會計學畢業(yè)論文---公允價值在債務重組準則中的應用與研究

1、<p>　　公允價值在債務重組準則中的應用與研究</p><p>　　[摘要] 隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，市場競爭程度與日俱增，經營與投資風險也越來越高，企業(yè)間的債權債務清償方式呈現(xiàn)出不同的變化形式。以公允價值為計量屬性，對債務人將來應付金額進行適當?shù)恼郜F(xiàn)處理，使該債務重組會計具備了合理的理論基礎。公允價值計量是我國經濟形勢發(fā)展的需要，也是與國際會計準則、國際財務報告準則協(xié)調的需要，符合經濟發(fā)展的

2、全球化趨勢。債務重組準則的發(fā)布和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑。</p><p>　　本文首先從公允價值及債務重組的相關理論入手，具體闡述了公允價值及債務重組的含義及作用等，說明了債務重組準則引入公允價值的背景即可行性，研究了公允價值在債務重組準則中的具體應用，又分析了公允價值在債務重組準則應用中存在的問題、從而對公允價值在債務重組準則應用的改進建議方面進行了詳細論述。利用具體案例加以說明，從而總結出公

3、允價值在債務重組準則中的應用研究。</p><p>　　[關鍵詞] 公允價值 會計準則 債務重組 </p><p>　　Fair value of debt restructuring and application of guidelines</p><p>　　[Abstract] Along with the socialist market econom

4、y's thorough development, the market competition degree grows day by day, the management and the investment risk are also getting higher and higher, enterprise's creditor's rights discharge way presents the d

5、ifferent change form. Take the sound value as the measurement attribute, the sum payable will carry on suitable commutation processing in the future to the debtor, caused this debt to reorganize accountant to have the re

6、asonable rationale. The</p><p>　　[Keyword] Sound value Accounting standards Debt reorganization </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、公允價值及債務重組的概述1</p><p>　?。?/p>

7、一）公允價值的內涵1</p><p>　　1.公允價值的概念1</p><p>　　2.公允價值的內涵1</p><p>　?。ǘ﹤鶆罩亟M概述1</p><p>　　1.債務重組的定義2</p><p>　　2.債務重組帶來的影響2</p><p>　　（三）債務重組的主要方式2

8、</p><p>　　1．以資產清償債務2</p><p>　　2．債務轉為資本3</p><p>　　3．修改其他債務條件3</p><p>　　4．以上三種方式的組合3</p><p>　　二、債務重組準則引入公允價值的背景即可行性3</p><p>　　(一)原債務重組準則存在的

9、弊端3</p><p>　　1.利用債務重組收益操縱利潤4</p><p>　　2.不以公允價值計量存在一定負面影響5</p><p>　　3.債務重組準則中引用公允價值符合國際化趨勢5</p><p>　　（二）債務重組準則引用公允價值的可行性5</p><p>　　1．公允價值自身的優(yōu)點5</p&

10、gt;<p>　　2．在債務重組中采用公允價值具有可行性5</p><p>　　三、公允價值在債務重組準則中的具體應用6</p><p>　?。ㄒ唬┮再Y產清償債務進行債務重組6</p><p>　　1.債務人以現(xiàn)金清償債務6</p><p>　　2.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務7</p><p>

11、　　（二）將債務轉為資本進行債務重組8</p><p>　　1.債務人的會計處理8</p><p>　　2.債權人的會計處理8</p><p>　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件進行債務重組9</p><p>　　1.不附或有條件的債務重組10</p><p>　　2.附或有條件的債務重組11</p>

12、<p>　　四、公允價值在債務重組準則應用中存在的問題12</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值在獲得時存在的問題12</p><p>　　1.公允價值可靠性的問題13</p><p>　　2.公允價值計量的可操作性問題13</p><p>　　3.與盈余管理動機的糾結是公允價值應用的最大障礙14</p>&

13、lt;p>　　4.采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題14</p><p>　?。ǘ┕蕛r值可能再次成為會計造假工具的問題15</p><p>　?。ㄈ┕蕛r值計量可能引發(fā)會計人員的盲目排斥問題15</p><p>　　五、公允價值在債務重組準則應用的改進建議16</p><p>　?。ㄒ唬蚀_理解和掌握公允價值確認原

14、則16</p><p>　　（二）大力加強現(xiàn)代信息資源建設16</p><p>　?。ㄈ┰黾討械臅嫾夹g手段16</p><p>　?。ㄋ模┨岣邥嬋藛T的職業(yè)判斷力和業(yè)務水平17</p><p>　?。ㄎ澹┩晟品ㄖ品山ㄔO17</p><p><b>　　參考文獻18</b><

15、;/p><p>　　隨著財務會計確認范圍的擴大，給歷史成本計量帶來了前所未有的沖擊。傳統(tǒng)的歷史成本模式已無法客觀、公允地反映出被計量的價值。以成本為基礎的歷史成本會計，以價值為基礎的公允價值會計更符合邏輯性。從有用性角度而言，它能給投資者和使用者更有意義的信息。近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發(fā)達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性，為信息使用者提供決策相關的信息。2

