畢業(yè)論文--論企業(yè)所得稅法實施中存在的問題及對策

1、<p>　　論企業(yè)所得稅法實施中存在的問題及對策</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進稅制現(xiàn)代化建設，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠。新企業(yè)所得稅法充分借鑒

2、世界各國近年來稅制改革的經(jīng)驗，通過法律規(guī)范企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調整等方面與國際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學性、完備性和前瞻性，為深入推進稅制改革邁出了堅實的步伐。 另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財務會計制度，進一步縮小了稅收與財會之間的差異。 但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時，我們也應該看到，在新企業(yè)所得稅法頒布實施后，我們在后續(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問題，這些問題在一定程度上影響和

3、制約了新企業(yè)所得稅法的實施效果，需要我們予以重視并加以解決。 根據(jù)新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《實施條例》，在總結新企業(yè)所得稅法實施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實施過程中的主要不足，指出在實際執(zhí)行過程中在應納稅所得額計算、稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅稅務管理等方面存在的問題，就如何進一步加強及完善所得稅政</p><p>　　關鍵詞：企業(yè)所得稅；存在的問題；國際經(jīng)驗；建議及思路</p>&

4、lt;p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第1章 企業(yè)所得稅法基本概況2</p><p>　　第1.1節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理2</p><p>　　第1.2節(jié) 新企業(yè)所得稅法的主要亮點2</p><p>　　1.2.1 統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標準2</p><p&g

5、t;　　1.2.2 統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅標準稅率3</p><p>　　1.2.3 進一步規(guī)范了稅收優(yōu)惠制度3</p><p>　　第2章 存在的問題4</p><p>　　第2.1節(jié) 政策方面存在的問題4</p><p>　　2.1.1 權責發(fā)生制原則的運用問題4</p><p>　　2.1.2 合理性原

6、則的把握問題4</p><p>　　2.1.3 高新技術企業(yè)稅收政策問題5</p><p>　　2.1.4 過渡稅收優(yōu)惠政策設計存在缺陷6</p><p>　　第2.2節(jié) 管理方面存在的問題7</p><p>　　2.2.1 企業(yè)所得稅核定征收的管理7</p><p>　　2.2.2 匯總納稅制度使征收與管理

7、脫節(jié)8</p><p>　　2.2.3 稅基管理乏力9</p><p>　　2.2.4多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度9</p><p>　　第3章 國際經(jīng)驗借鑒與政策改進10</p><p>　　第3.1節(jié) 企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示10</p><p>　　3.1.1 大企業(yè)管理10<

8、;/p><p>　　3.1.2 信息化的稅收監(jiān)管機制10</p><p>　　第3.2節(jié) 政策改進建議及加強管理的思路11</p><p>　　3.2.1 完善權責發(fā)生制和合理性原則的實際應用11</p><p>　　3.2.2 完善有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策11</p><p>　　3.2.3 加強新企業(yè)所得稅征收管

9、理辦法12</p><p>　　3.2.4 統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調12</p><p>　　3.2.5 嚴格核實稅基，加強稅源監(jiān)控12</p><p>　　3.2.6 積極開展稅收政策調查研究13</p><p>　　3.2.7 實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念13</p><p>　　3

10、.2.8大力推行納稅評估工作14</p><p><b>　　結 論16</b></p><p><b>　　參考文獻17</b></p><p><b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　前 言</b></p>

11、<p>　　2007年3月16日，十屆全國人大五次會議順利通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,2007年11月28日國務院第197次常務會議審議并通過了《企業(yè)所得稅法實施條例》，標志著我國稅制改革和稅收立法的成功，是中國稅收法制建設的里程碑。</p><p>　　新稅法公布后，國務院財政、稅務主管部門等又進行了實施條例的起草工作，并且在上報國務院法制辦后，廣泛征求了全國人大、各部位、地方政府、內資

