當代管理會計在我國企業(yè)的應用畢業(yè)論文

1、<p>　　2013屆會計電算化專業(yè)</p><p><b>　　畢 </b></p><p><b>　　業(yè) </b></p><p><b>　　論 </b></p><p><b>　　文 </b></p><p>

2、　　題 目： 當代管理會計在我國企業(yè)的應用 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1.管理會計的成果--------------------------------------------------------------3</p><p>　　2.應用管理會計是企業(yè)的必然要求-----------

3、-------------------------------------3</p><p>　　3.我國企業(yè)應用管理會計的現(xiàn)狀--------------------------------------------------4</p><p>　　4.影響管理會計在我國企業(yè)中應用的因素------------------------------------------5</p&g

4、t;<p>　　5.提高管理會計應用水平的對策--------------------------------------------------5</p><p>　　5. 1重視人力資源在管理的運用和發(fā)展--------------------------------------------6</p><p>　　5. 2改善管理會計信息環(huán)境---------------

5、---------------------------------------6</p><p>　　5. 3推行戰(zhàn)略管理會計----------------------------------------------------------7</p><p>　　6.結論-----------------------------------------------------------

6、-------------7</p><p>　　7.參考文獻--------------------------------------------------------------------7</p><p>　　當代管理會計在我國企業(yè)的應用</p><p>　　【摘 要】管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理科學的一個重要組成部分。它對有效強化內部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益

7、有著十分重要的作用，并且對企業(yè)的長期計劃是非常關鍵的。它的主要只能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經(jīng)濟效益需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，提供最優(yōu)經(jīng)營決策所需要的各種不同的信息。所以長期以來，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用日趨重要。了解我國企業(yè)管理中管理會計的應用狀況，加強對管理會計應用的研究是我國會計改革中的一個重要課題，本文論了當代管理會計在我國企業(yè)中的應用。</p><p>　　【關鍵詞】管理會計；應

8、用狀況；措施</p><p>　　管理會(Management Accounting)計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理成本會計是為適應經(jīng)濟組織內部的經(jīng)營管理而逐步形成和發(fā)展過來的，他的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經(jīng)濟效益需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，提供最好經(jīng)營決策所需要的各種不同的信息。</p><p>　　目前，管理會計在我國企業(yè)管理應用中正處在一個關

9、鍵時期，需要將以往企業(yè)應用中經(jīng)驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，從而適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產經(jīng)營的高效率，以促進企業(yè)自身適應能力的提高。</p><p><b>　　1．管理會計的成果</b></p><p>　　我國管理會計取得的成果。20世紀80年代，管理會計完成了從執(zhí)行性管理會計向決策性管理會計的轉變之后，又取得了一系列的進展和

10、創(chuàng)新，使得現(xiàn)代管理會計從廣度、深度和高度上提高到一個新的水平?，F(xiàn)階段中國的管理會計主要處T成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)的內部管理者在科學決策與內部管理控制中越來越迫切需要管理會計信息的支持。在這種情形下，部份國內大型企業(yè)采用了管理會計的多樣化技術方法，比如：企業(yè)分析方法測算企業(yè)一定時期的產銷量、預期利潤和保本點等；實行責任會計用以規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營活動，考核各級管理人

11、員的業(yè)績，推行目標成本管理，控制新產品的設計成本和生產過程中的制造成本。在制定長期投資決策和各項短期經(jīng)營時企業(yè)也重視應用了管理的技術方法。目前我國管理會計方法的應用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營狀況有一定的相關性，管理會計的應用對提高企業(yè)經(jīng)濟效益與管理控制水平有比較明顯的作用。決。這樣的戰(zhàn)略使邯鋼在社會經(jīng)濟市場上贏得了顧客，創(chuàng)造出更多的利潤。</p><p>　　2．應用管理會計是企業(yè)發(fā)展的必然要求 應用管理會計

12、是企業(yè)發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經(jīng)濟活動進行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標及實施措施，降低企業(yè)的管理風險，促進企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。</p><p>　　如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因為現(xiàn)在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)。&

13、lt;/p><p>　　1、用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進部門業(yè)績等等管理會計應用業(yè)務。</p><p>　　2、國外絕大多數(shù)制造業(yè)公司都已實施作業(yè)成本管理。</p><p>　　3、世界上所有市場經(jīng)濟國家的企業(yè)都有一大批管理會計師。</p><p>　　企業(yè)CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計