16、006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，這是中國企業(yè)會計準則與國際接軌的重要標志。公允價值的廣泛運用，意味著我國以交易價格為基礎的傳統(tǒng)歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。</p><p>　　一、公允價值及債務重組的概述</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的內涵</p>

17、<p><b>　　1．公允價值的概念</b></p><p>　　公允價值（Fair Value） 亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量

18、。購買企業(yè)對合并業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業(yè)的凈資產進行評估。</p><p><b>　　2．公允價值的內涵</b></p><p>　　公允價值是一個抽象概念，有著廣泛的外延，它具體地可以表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值等當中的任何一個。</p><p>　　以

19、公允價值進行計量時,都基于一些基本的假定:首先假定是公平交易,公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場情況下進行的,而不是關聯(lián)交易或者強制性交易;其次是假定企業(yè)處于持續(xù)經營狀態(tài),沒有清算和大幅度削減其經營規(guī)模的計劃,或以不利的條件進行交易;最后假設該資產存在活躍市場,信息公開透明,并能方便取得。公允價值之所以被廣泛采用是因為它體現(xiàn)了一定時點上資產或負債的實際價值,它是建立在公平交易基礎上的,能夠提供更加準確、可靠的會計信息,從而為會計信息的使

20、用者提供更有價值的決策信息。 </p><p>　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。從各國的定義可以看出，公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念，可以說它是其他屬性存在的基礎，即需要反映交易和事項內含的公允的價格，并同時兼具可靠性、相關性的信息質量特征。</p><p><b

21、>　　（二）債務重組概述</b></p><p><b>　　1．債務重組的定義</b></p><p>　　債務重組是債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。這里強調的是一個實質的讓步，包括本金的減免或者是利息的減免，降低債務人的利息率等等。</p><p>　　我國新企業(yè)會計

22、準則對債務重組的定義是：“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。”新企業(yè)會計準則強調了不管債務人是否處于財務困難，還是處于清算或改組狀態(tài)，也不管債務人是否做出了讓步，只要修改了債務條件的，都應視作債務重組。新企業(yè)會計準則的實施增強了企業(yè)經營狀況及會計報表的真實性、可靠性，也極大地規(guī)范了企業(yè)的債務重組行為。</p><p>　　2．債務重組帶來的影響</p><

23、;p>　?。?）債務重組對債務人的影響</p><p>　　①延長債務期限，緩解償債壓力。債務人的債務到期無力歸還，首先要解決的問題是如何處理到期的債務，在無足夠的現(xiàn)金還債時，最好的方法是與債權人協(xié)商延長債務期限。只要能延長債務期限，即可緩解償債壓力。</p><p>　?、诟纳曝攧諣顩r。當債務人陷入財務困難時，其財務狀況往往是負債率嚴重偏高，有的甚至達到資不抵債的地步。債務人通過用

24、資產抵償債務以及債務轉資本等方式減少負債率，增加所有者權益，從而改善財務狀況，使債務人的財務狀況符合正常生產經營的要求。</p><p>　　③降低資金成本。在債務到期和債務和解中，有時可以將到期的應付賬款等在不計利息的情況下延期，或者可以在不提高利息率甚至在一定程度上降低利息率的條件下延長銀行借款的期限，從而使資金成本降低。</p><p>　　④獲得債務重組直接收益。在債務重組中，通過

25、債權人的讓步，債務人往往可以獲得減免債務本金及利息的收益。</p><p>　?。?）債務重組對債權人的影響</p><p>　?、贀p失利息或本金。在債務和解中，債權人有時需要作出免收本金或利息的讓步，從而導致其利益的直接損失。</p><p>　?、谘娱L收款期限。在債務重組中，債權人本應收回的資金被債務人延期，影響資金周轉，降低了資金使用效率。</p>

26、<p>　　③增加財務風險。當債權人同意延長債權期限時，就是將資金繼續(xù)投放在風險極高的企業(yè)中，如果不能獲得更高的收益，就意味著一種損失。如果債權人同意將債權轉為股權，則意味著將資金永遠留在債務人手中。很明顯，在一個需要進行債務重組的企業(yè)中，債權人的風險本來就極高，股東的風險比債權人更高，在這種情況下將債權轉作資本，債權人需要承受更大的風險。</p><p>　　（三）債務重組的主要方式</p&

27、gt;<p><b>　　1．以資產清償債務</b></p><p>　　以資產清償債務是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人通常用于償債的資產主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，在債務重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務，通常是指以低于債務的賬面價值的現(xiàn)金清償債務，如果以等量的現(xiàn)金償還

28、所欠債務，則不屬于本章所指的債務重組。</p><p><b>　　2．債務轉為資本</b></p><p>　　債務轉為資本是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。但債務人根據轉換協(xié)議，將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉資本，不能作為債務重組處理。債務轉為資本時，對股份有限公司而言為將債務轉為股本；對其他企業(yè)而言，是

29、將債務轉為實收資本。債務轉為資本的結果是，債務人因此而增加股本（或實收資本），債權人因此而增加股權。</p><p>　　3．修改其他債務條件</p><p>　　包括延長還款期限、降低利率、免去應付未付的利息、減少本金等。是指除以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本以外的其他方式進行的債務重組。如債權人同意債務人延長債務償還期限、同意延長債務償還期限但要加收利息、同意延長債務償還期限并減少債務