12、外資企業(yè)以及經(jīng)濟和法學專家及學者的意見，制定了一部長達一百多條的實施條例。實施條例的主要內容包括了三個方面：一是明確了稅法中的若干重要的概念，并提出了具有操作性的指導建議，詳細說明了納稅人所遵循的原則、征稅范圍以及征收管理的具體辦法；二是對企業(yè)所得稅制度的基本要素、收入、不計稅收入、免稅收入、扣除的具體范圍和標準、資產(chǎn)的稅務處理、境外所得稅抵免的具體辦法，以及稅收優(yōu)惠具體項目的范圍、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠目錄和優(yōu)惠政策管理辦法等作出界定；三是對

13、反避稅條款進行了詳細的闡述，特別強調了納稅調整的內容、方法以及程序等。</p><p>　　自2008年1月1日起實施以來,規(guī)范了資企業(yè)所得稅的管理,降低了內資企業(yè)稅負,增強了企業(yè)競爭力。但在執(zhí)行中仍然存在著一些概念界定模糊、政策執(zhí)行口徑不明確等問題。為進一步貫徹落實好新企業(yè)所得稅法，堵塞企業(yè)所得稅征管漏洞，防范稅收管理風險，根據(jù)所得稅征管情況，提出相應的管理措施建議，以期對企業(yè)所得稅管理有所裨益。 本

14、文分為三部分：</p><p>　　第一部分為企業(yè)所得稅法基本概況。</p><p>　　第二部分為政策方面存在的問題和管理方面存在的問題。</p><p>　　第三部分為國際經(jīng)驗借鑒與啟政策改進。</p><p>　　第1章 企業(yè)所得稅法基本概況</p><p>　　第1.1節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理</p>

15、<p>　　企業(yè)所得稅法，是指國家制定的用以調整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。</p><p>　　企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

16、他所得征收的所得稅。其中，企業(yè)分為區(qū)民企業(yè)和非居民企業(yè)。所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得，它以利潤為主要依據(jù)，但不是直接意義上的會計利潤，更不是收入總額。因此在計算所得稅時，計稅依據(jù)的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，使得所得稅計稅依據(jù)較為復雜。而且企業(yè)所得稅在征收過程中心，為了發(fā)揮所得稅對經(jīng)濟的調控作用，也會根據(jù)調控目的和需要，在稅制中采取各種稅收激勵或限制措施。</p><p>　　企業(yè)所得稅是法人所得稅，計

17、稅依據(jù)是利潤，因此對法人所得稅影響較大的幾個因素是納稅義務人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。</p><p>　　我國企業(yè)所得稅制度經(jīng)歷新中國成立至改革開放前時期、改革開放初期、深化經(jīng)濟體制改革時期、新企業(yè)所得稅制度醞釀及其變革時期四個階段。</p><p>　　第1.2節(jié) 新企業(yè)所得稅法的主要亮點</p><p>　　1.2.1 統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標準</p&g

18、t;<p>　　新企業(yè)所得稅法在營造公平稅負方面還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內、外資企業(yè)不同的扣除辦法予以統(tǒng)一：一是統(tǒng)一工資的扣除標準，取消對內資企業(yè)的計稅工資限制規(guī)定，即可以按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。二是統(tǒng)一捐贈的扣除辦法，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。三是統(tǒng)一并提高研發(fā)費用的扣除標準，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣

19、除；四是合理確定內、外資企業(yè)廣告費扣除比例；五是對不得扣除的支出、不得計算折舊和攤銷的費用等也作出了統(tǒng)一的規(guī)定。</p><p>　　1.2.2 統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅標準稅率</p><p>　　新企業(yè)所得稅實施后，內、外資兩種類型企業(yè)所得稅標準稅率統(tǒng)一設為25%，使得各類企業(yè)承擔相同稅負實現(xiàn)公平競爭。一是標準稅率為25%;二是新企業(yè)所得稅法規(guī)定外資企業(yè)的股息，利息等收入適用于20%的預

20、提稅率;三是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　1.2.3 進一步規(guī)范了稅收優(yōu)惠制度</p><p>　　新企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了調整:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍。將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，

21、新增了對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構以及企業(yè)從事環(huán)境保護項目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對國家重點扶持的基礎設施投資、技術轉讓所得以及農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代勞服企業(yè)直接減免稅政策，用殘疾職工工資加計扣除政策替代福利企業(yè)直接減免稅政策，用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。</p><p><b>　　第2章 存在的問題</b&

