新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策2010052714:532007年3月16日，十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日，國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，對(duì)營(yíng)造各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠(yuǎn)。從新企業(yè)所得稅法實(shí)施的總體情況看

2、：新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，形成了各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，進(jìn)一步完善了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)。新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。新企業(yè)所得稅法提高了公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)社會(huì)保障支出

3、和職工教育支出扣除政策，實(shí)施安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置人員的優(yōu)惠政策等，形成支持改善民生的政策體系，有利于促進(jìn)社會(huì)和諧。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，支持重點(diǎn)放到高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等方面，有利于更好地利用國(guó)際國(guó)內(nèi)“兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源”，提高利用外資的質(zhì)量和水平，不斷深化改革開放，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新企業(yè)所得稅法充分借鑒世界各國(guó)近年來(lái)稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)法律規(guī)范企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調(diào)整等方面與

4、國(guó)際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學(xué)性、完備性和前瞻性，為深入推進(jìn)稅制改革邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步縮小了稅收與財(cái)會(huì)之間的差異。但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，我們?cè)诤罄m(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果，需要我們予以重視并加以解決。企業(yè)所得稅法實(shí)施后這一政策并沒有重新明

5、確。4、無(wú)形資產(chǎn)損失的所得稅處理。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失?！边@其中明確包括了無(wú)形資產(chǎn)的損失。而新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）“資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)

6、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！备鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）“資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

7、等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！边@二個(gè)新文件均回避了無(wú)形資產(chǎn)損失的稅收處理問(wèn)題，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無(wú)所適從。（二）個(gè)別政策雖已明確但缺乏合理性根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重

8、置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而該文件又同時(shí)規(guī)定“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。”這樣的規(guī)定，會(huì)使得企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，既沖減了企業(yè)取得的搬遷或處置收入，又通過(guò)折舊或攤銷，在企業(yè)所得稅