30、本金或債務利息。</p><p>　　4．以上三種方式的組合</p><p>　　是指采用以上三種方法共同清償債務的債務重組形式。例如，以轉讓資產清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。主要包括以下可能的方式： （1）債務的一部分以資產清償，另一部分則轉為資本 （2）債務的一部分以資產消償，另一部分則修改其他債務條件 （3）債務的一部分轉為資本

31、，另一部分則修改其他債務條件 （4）債務的一部分以資產消償，一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件</p><p>　　二、債務重組準則引入公允價值的背景即可行性</p><p>　　(一)原債務重組準則存在的弊端</p><p>　　1．利用債務重組收益操縱利潤</p><p>　　新準則改變了過去的一切，由原來的不確認債務重組損

32、益，債務人將重組債務的賬面價值與支付現(xiàn)金的差額、重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的賬面價值之間的差額以及重組債務的賬面價值與債權人享有的股份份額之間的差額直接計入所有者權益中的資本公積，變?yōu)閭鶆杖艘_認債務重組的收益，而債權人要確認債務重組的損失。這樣，對那些無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者部分赦免，則可能大大提高其每股收益。而通過評估等方式，企業(yè)還可以人為調高所轉讓資產的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當期

33、損益。新準則將為企業(yè)操縱利潤、粉飾業(yè)績提供可能。</p><p>　　上市公司違背會計準則操縱利潤的方式主要包括：違背會計準則規(guī)定轉回了以前年度確認的長期資產減值損失、通過關聯(lián)方豁免上市公司債務方式達到扭虧為盈、避免停牌或被特別處理的目的、通過向上市公司捐贈直接輸送利潤。</p><p>　　2．不以公允價值計量存在一定負面影響</p><p>　?。?）不能快速反

34、應企業(yè)經營狀況</p><p>　　公允價值與歷史成本相比，它緊緊跟隨市場，能較準確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。這一優(yōu)勢在美國金融危機中得到充分驗證。以公允價值計量，它及時捕捉到市場變化，使危機更快地暴露出來，把銀行這些金融機構的不良資產完全透明化，讓投資者盡快看清了真相，但若按歷史成本計量，這些機構的財務報表仍然會表現(xiàn)出較強的資本實力和支付能力。 &

35、lt;/p><p>　?。?）不能夠合理地反映資產價值</p><p>　　與歷史成本計量相比，公允價值緊密結合市場，以當期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產或負債的價值，能夠比較合理地反映出相關資產的價值。其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產的成本通常非常低，后來由于土地、資源的有限性，經濟發(fā)展等原因，造成資產價格大幅度上漲，這時采用公允價值計量就能比

36、較合理地反映資產價值。 </p><p>　?。?）不會使會計由成本核心轉向價值核心</p><p>　　傳統(tǒng)會計主要提供的是面向過去的歷史成本信息，人們難以通過會計資料直接獲得有關企業(yè)未來價值方面的信息，強調站在某會計主體角度的投入成本。而公允價值其側重點在于對資產使用的未來經濟利益的衡量，強調站在獨立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。因此，公允價值的概念從理論上解決了資產定義中“能夠帶來

37、預期經濟利益的經濟資源”的定性與定量的時間統(tǒng)一問題，從而為現(xiàn)代會計從成本核心向價值核心的轉變鋪平了道路。 </p><p>　?。?）不能培養(yǎng)會計人員的理財意識</p><p>　　我國會計的核算職能不僅是記賬、算賬、報賬，還要參與預測、分析、考核，但目前我國的財會人員只重前者，對現(xiàn)金流量、現(xiàn)值、貨幣時間價值等很少關注或知之甚少，這必將影響企業(yè)的日常經營活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險

38、較大時，會給企業(yè)帶來損失。采用公允價值計量屬性可以使財會人員加深對現(xiàn)金流量、貨幣時間價值等的認識，增強自身的理財意識和水平。 </p><p>　?。?）不能使會計信息更具相關性</p><p>　　隨著金融市場的不斷發(fā)展完善，越來越多的會計工作者認識到會計信息系統(tǒng)的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠導致決策差別的相關信息。無疑，不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區(qū)別

39、的，但目前人們已達成的共識是面向未來的預測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含金量更高。也就是說，具體到計量屬性，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息對決策更有用。 </p><p>　　3．債務重組準則中引用公允價值符合國際化趨勢 </p><p>　　隨著改革的進一步深化,世界經濟一體化趨勢的加強,特別是我國加入WTO以后,會計準則的國際化趨勢同需要也日益迫切,建立與國

40、際接軌的新會計準則體系的呼聲也越來越高。</p><p>　　在債務重組準則中引用公允價值不僅適應會計國際趨同、經濟全球化的要求，也使會計信息能夠更加準確、客觀地反映各種復雜的現(xiàn)實經濟業(yè)務同時與國際會計準則在保持一致的基礎上更為其體，更其有操作性。對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質量，建立和完善企業(yè)制度，促進企業(yè)社會主義市場經濟的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。</p><p>

