預算責任者聲譽與道德認知對有限預算松弛影響的研究.pdf

1、目前，全面預算管理已成為企業(yè)管理控制的重要手段。然而，由于在管理控制中將預算責任者的預算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績評價、獎懲掛鉤，預算責任人出于自利心理通過參與機制實現(xiàn)對預算目標的直接干預，產(chǎn)生預算松弛問題。為解決預算松弛的問題，西方學者在影響預算松弛的相關(guān)因素與預算松弛之間的內(nèi)在聯(lián)系等方面獲得了眾多的成果。
　　然而已有的結(jié)論并不能很好地解釋Young(1985)等通過實驗研究所發(fā)現(xiàn)的問題:在“松弛導向”的報酬方案下，下級最傾向的預算并不是

2、任務(wù)最輕松、報酬最大化的預算。實驗中的這些下級在松弛導向型報酬方案下其松弛程度低于最高值，在同樣生產(chǎn)能力水平下減少了他們所賺的報酬。在松弛導向型報酬方案下發(fā)現(xiàn)的相對有限的預算松弛是值得深究的，因為它違背了機會主義自利的基本代理假設(shè)。預算責任者一方面為了自利上報低于其實際水平的生產(chǎn)能力，但另一方面又提供大于零的預算這種行為選擇背后深層次的原因是什么？準確回答上述問題對抑制預算松弛具有較強的理論與現(xiàn)實意義。
　　研究圍繞“什么因素影響

3、了有限預算松弛的形成”這一中心命題展開，以責任人的“聲譽及道德認知及二者的關(guān)系”作為橋梁，針對“預算責任者”這一群體進行調(diào)查研究，探尋預算責任人的“環(huán)境—認知—行為”關(guān)系，首次從“有限預算松弛”這一視角探討聲譽、道德認知對其影響，以經(jīng)濟學的契約自我履行理論、認知理論、道德決策理論為基礎(chǔ)，運用實驗研究法、實地訪談法及問卷調(diào)查法作為研究手段，將預算責任人聲譽和道德認知相結(jié)合，深入分析了二者對預算松弛的影響，并構(gòu)建了基于道德決策的道德認知對預

4、算松弛影響模型。
　　研究得出的主要結(jié)論如下:
　　(1)預算責任者預算松弛行為的產(chǎn)生脫離不了預算組織環(huán)境的影響，預算管理系統(tǒng)和預算制度安排都會影響預算責任者的認知（道德認知、聲譽認知），進而對預算松弛行為產(chǎn)生約束。與西方企業(yè)預算管理實踐相比，我國企業(yè)更加傾向于采納集中型預算管理模式，自利性預算松弛不僅表現(xiàn)為個人的利益訴求，還表現(xiàn)為部門單位的利益追求;個體預算松弛行為更多的是源于組織體系、預算技術(shù)及預算環(huán)境的缺陷。
　

5、　(2)通過結(jié)構(gòu)方程模型驗證了預算松弛行為產(chǎn)生的影響因素和作用機制，驗證了預算責任人的松弛行為不是孤立的過程，會受到個體特征以及組織環(huán)境變量的影響。研究結(jié)果表明:組織因素（預算強調(diào)）對預算松弛的產(chǎn)生起決定性作用;預算責任者會依據(jù)個人的倫理觀辨識預算困境的道德強度，進而影響其道德決策流程，預算責任人的道德決策能對預算松弛起到抑制作用。預算責任人的道德取向通過道德強度影響預算松弛行為的道德決策流程;并且理想主義者與相對主義者的道德決策過程存

6、在差異，因而所構(gòu)建的以道德取向為邏輯起點的道德決策模型能進一步揭示預算責任人的行為差異。
　　(3)實證研究檢驗了聲譽和道德認知兩個潛在控制因素對自利性預算松弛的影響。實驗中控制了上下級之間有關(guān)生產(chǎn)能力的信息不對稱水平，并計量了下級對預算松弛的聲譽和道德認知，進而驗證了聲譽和道德的認知對預算松弛的影響。同時，預算責任人的聲譽認知與道德認知存在相關(guān)關(guān)系，研究表明聲譽認知是一種外在、社會調(diào)節(jié)機制，而道德認知是對機會主義行為的內(nèi)在調(diào)節(jié)機