14、業(yè)務，尤其是財務部門的經(jīng)理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術，還有生產、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(尤其是成本會計)。當前，中國企業(yè)最需要的是管理會計師，一個管理會計師勝過一打經(jīng)濟學家，中國企業(yè)大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。我國的大學對現(xiàn)代管理會計的教學和研究遠遠落后于世界上大多數(shù)國家，這主要是由于我國以前是計劃經(jīng)濟為主的原因，另外現(xiàn)代管理會計是一門跨學科、綜合性很強、需要懂得生產管理和

15、信息技術等新知識，又是一門不斷地發(fā)展的管理技術。我國的管理會計師資嚴重缺乏，這也是目前我國大學難以培養(yǎng)企業(yè)急需管理會計人才的原因之一?，F(xiàn)今，企業(yè)只有自己來培訓管理會計師。</p><p>　　由于缺乏管理會計師，企業(yè)應用管理會計的大多數(shù)只是產品成本核算業(yè)務而且還是使用反映成本信息不準確的傳統(tǒng)成本核算方法。例如，由于不清楚哪種產品、哪些客戶的準確成本是多少，也就不知道哪些產品、客戶是盈利的，哪些產品、客戶是虧損的，

16、這是常常造成決策錯誤的根本原因。實施管理會計項目需要企業(yè)全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門都要積極參與。企業(yè)信息化很重要，但是僅僅實施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利于提高企業(yè)利潤的決策信息并被管理者利用才真正有用！這就需要管理會計師的工作！</p><p>　　3．我國企業(yè)應用管理會計的現(xiàn)狀</p><p>　　（一）成本管理會

17、計受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，必須發(fā)展創(chuàng)新.成本會計從新中國成立之初至今，一直受到我國企業(yè)重視和應用。但是，由于企業(yè)新制造環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法已經(jīng)不能準確計算出產品成本。由于我國企業(yè)管理水平的落后，許多管理理論與方法還不能落實到成本會計系統(tǒng)上。</p><p>　?。ǘQ策性管理會計的決策支持作用未能得到充分發(fā)揮</p><p>　　管理會計的重要職能之一在于為生產經(jīng)營決策提供信

18、息支持，具體的決策分析方法包括生產決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策等等，相應的理論有保本理論、邊際理論、增量理論和差異分析等。但是這些理論缺乏一些實用價值，有些管理會計理論涉及的方法所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中很多都是不成立的，有些技術和方法如矩陣代數(shù)模型等太難懂，而且得到資料后成本太高，所以在企業(yè)中很難得到應用。</p><p>　　（三）戰(zhàn)略管理會計未能得到充分重視，普及程度不高&

19、lt;/p><p>　　相比較執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計，戰(zhàn)略管理會計設計的空間范圍更加廣泛。它不僅為企業(yè)內部管理提供信息支持，還將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，通過收集各個利益相關者的動態(tài)信息，采取相應措施，使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。但是目前，由于專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計師的缺乏和管理者的戰(zhàn)略意識不足以及戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)環(huán)境的高要求等內外部原因，導致戰(zhàn)略管理會計在我國一直沒有得到充分的應用。</p>

20、;<p>　　隨著西方管理會計的傳入，管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業(yè)中有了一定程度的應用，并且獲得了顯著成效。但受諸多因素的影響，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用仍處于較低層次。管理會計在我國企業(yè)應用中存在的一些問題可以歸納為:</p><p>　　1、企業(yè)應用管理會計的范圍不廣泛迄今為止，管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應用，還有相當數(shù)量的企業(yè)對管理

21、會計知之甚少，因而使得管理會計的應用空間受到極大限制。</p><p>　　2、企業(yè)應用管理會計的程度不深入從目前情況來看，雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應用，但僅就這部分企業(yè)來講，他們也僅僅是初步參考應用了部分管理會計理論與方法，還有很多對于加強企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益非常有益的管理會計方法并未得到應用，這就使得管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。</p><p>　　3、企

22、業(yè)應用管理會計的過程不完整，盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還是處于零星分散狀態(tài)，彼此缺乏有機的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。</p><p>　　4.影響管理會計在我國企業(yè)應用的因素</p><p>　　“經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要”，管理會計也是如此。為改進企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進國民經(jīng)濟快速發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制

23、度是社會化大生產和市場經(jīng)濟的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本要求就是管理科學，沒有科學的管理，現(xiàn)代企業(yè)制度就是一句空話，管理科學中一項重要內容就是必須要有科學的會計管理制度，而管理會計在建立健全企業(yè)內部的會計管理制度方面可以發(fā)揮重要的作用，可見管理會主計在我國整個會計改革中的地位愈來愈重要。雖然目前現(xiàn)在全世界都面臨著經(jīng)濟危機，似乎國外企業(yè)的生存狀況更加艱難，可是我們可以看到與我國絕大部分企業(yè)相比，國外企業(yè)的