41、;　　（二）債務重組準則引用公允價值的可行性</p><p>　　1．公允價值自身的優(yōu)點 </p><p>　　首先,公允價值的使用有利于相關會計理論和會計方法的突破。采用公允價值突破了會計準則規(guī)定的歷史成本原則,是我國會計計量方法的一大進步。其次,公允價值的使用提高了信息的相關性。隨著市場經濟的深入發(fā)展,越來越多的人成為信息的需求者,從企業(yè)、政府、管理當局發(fā)展到投資者、債權人、股東等。對

42、信息的要求,在可靠性的前提下加大相關性,而公允價值恰好能做到這一點。最后,公允價值的廣泛使用提高了我國會計從業(yè)人員專業(yè)素質。比如,公允價值的表現(xiàn)形式有多種,有時就需要依靠會計人員的職業(yè)素質來判斷應運用哪一種表現(xiàn)形式,因此,為了保證會計信息的可靠性、準確性以及相關性,必須全面提高會計人員的專業(yè)素質。</p><p>　　公允價值作為一個基本計量屬性被引入《債務重組》不僅能夠體現(xiàn)一定時點上資產或負債的實際價值,而且能

43、客觀真實的反映資產能夠為企業(yè)帶來的經濟利益,或清償負債需要轉移的資產價值。 </p><p>　　2．在債務重組中采用公允價值具有可行性</p><p>　　公允價值作為一個基本計量屬性被引入《債務重組》不僅能夠體現(xiàn)一定時點上資產或負債的實際價值,而且能客觀真實的反映資產能夠為企業(yè)帶來的經濟利益,或清償負債需要轉移的資產價值。</p><p>　　(1)這是由公允價

44、值的本身性質決定的。從國際會計準則委員會(ＩＡＳＢ)、Ｆ</p><p>　　ＡＳＢ以及我國會計準則定義公允價值可以看出著重強調的是公平兩個字。在市場交易活躍,交易雙方的資產和負債的公允價值就較易取得,此時就能較清楚地反映企業(yè)當時實際的財務狀況。當不存在活躍市場時,交易雙方可以根據各自對市場信息掌握的程度來對信息進行評價,從而獲得公允價值。 (2)是由公允價值在理論上的可行性決定的。公允價值的存在,將有

45、助于提高會計信息的有用性,合理地反映企業(yè)當時財務狀況以及企業(yè)的真實收益,為企業(yè)經濟決策提供更為相關的會計信息,也維護了企業(yè)的產權資本和實際生產經營能力。 (3)適宜于公允價值應用的環(huán)境已初步形成。公允價值是市場經濟的產物。我國的市場經濟正處于逐步完善的階段,監(jiān)督和稽查力度加大了,公司的治理結構進一步完善,治理水平進一步提高,公司運作的透明度也在提高,整個監(jiān)管體系有了很大的完善。這樣就保證了信息的可靠性和相關性,使信息需求者能做

46、出更好的判斷。隨著知識面的擴充,了解信息的增多,投資者對會計信息進行分析判斷的能力也有所提高,這些都表明了這樣一個現(xiàn)實:有助于公允價值應用的環(huán)境已初步實現(xiàn),公允價值是有發(fā)展?jié)摿Φ摹?lt;/p><p>　　三、公允價值在債務重組準則中的具體應用</p><p>　?。ㄒ唬┮再Y產清償債務進行債務重組 </p><p>　　1．債務人以現(xiàn)金清償債務</p>

47、<p>　　債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入計入當期損益。</p><p>　　對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分

48、，計入當期損益。 </p><p>　　例：甲公司欠乙公司應付賬款20萬元，于2010年3月21日到期。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準備3萬元。因甲公司財務困難，經甲乙公司協(xié)商，達成重組協(xié)議：甲公司以轉賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務。 </p><p><b>　　甲公司分錄： </b></p><p>　　借：應

49、付賬款———乙公司 200 000 </p><p>　　貸：銀行存款 150 000 </p><p>　　營業(yè)外收入———債務重組收益 50 000 </p><p><b>　　乙公司分錄： </b></p><p>　　借：銀行存款 150 000 </p><p>　　壞賬準備 30 0

50、00 </p><p>　　營業(yè)外支出———債務重組損失 20 000 </p><p>　　貸：應收賬款———甲公司 200 000 </p><p>　　上例中，若甲公司用18萬元銀行存款償還所欠乙公司債務，其他條件不變。會計分錄如下： </p><p><b>　　甲公司分錄： </b></p>&l

51、t;p>　　借：應付賬款———乙公司 200 000 </p><p>　　貸：銀行存款 180 000 </p><p>　　營業(yè)外收入———債務重組收益 20 000 </p><p><b>　　乙公司分錄： </b></p><p>　　借：銀行存款 180 000 </p><p>

52、;　　壞賬準備 20 000 </p><p>　　貸：應收賬款———甲公司 200 000</p><p>　　2．債務人以非現(xiàn)金資產清償債務</p><p>　　非現(xiàn)金資產抵債具體分為以庫存材料、商品產品抵償債務；以固定資產抵償債務；以股票、債券等金融資產抵償債務。債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，作為營業(yè)外

