人本審計理論體系研究——兼論審計模式設計及應用.pdf

1、21世紀是變革的世紀，知識經濟逐漸興起，民主政治深入發(fā)展。伴隨著社會的變革發(fā)展，重物輕人的理念被揚棄，人的價值得到了全方位的關注，“人”開始成為管理科學研究的中心。由于受物本主義的影響，現(xiàn)有審計理論和實踐不同程度地存在著見物不見人的缺陷和弊端。如何將人納入審計系統(tǒng)，如何對人及其行為進行風險分析，如何構建系統(tǒng)的人本審計理論體系，就成為本文的研究主題。
　　本文以規(guī)范研究為主，結合應用事例分析與案例分析等實證研究方法，采用歸納法、演繹

2、法、比較分析法等方法，融合運用行為科學、心理學、人類學、管理學、經濟學等多學科最新研究成果，嘗試構建嶄新的人本審計理論體系。本文的主要創(chuàng)新點及其結論如下：
　　首先，本文創(chuàng)新性地提出了人本思想指導下的審計本質。在分析傳統(tǒng)審計理論存在缺陷的基礎上，本文創(chuàng)新提出人本審計是指以人及其行為為中心、為根本的審計觀。審計的本質是一種社會現(xiàn)象，是人類對自身行為的評價活動。具體來說，審計是審計人對照既定標準，評價被審計人及其行為的可靠性、合法性、

3、有效性，從而確定被審計人的受托責任，提出改進行為的建議并向人問責的活動。人本審計更關注人的行為動機、行為過程對經濟活動這一行為結果產生的主導作用，更重視“人——事/物”的關系，系統(tǒng)分析被審計人受托責任的履行情況，從而能更好地把握審計的實質。
　　其次，本文系統(tǒng)構建了以審計本質為邏輯起點的人本審計理論體系，豐富并發(fā)展了審計理論體系。人本審計理論體系包括人本審計基礎理論和人本審計應用理論兩大部分。人本審計基礎理論主要由審計本質、審計假

4、設、審計目標、審計概念等構成。建立在在人本審計本質觀下的審計假設至少有以下幾點：受托經濟責任關系、一切經濟活動源于人及其行為、人及其行為問題易發(fā)性、人及其行為可確認、審計可以促進人及其行為改善。按照人本審計本質和假設，人本審計的目標主要有：鑒證、評價人及其行為的可靠性、合法性、有效性；分析、揭示人及其行為存在的不足；提出改進人及其行為的建議，促進人及其行為的價值增值。人本審計概念包括核心概念和派生概念，其中核心概念主要有：獨立性、職業(yè)謹

5、慎、勝任力、行為責任、行為風險、行為證據(jù)、行為標準、行為意見；派生概念主要有：溝通、職業(yè)判斷、關鍵人物、行為類型、行為動機、重要性、行為問責、行為改善。人本審計應用理論是以基礎理論為原理運用于審計實踐所形成的一系列指導實踐的理論，按行為類型劃分為行為可靠性審計理論、行為合法性審計理論、行為有效性審計理論；按審計的主體劃分為人本國家審計應用理論、人本民間審計應用理論、人本內部審計應用理論；按審計操作規(guī)范劃分為人本審計準則理論、人本審計程序

6、與方法理論、人本審計報告理論。
　　再次，本文設計了行為導向的人本審計模式。在人本審計理論體系的指引下，對人及其行為進行詢問、檢查、觀察、訪談、心理測評、情景模擬、360度測評等技術和方法，豐富了審計的技術和方法。該模式對審計報告提出了改進建議，審計報告的對象應是人，審計報告要反映人及其行為的重要信息，審計應提出改進行為的建議。
　　最后，本文用兩個審計案例將人本審計理論體系在實踐中加以驗證分析。通過在物本審計理念下開展的審