24、規(guī)模還是更為龐大的、資金實力也更加雄厚、管理機制更加健全。在世界經(jīng)濟危機到來的這一時刻，全世界所有企業(yè)都在尋找更加有潛力的市場，那么中國市場以其對外吸引投資政策的優(yōu)惠性、人員成本的低廉性，就成為了所有企業(yè)的首選地點。</p><p>　　面對這些強大的競爭對手，我國企業(yè)迫切需要解決的就是管理問題，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)內部管理機制，從而能夠在市場競爭中與國外的企業(yè)相抗衡。所以，管理會計在企業(yè)管理中的作用將

25、愈來愈明顯。管理會計在我國企業(yè)中的運用是伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻有40余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀念。這是切合實際的，它表明驅使企業(yè)

26、應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深人民心并廣為應用任重道遠。</p><p>　　從我國管理會計的實踐來看，我國企業(yè)未能廣泛運用管理會計,其原因主要有以下幾點:</p><p>　　(一)管理會計觀念與知識沒能同時更新，要充分發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用，當前迫切需要解決的一個重要問題是企業(yè)領導和財務人員的觀念更新問題。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在激烈的市場競爭中公平竟爭、優(yōu)勝劣汰

27、，因而企業(yè)要想在市場競爭中取勝，就必須對經(jīng)營活動進行科學的預測、決策，而作為企業(yè)規(guī)劃與決策的主要參與者，管理會計則應該較好地發(fā)揮這方面的作用。多年來，我國經(jīng)濟工作中的許多失蹤失誤，其中原因之一就是不重視事前的預測、決策和事中的控制。目前不容忽視的一個事實是，在一些企業(yè)中，不少企業(yè)的領導人認識不到管理會計在加強企業(yè)經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益方面的重要作用，缺乏決策知識和現(xiàn)代管理知識，往往是憑經(jīng)驗辦事，“拍腦袋”作決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。<

28、;/p><p>　?。ǘ┏霈F(xiàn)嚴重的理論脫離實際的現(xiàn)象。為解決在風險和不確定情況下的決策問題，西方會計學者致力于發(fā)展十分復雜的數(shù)學模型。管理會計的理論是建立在確定經(jīng)濟環(huán)境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。這些屬純理論的探討過分依賴數(shù)學模型的做法似乎是鉆了牛角尖，特別是在預測分析和決策分析中所采用的各種技術方法，往往片面追求“高、精、尖”的復雜數(shù)學

29、模型，即便是一些較為簡單的原理，也運用深奧、繁雜的數(shù)學公式去加以論證、表達，純粹是在做一種虛無縹緲的數(shù)學游戲，不僅沒能使問題明確，反而遷回曲折，令人感到撲朔迷離，使簡單的問題復雜化，從而導致理論脫離實際的現(xiàn)象愈來愈嚴重。在實際工作中，一些企業(yè)的確采用了數(shù)學方法，但有相當多的公司并未使用，且使用的多為較簡單的方法，復雜數(shù)學方法的應用并不普遍。</p><p>　　5.提高管理會計應用水平的對策</p>

30、<p>　　我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計模式很難在中國企業(yè)直接普遍應用。所以要推廣管理會計，應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟條件下，密切結合中國企業(yè)實際情況，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、推廣，形成示范效應。及時總結我國企業(yè)實施管理會計的成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的

31、理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產經(jīng)營的高效運行促進企業(yè)自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。</p><p>　　通過梳理管理會計的產生、發(fā)展過程，可以發(fā)現(xiàn)管理會計內容與行為科學息息相連。就管理會計發(fā)展前景看，新興研究領域更加應該將管理會計與企業(yè)行為結合在一起進行研究。</p><p>　　管理會計是

32、社會化大生產的產物，是企業(yè)加強現(xiàn)代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學和現(xiàn)代管理科學為基礎，以加強企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益為目的，對企業(yè)經(jīng)營過程進行規(guī)劃和控制的一種管理活動?？紤]到我國會計工作樂于應用法律規(guī)范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業(yè)管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規(guī)定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。它是適應企業(yè)規(guī)模的擴大，資本的高度集中，市場競爭的激烈，利潤的下降，這一形勢而產生的，旨