53、收入計入當期損益。債權人應按照受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值的差額計入當期損益。</p><p>　　非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理： (1)非現(xiàn)金資產存貨抵償債務的，應當視同銷售處理。 (2)非現(xiàn)金資產固定資產抵償債務的，其公允價值和賬面價值和清理費用的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。</p><

54、p>　　(3)非現(xiàn)金資產股票、債券等抵償債務的，其公允價值和賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的利得和損失處理。以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，在符合金融資產終止確認條件時，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應

55、予轉回并抵減當期資產減值損失。</p><p>　　以下僅就債務人的相關會計處理予以說明。</p><p>　　例：A企業(yè)以賒銷的方式銷售給B企業(yè)一批商品，價稅合計23.4萬元，雙方約定的還款期限為2個月。但是，因B企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，無法按期償還債務。經雙方協(xié)商，A企業(yè)同意免去B企業(yè)5萬元債務，余額用銀行存款償還。假定A企業(yè)沒有計提減值準備。 </p><

56、p>　　A企業(yè)的會計處理為： </p><p>　　借：銀行存款          184 000 </p><p>　　營業(yè)外支出—債務重組損失    50 000 </p><p>　　貸

57、：應收賬款—  B企業(yè)     234 000 </p><p>　　B企業(yè)的會計處理為： </p><p>　　借：應付賬款 —  A企業(yè)        234 000 </

58、p><p>　　貸：銀行存款       184 000 </p><p>　　營業(yè)外收入—債務重組利得       50 000 </p><p>　?。ǘ鶆辙D為資本進行債務重組</p>&

59、lt;p>　　債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入計入當期損益。債權人應將享有股份的公允價值確認為投資，并將重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當期損益。</p><p>　　1．債務人的會計處理</p><p>　　

60、將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。</p><p>　　以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目，按其

61、差額，貸記“營業(yè)外收入—債務重組利得”科目。</p><p>　　2．債權人的會計處理</p><p>　　債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。</p><p>

62、　　將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。</p><p>　　例:甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面

63、值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理?！　?1）乙公司的賬務處理：　　①計算應計人資本公積的金額：　　股票的公允價值　　　　　　　　　50 000　　減：股票的面值總額　　　　　　　20 000　　應計入資本公積　　　　　　　　　30 000　?、谟嬎銘_認的債務重組利得：　　債務賬面價值

64、　　　　　　　　　　60 000　　減：股票的公允價值　　　　　　　50 000　　債務重組利得　　　　　　　　　　10 000　?、蹜鲿嫹咒浫缦拢骸　〗瑁簯顿~款　　　　　　　　　　　　　60 000　　 貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　 資本公積—股本溢價　　　　　　  　30 000　　　　 營業(yè)外收入—債</p><p>　　（2）甲

65、公司的賬務處理：　　①計算債務重組損失：　　應收賬款賬面余額　　　　　　　60 000　　減：所轉股權的公允價值　　　　50 000　　差額　　　　　　　　　　　　　10 000　　差：已計提壞賬準備　　　　 　　2 000　　債務重組損失　　　　　　　　　 8 000　　②應作會計分錄如下：　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　50 000　　　　營業(yè)外支出—債務重組損失　　　 　8 000　　　　壞賬準備　　

66、　　　　　　　　　　　 2 000　　 貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　60 000</p><p>　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件進行債務重組</p><p>　　修改其他債務條件，通常指延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。其中，延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息，既包括在重組日債權人豁免債務人的債務本金或債務利息，也

67、包括重組日之后債權人豁免債務人的債務本金或債務利息。</p><p>　　如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結算債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。</p><p>　　根據謹慎原則，債務人在計算將來應付金額時，應將或有支出考慮進去。之后，再將依次計算的將來應付金額與重

68、組債務的賬面價值進行比較。</p><p>　　由于重組后債務的賬面價值包含或有支出，因此，或有支出實際發(fā)生時，應作為減少重組債務的賬面價值處理；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。其中，或有支出指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。</p><p>　　如按債務重組協(xié)議，或有支出的金額按期(按年、季等)結算，則應在結算期滿時，按

69、已確認的、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認為資本公積；如按債務重組協(xié)議，或有支出的金額待債務結算時一并計算的，則應在結清債務時，將未發(fā)生的或有支出的原估計金額確認為資本公積。</p><p>　　1．不附或有條件的債務重組</p><p>　　不附或有條件的債務重組，是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議</p><p>　　債務人應將重組債務的賬面余額減

70、記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組利得；于當期確認計入損益。重組后債務的賬面余額為將來應付金額</p><p>　　例:江西更生公司銷售一批商品給江西怡昌祥公司，價款為5 200 000元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2008年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，江西怡昌祥公司不能在規(guī)定的時間內償付江西更生公司。經協(xié)商，于2001年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：江西更生公司同

