，本文未發(fā)現(xiàn)國(guó)際四大和國(guó)內(nèi)十大對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的敏感度發(fā)生顯著變化。<

6、br>　　四、在客戶(hù)組合方面，本文發(fā)現(xiàn)，相對(duì)其他類(lèi)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2005年新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，國(guó)內(nèi)小所的高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)、高公司治理風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)比重顯著更高。2006年新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，國(guó)內(nèi)小所的高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)和高公司治理風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)的比重均顯著下降。
　　上述研究結(jié)果表明，2006年頒布的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，國(guó)內(nèi)小所注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)公司盈余管理風(fēng)險(xiǎn)出具了更多的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)并提高了審計(jì)收費(fèi)，針對(duì)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加了審計(jì)時(shí)間

7、，四大和國(guó)內(nèi)十大注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)公司治理風(fēng)險(xiǎn)增加了審計(jì)時(shí)間。四大和國(guó)內(nèi)十大可能因?yàn)樵谛聦徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施前審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制本身較好，本文未發(fā)現(xiàn)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施顯著影響其審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系?？傮w上，新準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是國(guó)內(nèi)小所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度。
　　相對(duì)以往研究，本文的研究貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn):
　　一、本文首次從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度角度對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果進(jìn)行了實(shí)證研究。目

8、前，國(guó)際和國(guó)內(nèi)針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的實(shí)證研究還非常缺乏，本研究將增進(jìn)關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的研究積累，拓展了國(guó)內(nèi)外審計(jì)研究的內(nèi)容。此外，本文結(jié)合中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的制度背景，研究了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果，給出了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家審計(jì)市場(chǎng)中適用性的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。
　　二、本文的結(jié)果對(duì)于理解新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果以及新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮作用的條件具有一定的政策啟發(fā)。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于制定高質(zhì)量