33、在提高經(jīng)濟預測和決策水平。</p><p>　　（一）建立科學的有中國特色的管理會計理論體系我國的管理會計應定位于促進現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展， 密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。只有這樣，才能使得管理會計真正更加有利于中國的企業(yè)應用。我國對管理會計的涉及時間還不是很長，所以，加強對管理會計相關內容的規(guī)范化是必要的。通過對管理會計的規(guī)范化，才能更加有利于對我國的會計從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員

34、進行培訓。建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，為管理會計的應用創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，使企業(yè)通過改進內部管理來保證在激烈的競爭中立于不敗之地。企業(yè)經(jīng)營者是一個關鍵因素。作為企業(yè)經(jīng)營的決策者，他們自己是否具有管理會計的意識對管理會計的應用是十分重要的。</p><p>　?。ǘ┘訌姽芾頃嫷呐嘤柫Χ?， 提高會計人員的素質在當今知識經(jīng)濟條件下，我們加強對管理會計人員的培訓，使其具備較高的綜合素質，

35、加強管理會計的后續(xù)教育，形成高素質的管理會計人員隊伍，就要從以下幾點出發(fā)：</p><p>　　1、重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展。</p><p>　　管理會計在進行預測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，若將提供的會計信息、與對人的管理結合起來，重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展，會收到更好的效果。具體應當注意做到：</p><p>　?。?）進行人的行為研究。采用有效

36、的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性。</p><p>　　（2）對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。</p><p>　?。?）進行人力資源的投資分析。在知識經(jīng)濟時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，還有助于企業(yè)在總資本預算中考慮到人的因素，使

37、企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。</p><p>　　2、改善管理會計信息環(huán)境。</p><p>　　要突破管理會計應用的技術瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段，必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲存形式。在數(shù)據(jù)加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現(xiàn)。該階段工作完成的

38、好壞，受到前一階段數(shù)據(jù)質量的制約，同時，也受到管理會計方法科學性和數(shù)據(jù)庫模型質量的影響。現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件，即構造一個管理會計信息系統(tǒng)的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設計。</p><p>　　以事項會計為基礎重構會計信息系統(tǒng)，可以全面理順企業(yè)的數(shù)據(jù)流和信息流，從技術層面突破管理會計的發(fā)展瓶頸。重構的管理會計信息、系統(tǒng)整體框架從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)戰(zhàn)略分析展開戰(zhàn)略管

39、理、經(jīng)營管理和業(yè)務管理等活動；并將信息系統(tǒng)與業(yè)務處理系統(tǒng)結合起來，在經(jīng)濟事件發(fā)生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數(shù)據(jù)，根據(jù)該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)加工的方式集中存放在數(shù)據(jù)倉庫里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道，直接獲取系統(tǒng)提供的通用信息，或者選擇系統(tǒng)按相對穩(wěn)定的信息需求所設定的模型對信息進行加工，甚至可以自行定義模型或加工規(guī)則以生成個性化的信息。&l

40、t;/p><p>　　雖然，目前我國管理會計的推廣應用還受到許多方面的制約，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的企業(yè)經(jīng)營者會認識到管理會計的重大作用。管理會計的應用會越來越廣泛，并為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展做出巨大貢獻。</p><p>　　3、推行戰(zhàn)略管理會計。</p><p>　　戰(zhàn)略管理會計，是指管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略相結合，旨在用戰(zhàn)略的觀點

41、來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預算體系、控制方法、業(yè)績評價等管理會計發(fā)揮作用的所有領域，一切活動以保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)為前提。為適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應及時提供各個決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策信息，并通過具體的控制措施，使目標協(xié)調一致，并最后保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，對傳統(tǒng)管理會計進行全方位變革，這是企業(yè)在競爭中處于不敗之地，取得主動權的重要手段。</p>&

42、lt;p><b>　　6.結論</b></p><p>　　總之，管理會計在我國企業(yè)將大有作為，具有廣闊的運用空間，企業(yè)應該充分認識管理會計的特性，轉變觀念，結合企業(yè)具體管理情境，積極探索管理會計理論在我國企業(yè)的運用途徑，并創(chuàng)造性地加以應用。由于參考資料有限，同時我的分析能力存在一定的局限性，導致對人力資源會計核算問題的分析不夠透徹，存在一些不足之處，但我會在今后加強學習，提高自己的理

43、解能力。</p><p>　　參考資料: 1. 潘飛. 《管理會計》[M]. 2. 方恩慧 《管理會計在制造業(yè)運用中存在的問題、原因及建議》、2007年1月</p><p>　　3. 劉璟 著《管理會計理論與實踐》、《理論界》 2007年1月</p><p>　　4. 方恩慧 《會計之友》 2007年1月</p><