71、意豁免江西怡昌祥公司債務200 000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，江西更生公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定江西更生公司為債權計提的壞賬準備為520 000元。</p><p>　　江西怡昌祥公司的賬務處理</p><p>　?、儆嬎阒亟M債務的賬面價值與將來應付金額之間的差額：</p><p>　　債務重組日重組債務的賬面價值=

72、5 200 000(元)</p><p>　　將來應付金額=(5 200 000-200 000)×(1+2％)=5 100 000(元)</p><p>　　以上兩者之間的差額為100 000元。</p><p><b>　?、谫~務處理：</b></p><p><b>　　債務重組日：</b

73、></p><p>　　借：應付賬款    5 200 000</p><p>　　貸：應付賬款——債務重組    5 100 000</p><p>　　資本公積——其他資本公積    100 000</p><p>　　重組日后一年末，江西怡昌

74、祥公司償付余款及應付利息：</p><p>　　借：應付賬款——債務重組    5 100 000</p><p>　　貸：銀行存款    5 100 000</p><p>　　江西更生公司的賬務處理</p><p>　?、儆嬎阒亟M債務的賬面價值與將來應收金額之間的差額：</

75、p><p>　　債務重組日重組債權的賬面價值=5 200 000(元)</p><p>　　將來應收金額=5 000 000×(1+2%)=5 100 000(元)</p><p>　　以上兩者的差額為100 000元，應在債務重組日扣除相關的壞賬準備后確認為當期損失。</p><p><b>　　②賬務處理：</b&g

76、t;</p><p><b>　　債務重組日：</b></p><p>　　借：應收賬款——債務重組    5 100 000</p><p>　　壞賬準備    100 000  貸：應收賬款    5 200 000</p

77、><p>　　重組日后一年末江西怡昌祥公司償付余款及加收的利息：</p><p>　　借：銀行存款    5 100 000</p><p>　　貸：應收賬款——債務重組    5 100 000</p><p>　　借：壞賬準備 420 000</p><p>

78、　　貸：管理費用  420 000</p><p>　　2．附或有條件的債務重組</p><p>　　附或有條件的債務重組，是指在債務重組協(xié)議中附有或有條件的重組協(xié)議。</p><p>　　附或有條件的債務重組，對于債務人而言，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債

79、。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。根據謹慎性原則，或有應收金額屬于或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。</p><p>　　例:江西更生公司持有江西怡昌祥公司的應收票據為20 000元，票據到期

80、時，累計利息為1 000元，江西怡昌祥公司支付了利息。由于江西怡昌祥公司財務陷入困境，江西更生公司同意將江西怡昌祥公司的票據期限延長2年，并減少本金5 000元；票據延長期間不計算利息。</p><p>　　(1)江西怡昌祥公司的賬務處理</p><p>　?、儆嬎銘镀睋馁~面價值和將來應付金額的差額：</p><p>　　應付票據的賬面價值  

81、;  20 000元</p><p>　　其中：面值    20 000元</p><p>　　應計利息(已支付)0元</p><p>　　減：將來應付金額(20 000-5 000)    (15 000元)</p><p>　　差額   

82、5 000元</p><p>　　差額5 000元確認為資本公積。</p><p><b>　?、谫~務處理：</b></p><p>　　借：應付票據——應計利息    1 000          貸：銀行存款&#

83、160;   1 000</p><p>　　借：應付票據——面值    20 000</p><p>　　貸：應付賬款                  15 000&l

84、t;/p><p>　　資本公積——其他資本公積   5 000</p><p>　　(2)江西更生公司的賬務處理</p><p>　　由于沒有對應收票據計提壞賬準備，差額5 000元作為當期損失。</p><p>　　借：銀行存款    1 000</p><p>　　貸：

85、應收票據——應計利息    1 000</p><p>　　借：應收賬款    15 000</p><p>　　營業(yè)外支出——債務重組損失    5 000</p><p>　　貸：應收票據——面值    20 000</p>&l

86、t;p>　　對于債權人的而言，以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~屬于或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 　　對于債務人而言，以修改其他債務條件進行的債務重組修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的。債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債

87、。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的債務重組方式下債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計位要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計入當期損益。</p><p>　　四、公允價值在債務重組準則應用中存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值在獲得時存在的問題</p

88、><p>　　由于采用公允價值而引起的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財務的各項指標和財務信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。但是有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量,往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。我國金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范,公允價值獲取較難。而且未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間

89、價值等等都是不確定的,在計量操作上往往難度較大。當市場交易不活躍或市場被分割時,金融產品價格受到扭曲,從而會計信息的質量受到影響。</p><p>　　1．公允價值可靠性的問題</p><p>　　會計信息的相關性和可靠性，一直以來很難同時得到滿足。有的學者反對采用公允價值計量是因為認為公允計量會犧牲可靠性滿足相關性。就市場可觀察到的現(xiàn)行價值而言，相關資產活躍市場的存在是必備的條件。從我國

90、的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關資產的活躍市場時，也可以運用現(xiàn)值技術等估計公允價值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。一種計量方式若要有用，決不能以犧牲可靠性為代價。</p><p>　?、俟蕛r值的獲取存在一定的難度</p><

91、p>　　對于公允價值的認定，一般有三種：其一，存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；其二，在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎；其三，如果某項資產或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結果。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際

