論文資料：當(dāng)前國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計的實踐與改進(jìn)的重點

1、<p>　　當(dāng)前國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計的實踐與改進(jìn)的重點</p><p>　　摘要：國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計是指在國庫部門進(jìn)行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，通過對國庫業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審計，審查并評價國庫部門風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，針對國庫部門在業(yè)務(wù)風(fēng)險管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險隱患，提出改進(jìn)國庫部門的風(fēng)險管理的意見和建議，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，提升國庫部門的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)性和有效性，保障國庫資金安全。本文以中國人

2、民銀行?？谥行闹袃?nèi)審部門開展國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計的實踐，介紹國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計的內(nèi)容、風(fēng)險評價的標(biāo)準(zhǔn)及模型、檢查測試方法等，探討風(fēng)險管理審計在中國人民銀行內(nèi)部審計工作的實際應(yīng)用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理，國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計，實踐，改進(jìn)</p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　隨著財稅、金融體制改革的

3、不斷深入，財政收支規(guī)模的不斷增大，以及國庫部門全面推行新的會計核算體系，國庫業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷增加，業(yè)務(wù)處理手續(xù)不斷發(fā)生變化，尤其是國庫加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，信息化步伐加快后，國庫資金風(fēng)險防范日益突出。如何有效防控風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險管理中的作用，成為中國人民銀行內(nèi)審部門必須思考的課題。2009年中國人民銀行海口中心支行(以下簡稱“?？谥兄А?為切實落實總行“推進(jìn)風(fēng)險管理審計，促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型”的工作要求，適應(yīng)國庫的改革發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新

4、需求，積極探索，運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑖L試開展了國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計試點，取得良好效果。</p><p>　　二、國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計的主要做法</p><p>　　(一)按照內(nèi)部控制構(gòu)成要素及風(fēng)險管理流程確定審計內(nèi)容</p><p>　　風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，對風(fēng)險管理審計和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。中國人民銀行?？谥兄г诮梃b2005年5月

5、施行的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》、COSO委員會2004年9月制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》、國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年1月修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實務(wù)框架》的基礎(chǔ)上，研究確定了國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計內(nèi)容，包括內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、控制活動、風(fēng)險應(yīng)對、信息和溝通、監(jiān)控與檢查八大項，國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計涵蓋了COSO《風(fēng)險管理整合框架》的所有八要素。</p><p&g

6、t;　　(二)根據(jù)識別和分析風(fēng)險，設(shè)計業(yè)務(wù)風(fēng)險清單</p><p>　　風(fēng)險清單是審計測試的操作依據(jù)。中國人民銀行?？谥兄г?008年修訂的《風(fēng)險量化分類及控制措施一覽表》基礎(chǔ)上，對國庫業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再分析，對風(fēng)險再確認(rèn)，對新上線的TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖重新進(jìn)行描繪，構(gòu)建風(fēng)險清單。</p><p>　　1.建立國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險量化分類表。采用“歸集—監(jiān)測—診斷”法，對國庫業(yè)務(wù)活動中的現(xiàn)實風(fēng)險和潛

7、在風(fēng)險因素進(jìn)行分類，正確識別風(fēng)險項目，構(gòu)成國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險量化分類一覽表(見表1)，包括業(yè)務(wù)風(fēng)險類別、風(fēng)險點、風(fēng)險隱患、規(guī)范化控制等要素，此表最終按照國庫16大類風(fēng)險要素梳理其風(fēng)險點和風(fēng)險隱患。</p><p>　　2.建立風(fēng)險等級分類表。應(yīng)用模糊的定量分析方法，建立簡易的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)體系—風(fēng)險等級分類表(見表2)。根據(jù)國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性和可能性對風(fēng)險進(jìn)行識別及評級，分別用高、中、低風(fēng)險描述，動態(tài)了解業(yè)務(wù)風(fēng)險變化情

8、況。</p><p>　　3.確定國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制項。按照國庫業(yè)務(wù)流程，借用風(fēng)險分析“蝴蝶結(jié)”模型(Bowtie理論)，構(gòu)建國庫業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)關(guān)系圖(見圖1)，以梳理國庫風(fēng)險事件為核心，全方位查找國庫業(yè)務(wù)的重點領(lǐng)域風(fēng)險源。共查找國庫預(yù)算收入的收納、劃分、報解核算，國庫資金撥款，國庫收入更正，資金支付清算(包括大小額支付往來、TCBS系統(tǒng)、查詢查復(fù)、暫收暫付)，國庫資金退庫，國債兌付等六大國庫業(yè)務(wù)類型，以及會計基礎(chǔ)、

9、賬務(wù)組織、重要事項審批、對賬管理、重要空白憑證、有價單證和印章、密押密鑰管理、核算系統(tǒng)管理內(nèi)部監(jiān)督等八項關(guān)鍵控制項，以確定重要領(lǐng)域流程測試。</p><p>　　4.判明國庫部門風(fēng)險管理目標(biāo)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。運用SWOT分析法，對國庫部門所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行分析評價，借以確定剩余風(fēng)險(見表3)。</p><p>　　(三)建立定量評價標(biāo)準(zhǔn)開展定量測評</p><

10、p>　　定量評價標(biāo)準(zhǔn)是開展風(fēng)險管理審計必不可少技術(shù)要件，其功能在于用數(shù)據(jù)和事實說話，為內(nèi)審人員的測評分析提供翔實依據(jù)。</p><p>　　1.編制量化評價標(biāo)準(zhǔn)表?；谄胶庥嫹挚?BSC)設(shè)計國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計評價表，此表包括8個方面審計內(nèi)容的評價項目、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定分值、審計結(jié)果、權(quán)重等要素，是審計評價內(nèi)容的總結(jié)。評價項目分值采取百分制，風(fēng)險點的評分以扣分計算，標(biāo)準(zhǔn)評分以量化分類設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)分值