22、gt;</p><p>　　第2.1節(jié) 政策方面存在的問題</p><p>　　2.1.1 權責發(fā)生制原則的運用問題</p><p>　　權責發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權責發(fā)生制的落實變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。如12月份工資薪金扣除年度問

23、題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調整工作量，計提而未發(fā)放的年度做調增，發(fā)放上年度工資做調減，每一年均需滾動地調增和調減，并且這種調整屬于時間性差異，對企業(yè)一定時期內的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復雜的調整，是否有其必要性，值得商榷?！　×硗?，權責發(fā)生制原則欠缺可操作性。當前受我國企業(yè)財務信用狀況、稅務機關征管水平、人員素質及信息來源渠道等多因素

24、的限制，當企業(yè)發(fā)生了一項經(jīng)濟義務但未支付款項時，稅務機關如何判斷其真實性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務管理人員認為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實際工作中很難落實到位。由此可見，權責發(fā)生制原則是對現(xiàn)實“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。</p><p>　　2.1.2 合理性原則的把握問題</p><p>　　稅法第八

25、條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。同時實施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標準方面缺乏評判的量化指標，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。</p><p>　　2.1.3 高新技術企業(yè)稅收政策問題</p><p>　　(1)優(yōu)惠形式單一，激勵環(huán)節(jié)選擇不健全。高新

26、技術企業(yè)具有高投入、高風險和高回報的特點，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風險補償。而稅收政策恰恰忽略了這一點。企業(yè)所得稅法只重視了對企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業(yè)研發(fā)中高額成本費用的補償，除了規(guī)定研發(fā)費用按50%加計扣除、設備加速折舊（縮短設備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術企業(yè)減按15％稅率

27、征稅，實際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實現(xiàn)經(jīng)營利潤，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵企業(yè)積極從事高新技術研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風險投資基金等鼓勵措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風險補償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動性。</p><

28、;p>　　(2)人力資本激勵措施不足。人才是高新技術企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝需要引進高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當高的比重。支持高新技術企業(yè)發(fā)展，稅收應充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵對企業(yè)智力技術投入給予必要的補償，降低投資風險。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實扣除，因此項政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對于高新技術這個視人才為價值和

29、保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵效應明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進高技能型人才以加快技術創(chuàng)新的進程。</p><p>　　(3)高新技術企業(yè)認定門檻過高?！陡咝录夹g企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱辦法）規(guī)定高新技術企業(yè)認定必須同時符合6個條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的研發(fā)動力。因此，過于嚴格的高新技術企業(yè)認定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的

30、腳步，未充分實現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術研發(fā)的目的。另外，部分認定指標設計有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認定時，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標需符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。這些指標的設計固然對高新技術企業(yè)認定具有一定的參考價值，但其計算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，必然進行后期的資本運作，資產(chǎn)的重組及剝離對該指

31、標的影響較大，甚至會影響到銷售收入的增長。因此，以這個指標作為高新技術企業(yè)認定條件，其科學性有待進一步考量。</p><p>　　2.1.4 過渡稅收優(yōu)惠政策設計存在缺陷</p><p>　　(1)過渡稅收優(yōu)惠政策設計不合理。新稅法實施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）文件出

32、臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務機關核準，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務也有責任給予維護和保護。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險和納稅風險，政府的公信力

33、和形象受損。</p><p>　　(2)公共基礎設施項目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財政部和國家稅務總局后續(xù)頒布的《關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準的公共基礎設施項目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導致同樣是從事國家鼓勵

34、的公共基礎設施項目的企業(yè)，由于批準立項時間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。</p><p>　　(3)部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的具體內容等，稅法都沒有做出細化規(guī)定，給實際執(zhí)行帶來了一定的難

35、度。</p><p>　　第2.2節(jié) 管理方面存在的問題</p><p>　　2.2.1 企業(yè)所得稅核定征收的管理</p><p>　　(1)核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設置賬薄或設置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務的壓力，

36、盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務機關應從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相

37、對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。 </p><p>　　(2)核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，

38、在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應稅所得率或稅額都是由稅務機關核定的，法律責任由企業(yè)轉移到了稅務機關，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務機關核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三