92、交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中提供更為相關的信息方面存在優(yōu)越性，但因為其具有不確定性、變動性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。對于報表使用者與報表編制者來說，由于公允價值信息的獲取存在不確定性，致使與資產或負債的風險和收益相關的信息具有很大的不對稱性，信息質量的可靠性難以保證，可能增加財務報表項目的波動性，誤導財務報表使用者。</p><p>　?、趯蕛r值的審慎使用缺乏解釋和溝通&l

93、t;/p><p>　　我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值時，嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量。由于我國在新會計準則推出時缺乏為何審慎的詳細解釋說明，容易傳遞出“公允價值存在較大缺陷，不宜采用”的錯誤信息，這就會曲解甚至誤解我國在公允價值使用方面的初衷，同時，在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案，也就是處于會計計量的從屬地位，企業(yè)會計人員在具體運用相關具體準則時，可能會顧及其相對難以操

94、作的特性而盡力回避。綜合以上原因，可能出現(xiàn)的局面是企業(yè)在具體執(zhí)行相關準則時，會計人員會盡量回避使用公允價值計量屬性，從而達不到預期的效果。</p><p>　　2．公允價值計量的可操作性問題</p><p>　　公允價值的運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術的應用需要有專業(yè)技術高超、誠信的評估師隊伍，公允價值的計量與核算變得相對復雜，需要高素質的

95、會計人才進行會計處理才能完成。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務素質與專業(yè)技能都不容樂觀，應該說目前國內的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運用尚難以適應。</p><p>　?、俳洕h(huán)境制約公允價值的應用</p><p>　　我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經濟體制向市場經濟體制過渡的階段，市場經濟發(fā)展尚不完善。由于計劃經濟的影響與市場經濟的發(fā)展并存、交易市場的不夠規(guī)范，某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開

96、、活躍的市場，因此，適宜于公允價值應用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。</p><p>　　②會計人員素質影響準則實施</p><p>　　會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。目前，我國會計人員的整體素質不高，會計職業(yè)判斷能力比較差，因而在制訂會計準則時，應盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求

97、。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質離這一要求尚有差距。</p><p>　　3.與盈余管理動機的糾結是公允價值應用的最大障礙</p><p>　　盈余管理是指

98、企業(yè)管理人員在會計準則允許的范圍之內，為了實現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價值的最大化作出的會計選擇。44額才</p><p>　　公允價值的變動計入當期損益，改變了通常的收益觀。如交易性金融資產公允價值的變動將會產生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會計實務中短期投資只確認減值不確認升值收益的情況；衍生金融工具納入表內核算不僅將增加企業(yè)的資產或負債，同時也將影響當期損益。公允價值的變動計入當期損益，結果可增值也可減值，而

99、不再采用現(xiàn)行的單邊調整減少資產價值的成本與市價孰低法，可能使證券性交易投資較多的公司，其股本“賬面富貴”，也將反應在當期業(yè)績中。企業(yè)可能會利用會計計量屬性的選擇權，以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。由于公允價值的確認仍然是一個難點，公允價值很多時候是估計的結果，在現(xiàn)階段的實務操作中容易被利用為利潤操縱的工具。由于會計準則不是一種純粹的技術手段，而是具有明顯的經濟后果，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響不同主體的利益，如何保證公

100、允價值確定的合理性，避免像以前再次成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績的工具，是一個十分現(xiàn)實的問題。</p><p>　　4．采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題</p><p>　　如公允價值模式會大大增加納稅調整的工作量，又如收益的稅收問題是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這個問題會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。目前市場普遍關心企業(yè)在首次采用公允價值計量投資性房地產后，調增的留存收益在稅法上是否

101、需要征稅，以及未實現(xiàn)收益是否征稅等。如果要為尚未實現(xiàn)的收益付稅，企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產來繳稅的問題。再如企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產后，由于不再對投資性房地產折舊或進行攤銷，可能會增加企業(yè)的應交所得稅。</p><p>　?。ǘ┕蕛r值可能再次成為會計造假工具的問題</p><p>　　原《債務重組》準則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益，而新準則中的債務重組交易將以公

102、允價值計量并允許債務人確認重組收益。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益，來改變上市公司的當期損益。 　　我國歷史上確實出現(xiàn)過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。98年制定的債務重組準則中的公允價值一度成為一些上市公司為避免被ST和PT的救命稻草，依靠關聯(lián)交易債權人的慷慨豁免，或以自身低值資產充抵巨額欠款等方式，這些經營困難的上市公司將不菲的債務重組收益計入利潤

103、，實現(xiàn)扭虧為盈，公允價值成為操縱利潤的工具。在三聯(lián)重組鄭百文前，后者僅欠建設銀行的債務就達22億元，為了確保重組成功，建行豁免了14億元，如果這14億元全部作為利潤的話，小小的鄭百文一下子就會由每股虧損兩三元，一躍而變成每股盈利五六元。事實證明，這一會計準則對一些高負債公司利用債務重組蓄意包裝利潤起到了很好的作用，這種人為因素的影響使資產信息帶有一定主觀色彩，甚至帶來任意操縱會計數(shù)據的可能性，信息的可靠性受到質疑。因此，債務重組準則20

