新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及對策

1、新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及對策新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及對策2010052714:532007年3月16日，十屆全國人大第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。新企業(yè)所得稅法的頒布實施，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠。從新企業(yè)所得稅法實施的總體情況看

2、：新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，形成了各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，進一步完善了我國社會主義市場經(jīng)濟體制。新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度，有利于企業(yè)做大做強。新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠重點由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，進一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟的調(diào)控職能，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。新企業(yè)所得稅法提高了公益性捐贈稅前扣除標準，改進社會保障支出

3、和職工教育支出扣除政策，實施安置殘疾人和國家鼓勵安置人員的優(yōu)惠政策等，形成支持改善民生的政策體系，有利于促進社會和諧。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，支持重點放到高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等方面，有利于更好地利用國際國內(nèi)“兩個市場、兩種資源”，提高利用外資的質(zhì)量和水平，不斷深化改革開放，完善社會主義市場經(jīng)濟體制。新企業(yè)所得稅法充分借鑒世界各國近年來稅制改革的經(jīng)驗，通過法律規(guī)范企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調(diào)整等方面與

4、國際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學性、完備性和前瞻性，為深入推進稅制改革邁出了堅實的步伐。另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財務(wù)會計制度，進一步縮小了稅收與財會之間的差異。但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時，我們也應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法頒布實施后，我們在后續(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問題，這些問題在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實施效果，需要我們予以重視并加以解決。企業(yè)所得稅法實施后這一政策并沒有重新明

5、確。4、無形資產(chǎn)損失的所得稅處理。根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失?！边@其中明確包括了無形資產(chǎn)的損失。而新企業(yè)所得稅法實施后，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）“資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)

6、經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）“資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

7、等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！边@二個新文件均回避了無形資產(chǎn)損失的稅收處理問題，使得基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人無所適從。（二）個別政策雖已明確但缺乏合理性根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重

8、置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而該文件又同時規(guī)定“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！边@樣的規(guī)定，會使得企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，既沖減了企業(yè)取得的搬遷或處置收入，又通過折舊或攤銷，在企業(yè)所得稅