39、優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質上看，核定年度應認定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。</p><p>　　2.2.2 匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)</p><p>　　新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內部之間利用業(yè)務往來

40、規(guī)避納稅義務的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉移問題。為平衡各方利益關系，國家稅務總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：</p><p>　　(1)分支機構主管稅務機關監(jiān)管職責不清。辦

41、法賦予分支機構主管稅務機關的監(jiān)管職責非常有限，除了對總機構分配給分支機構的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預繳外，并無其他監(jiān)管責任，尤其是對分支機構匯總申報的稅款是否具有審核權和稽查權沒有明確規(guī)定。由于職責模糊，基層稅務機關對分支機構如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權，容易產(chǎn)生管理漏洞。</p><p>　　(2)對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設。《管理辦法》下發(fā)后

42、，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進措施，但對于應分未分、應提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務總局《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）雖然對總機構不向分支機構提供企業(yè)所得稅分配表，導致分支機構無法正常就地申報預繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構稅務機關的回函時間無具體要求，“總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依

43、照稅收執(zhí)法責任制的規(guī)定嚴肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。</p><p>　　(3)《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機構如何申報繳稅，分支機構所在地稅務機關是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。</p><p>　　2.2.3 稅基管理乏力</p><p>

44、;　　這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當一部

45、分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本

46、控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。 </p><p>　　2.2.4多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度</p><p>　　企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度

47、，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴格遵照稅法的規(guī)定進行復雜的納稅調整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務機關的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務管理知識。事實上，基層中知財務、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準

48、則更是知之甚少，綜合業(yè)務能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責任的問題時有發(fā)生。</p><p>　　第3章 國際經(jīng)驗借鑒與政策改進</p><p>　　第3.1節(jié) 企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示</p><p>　　3.1.1 大企業(yè)管理</p><p>　　對大企業(yè)實行重點管理是西方發(fā)達國家的普遍做法，旨在通過分類管理，達到規(guī)避稅

49、收流失風險的目標。它們的成熟經(jīng)驗和做法，對于我們如何管好大型企業(yè)，無疑會有很多有益的借鑒。</p><p>　　目前，世界上已有50多個國家成立了大企業(yè)管理機構，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構都具有“一局設立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認為所得稅管理最復雜，因而只負責所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負責。在管理手段上，各國大都以全面審計和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務局設有

50、稅務檢查與犯罪調查部門，專門從事高收入者和大公司的調查。</p><p>　　啟示：實行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對大型企業(yè)實行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風險。面對我們當前管理力量嚴重不足的實際，如何通過有限的人力資源實現(xiàn)管理效應的最大化，是我們需要認真思考的一個問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結合的征管模式，在屬地管理基礎上，對大企業(yè)實行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢，是我們把握工作主動權、

51、提高征管質量、確保收入穩(wěn)定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴重不足矛盾的最佳方法。</p><p>　　3.1.2 信息化的稅收監(jiān)管機制</p><p>　　當今許多國家稅務部門通過同其他各部門進行信息交換，已形成比較廣泛和嚴密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國公司和個人都通過銀行進行結算，因此，對于每筆交易稅務機關都可通過銀行

52、進行監(jiān)控。另外，在美國90%以上的案件是通過計算機程序對納稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機動權，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點，優(yōu)化成本效益。</p><p>　　啟示：當前，隨著計算機網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計算機的程度逐步增強，信息化建設程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、

53、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化、精細化管理目標將舉步維艱。</p><p>　　第3.2節(jié) 政策改進建議及加強管理的思路</p><p>　　3.2.1 完善權責發(fā)生制和合理性原則的實際應用</p><p>　　政策的制定者應切實提高權責發(fā)生制的可操作性，應出臺一些更具體、更有指導性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明

54、其業(yè)務的真實性等等，以進一步促進權責發(fā)生制的貫徹落實。</p><p>　　應針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標準等量化指標，方便基層操作執(zhí)行。</p><p>　　3.2.2 完善有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策</p><p>　　(1)完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應充分體現(xiàn)公平原則，

55、對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應適用到期滿為止，而不應輕內資而重外資。</p><p>　　(2)完善高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策。調整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風險投資補償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，調整和改進優(yōu)惠形式，如實行“風險準備金”制度、擴大設備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權使用費預提所得稅等靈活多