104、01年不得不重新修訂，并取消了</p><p>　　公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調節(jié)利潤的手段。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由交易雙方自己來確定,所以人的主觀因素不可避免地會影響價值的公允性。在上市公司粉飾經營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中,公允價值成了一個“法寶”。對作為債務人的上市公司而言,新的債務重組準則意味著,一旦債

105、權人讓步,上市公司獲得的利益不再計入資本公積,而是確認為債務重組利得,直接計入當期收益,進入利潤表,對于滬深兩市的業(yè)績較差的公司來說,通過債務重組可獲得巨額利潤,大大提高其每股收益。對于陷入財務困境的上市公司,控股股東或利益相關方出于自身利益考慮,往往通過債務豁免增加上市公司的利潤。</p><p>　　（三）公允價值計量可能引發(fā)會計人員的盲目排斥問題</p><p>　　長期以來以歷史成

106、本為基礎的計量模式已根深蒂固于人們腦海中,尤其是我國會計人員也已經熟悉了歷史成本模式的操作,而對公允價值的內涵、計量與報告方法等還相當陌生,因此,很可能導致他們由于思想、習慣上的偏見而對公允價值計量盲目貶低、排斥和拒絕。</p><p>　　五、公允價值在債務重組準則應用的改進建議</p><p>　?。ㄒ唬蚀_理解和掌握公允價值確認原則</p><p>　　鑒于我

107、國的基本國情，在新準則的實施中，公允價值的把握是較難的問題。公允價值的引入增加了企業(yè)管理當局會計處理的自由度，然而公允價值一旦有失“公允”，則極有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。因此，在運用公允價值時，應準確理解具體準則和應用指南對公允價值應用條件的相關規(guī)定，使公允價值能夠準確取得并可靠計量。對于非現(xiàn)金資產，其公允價值的確認原則是：非現(xiàn)金資產存在活躍市場的，以同類資產的報價確認；不存在活躍市場的，則以類似資產的最近交易價格的最佳估計確認；仍

108、不能確認的，則以該資產預期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值確認；重組雙方存在協(xié)議價格的，也可用來確認公允價值（不允許的除外）。</p><p>　　（二）大力加強現(xiàn)代信息資源建設</p><p>　　在確定公允價值的過程中，無市價或市價不可靠時，會計人員還需利用各種估價技術，參考本質上具有相同條件或特征的另一資產交易的現(xiàn)行市價、折現(xiàn)率等交易條件確定一個合理的公允價值。然而，要及時準確地確定公允價值，

109、在傳統(tǒng)的手工會計環(huán)境下是相當困難的，而我國會計電算化的普及仍然有限。據資料顯示，目前我國企事業(yè)單位的電算化普及率為30%左右，并且是使用最基本的會計核算軟件，各種會計分析、管理軟件還不能滿足現(xiàn)代化信息的需要。為了體現(xiàn)公允價值在應用中的優(yōu)勢，我國應加快建立與市場經濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據網絡，大力推進信息資源公開化，強化公允價值應用的技術手段，形成良好的市場價格信息體系。容量大、時效性強的行業(yè)數(shù)據信息，為企業(yè)財務人員及專業(yè)估

110、價人員在資產定價時選取適當?shù)膮?shù)數(shù)據帶來很大便利，為公允價值的有效運用創(chuàng)造良好環(huán)境。</p><p>　?。ㄈ┰黾討械臅嫾夹g手段 </p><p>　　應該正確認識與公允價值相關的問題，以正確的態(tài)度對待公允價值。公允價值作為一種客觀的會計計量屬性，其本身并不與操縱利潤必然聯(lián)系，這些年之所以屢屢出現(xiàn)利用公允價值操縱利潤，主要是由于使用公允價值的“人”和公允價值所處的環(huán)境造成的。我們要用

111、發(fā)展的目光看待公允價值的運用。公允價值在我國會計準則中再次得到應用是一種必然，需要以一種新的更全面的眼光的來看待公允價值。</p><p>　　如無市價或市價不可靠時，會計人員還需利用各種估價技術，參考本質上具有相同條件和特征的另一項資產交易的現(xiàn)行市價、折現(xiàn)率等交易條件來確定一個合理的公允價值。如對資產未來產生的現(xiàn)金流量進行預測，再進行折現(xiàn)分析。</p><p>　?。ㄋ模┨岣邥嬋藛T的職

112、業(yè)判斷力和業(yè)務水平</p><p>　　公允價值之所以被用來操縱利潤，并不是因為它本身不公允，而是由于在實際運用中賦予了會計人員更大的自我判斷空間。在會計人員進行職業(yè)判斷過程中，公允價值由誰來確定、確定方法是否恰當?shù)葐栴}受一定人為因素的影響。我國會計領域應用公允價值的時間較短、經驗欠缺，就公允價值的有效應用而言，應在優(yōu)化市場資產或負債的估價系統(tǒng)，明確具體操作實務規(guī)范要求的同時，加強會計人員操作技能的培訓，加強會計