56、樣的激勵政策，促進高新技術企業(yè)發(fā)展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術發(fā)展。在認定標準上應采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應盡可能地簡化，增強企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。</p><p>　　(3)為了公平稅負，應盡快針對2008年之前批準的公共基礎設施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補政策真空。</p><p>　　3.2.3 加強新企業(yè)所得稅征收管理辦法&

57、lt;/p><p>　　(1)限定核定征收納稅人的范圍。本著既保護真正的小規(guī)模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設置賬簿實行核定征收而騙取稅收優(yōu)惠的原則，將可以享受稅收優(yōu)惠的核定征收納稅人的范圍進行限定。即對經(jīng)稅務機關批準不設置賬簿而實行核定征收的納稅人方可享受相關稅收優(yōu)惠政策，同時對可以不設置賬簿的納稅人的規(guī)模作出明確界定。除此之外的應設置而不設置賬簿的納稅人，不得享受國家的所有稅收優(yōu)惠政策。</p>

58、<p>　　(2)細化企業(yè)清算所得稅征管。新稅法實施后，應當細化企業(yè)清算所得稅征管規(guī)定，明確企業(yè)向稅務機關申請注銷時應提供哪些資料，計算清算所得時對企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或者交易價格該由誰認定、如何認定、清算所得的計算公式如何確定等問題，以利于加強管理，防止稅收流失。</p><p>　　3.2.4 統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調</p><p>　　首先，要針對我國

59、多種會計規(guī)范并行導致稅務機關控管難的問題，有關部門要積極開展調查論證,權衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強溝通合作，通過設立由兩個部門組成的協(xié)調機構, 加強聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學習培訓,加深企業(yè)、稅務機關雙方

60、對會計和稅法的認識。此外，要探索構建稅務會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。</p><p>　　3.2.5 嚴格核實稅基，加強稅源監(jiān)控</p><p>　　針對企業(yè)財務管理現(xiàn)狀，加強對納稅人的動態(tài)管理，特別要掌握從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，抓好作為企業(yè)所得稅管理核心的稅基核實工作，重點是在夯實稅源管理基礎上，

61、綜合運用各種方法，加強對收入、扣除項目、關聯(lián)交易和企業(yè)清算管理等項目的審核與管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準確。稅收管理員既要從企業(yè)登記、納稅人認定、重要涉稅事項、重點稅源管理、跨國稅源管理、引導企業(yè)建立健全財務會計核算制度等環(huán)節(jié)，落實精細化管理；也要抓住收入管理和扣除項目管理這兩個關鍵環(huán)節(jié)，通過完善不同收入項目的確認原則和標準，利用稅收綜合征管信息系統(tǒng)，加強收入管理；還要通過分行業(yè)規(guī)范企業(yè)成本歸集內容、扣除范圍和標準，嚴格查驗據(jù)

62、以扣除的憑證，加強費用扣除審核，對跨年度收入和扣除項目實行臺賬管理，規(guī)范財產(chǎn)損失扣除管理等措施，加強稅前扣除管理。</p><p>　　在日常管理中不能忽視對虧損企業(yè)、免稅企業(yè)的管理,尤其是那些即將扭虧為嬴和免稅期將滿的虧損企業(yè)、免稅企業(yè)。</p><p>　　建立稅源管理聯(lián)動機制，“內聯(lián)”和“外聯(lián)”相結合，定期開展所得稅和增值稅申報收入的比對工作，將異常企業(yè)名單傳遞給稅源管理部門核實。對

63、享受減免稅到期后發(fā)生虧損的企業(yè)要重點關注，加強減免稅到期企業(yè)的后續(xù)管理。同時結合納稅評估和稅務稽查等手段，對納稅評估、稅務稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉及虧損臺賬調整事項及時傳遞，保證虧損臺賬數(shù)據(jù)的準確性，使日常檢查、納稅評估和稅務稽查構成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務進行全面監(jiān)控。</p><p>　　3.2.6 積極開展稅收政策調查研究</p><p>　　開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實

64、際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關要給執(zhí)行機關一定的自由裁量權。執(zhí)行機關在鑒定時要與當?shù)卣鞴芰α俊⑵髽I(yè)納稅意識、收入任務等因素相結合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負企業(yè)，可適當采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。 </p><p>　　3.2

65、.7 實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念</p><p>　　(1)分級建立大企業(yè)管理機構，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機構，形成上下互動、職責明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點稅源企業(yè)實行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。</p><p>　　(2)抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強對總分

66、機構、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分機構的管理，各級稅務機關要加強縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機構主管機關聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計工作；對長期虧損企業(yè)，應加強日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務稽查，逐步扭轉虧損面過高的局面。要結合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴格按照規(guī)

67、定的權限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業(yè)將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉移、稅負明顯降低等情況予以重點關注。</p><p>　　(3)抓好小企業(yè)的管理。對于一些財務不健全、核算能力差的小企業(yè)，應從規(guī)

68、范征收方式入手，嚴格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。</p><p>　　3.2.8大力推行納稅評估工作</p><p>　　(1)積極開展行業(yè)評估。稅務機關要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細分，把握行業(yè)運作特點、經(jīng)營方式和市場規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性

69、問題，精心選擇模本企業(yè)，進行相關數(shù)據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應充分考慮行業(yè)特點，制訂使用與該行業(yè)相關度較高的專用指標，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準確性。</p><p>　　(2)大力開展“兩稅”聯(lián)評。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)

70、所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關注納稅人取得的虛開、應作進項稅轉出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。</p><p>　　(3)探索建立國地稅聯(lián)評機制。加強國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對服務業(yè)、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實行國、地稅聯(lián)合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、

71、跨行業(yè)、跨稅種的集團公司及關聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。</p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　新企業(yè)所得稅法實施以來取得了顯著成效，但我們也應該清晰地認識到，在新法頒布實施后，由于企業(yè)所得稅涉及面廣，專業(yè)性強，在相關機制和配套政策制度尚不完善的情況下，基層稅務機關在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關政策、落實稅收優(yōu)惠過程中存在政策的可操作

72、性、優(yōu)惠政策的合理性、理論法規(guī)與征收實務的契合性等方面問題，在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實施效果，需要我們日常實踐中不斷總結經(jīng)驗，結合實際更加深入地完善。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z]．</p><p>　　立法起草小組．中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[Z]．

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75、.法人所得稅制下企業(yè)匯總納稅管理和稅收橫向分配問題研究[J].經(jīng)濟研究參考，2008（33）：2-8.</p><p>　　陳曉霞．新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃相關問題研究[J].會計師，2011(10):55-56.</p><p>　　張堅，朱文華，陳偉、朱志剛．企業(yè)所得稅清算存在的問題及對策[J].中國稅務，2011（12）:29-30.</p><p>　　呂程

76、遠．企業(yè)所得稅政策改革淺析[J].特區(qū)經(jīng)濟，2011（9）:142-143.</p><p>　　高允斌．新企業(yè)所得稅法與會計準則間的差異調整及納稅申報[M]．江蘇：東南大學出版社，2008．</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　敲完最后一個字符，重新從頭細細閱讀早已不陌生的文字，我感觸頗多。雖然其中沒有什么值得特

77、別炫耀的成果，但對我而言，是寶貴的。它是無數(shù)教誨、關愛和幫助的結果。</p><p>　　我要感謝我學校所有給我上過課老師，是他們傳授給我方方面面的知識，拓寬了我的知識面，培養(yǎng)了我的功底，對論文的完成不無裨益。我還要感謝學校的各位工作人員，他們細致的工作使我和同學們的學習和生活井然有序。</p><p>　　謹向我的父母和家人表示誠摯的謝意。他們是我生命中永遠的依靠和支持，他們無微不至的關

78、懷，是我前進的動力；他們的殷殷希望，激發(fā)我不斷前行。沒有他們就沒有我，我的點滴成就都來自他們。</p><p>　　讓我依依不舍的還有各位學友、同門和室友。能和相遇、相交、相知是人生的一大幸事。</p><p>　　本論文的完成遠非終點，文中的不足和淺顯之處則是我新的征程上一個個新的起點。</p><p><b>　　我將繼續(xù)前行！</b>&l