11、為主，同時兼顧定性判斷和抽樣判斷，包括調(diào)查問卷和測試題進(jìn)行風(fēng)險管理認(rèn)知度測評等。以控制環(huán)境審計量化評價表為例(見表4)。</p><p>　　2.控制檢查。首先，設(shè)定抽樣檢查標(biāo)準(zhǔn)。抽樣樣本取決于被審計項目的風(fēng)險程度、業(yè)務(wù)頻次、重要性等。根據(jù)業(yè)務(wù)頻次確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)是：平均每年發(fā)生1次的業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)抽取1個樣本(即全年)；平均每季度發(fā)生1次的，應(yīng)抽取4個樣本；平均每月發(fā)生1次的，應(yīng)抽取12個樣本；平均每周發(fā)生1次

12、的，應(yīng)至少抽取12個樣本；平均每日發(fā)生1次的，應(yīng)至少抽取40個樣本；平均每日發(fā)生多次的，應(yīng)至少抽取40個樣本。根據(jù)風(fēng)險程度確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)則主要參照杜邦(DUPONT)“沸騰壺”風(fēng)險審計模型,其樣本抽查量為：一類風(fēng)險抽樣為100%；二類風(fēng)險抽樣為50%；三類風(fēng)險抽樣為25%；其他風(fēng)險抽樣10%。通過抽樣統(tǒng)計、比率計算等數(shù)理方法對量化指標(biāo)值進(jìn)行計算和分析。</p><p>　　其次，明確評價步驟。第一步，針對量化評

13、價表列明的評價指標(biāo)(風(fēng)險點)，檢查測評打分；第二步，計算出分類別的分值，填列量化評價表；第三步，利用層次分析法(AHP)設(shè)計出十六大類風(fēng)險指標(biāo)及相對權(quán)重在內(nèi)的參數(shù)體系，確定一類風(fēng)險權(quán)重70%、二類風(fēng)險權(quán)重20%、三類權(quán)重10%，根據(jù)評價權(quán)重計算總得分；第四步，根據(jù)測評總分確定風(fēng)險管理A、B、C、D四個等級評價標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　再次，實施現(xiàn)場控制測試和實質(zhì)性測試。根據(jù)國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險清單、審計評價表等，實施控

14、制測試和實質(zhì)性測試?？刂茰y試：一是檢查國庫部門是否建立健全有關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控制約機(jī)制，是否落實崗位責(zé)任制，是否明確崗位職責(zé)，崗位設(shè)置是否遵循相互制約、合理兼崗原則，制度規(guī)程是否涵蓋國庫業(yè)務(wù)運行和管理活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；二是檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)控制度并留有規(guī)范完整的記錄。實質(zhì)性測試(用抽樣審計法)：主要是對有關(guān)賬簿、報表、憑證、登記簿、日志等資料所反映的會計核算、國庫業(yè)務(wù)活動和事項進(jìn)行審計，重點對高風(fēng)險等級的風(fēng)險點和風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行檢查。(見表

15、6、7)。</p><p>　　3.提出審計意見或風(fēng)險建議。對檢查出的風(fēng)險進(jìn)行分析，針對每個所區(qū)別出的關(guān)鍵風(fēng)險所存在的風(fēng)險管理缺口提出具體控制建議，明確具體的風(fēng)險應(yīng)對措施，制定風(fēng)險應(yīng)對方案，將風(fēng)險控制在組織可接受或可控的范圍內(nèi)。</p><p>　　三、風(fēng)險管理審計實踐的體會與改進(jìn)</p><p>　　(一)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的審計模式和工作理念是開展風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵<

16、;/p><p>　　以往中國人民銀行內(nèi)審方法主要是以制度基礎(chǔ)審計為主，工作成果往往更多是羅列被審計單位在檢查中存在的問題，反映問題的著眼點主要是針對組織現(xiàn)有的控制制度，很少上升至從風(fēng)險管理的角度進(jìn)行整體評價。推行風(fēng)險管理審計模式，就必須沖破這種傳統(tǒng)的審計模式和審計思路、方法的束縛。中國人民銀行?？谥兄Т舜螌徲嬤^程，結(jié)合了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理審計兩種方式進(jìn)行。在構(gòu)建風(fēng)險清單和具體的控制檢查評估階段，這兩種方式均能結(jié)合

17、運用。即首先在對國庫業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險量化分析和評估的基礎(chǔ)上，對重要環(huán)節(jié)風(fēng)險控制的有效性實施符合性測試；根據(jù)符合性測試結(jié)果，確定風(fēng)險控制的可依賴度，以此確定實質(zhì)性測試的范圍及抽樣比例；實質(zhì)性測試過程中，遇到審計事項測試結(jié)果與預(yù)期不符的，通過擴(kuò)大樣本抽樣量或及時調(diào)整審計計劃，進(jìn)一步判斷風(fēng)險隱患的大小或是否形成實質(zhì)性的業(yè)務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議。</p><p>　　(二)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，是開展風(fēng)險管理審計的前

18、提</p><p>　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號第七條要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性。這就要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、識別風(fēng)險的能力，如果不能及時發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險，就無法評價和改善風(fēng)險。就目前來看，基層央行的內(nèi)審人員的素質(zhì)還很難達(dá)到上述要求。因此，要做好內(nèi)審轉(zhuǎn)型的各項準(zhǔn)備，一是要加大學(xué)習(xí)與培訓(xùn)力度，制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，培育一批充滿創(chuàng)新活力的學(xué)

19、習(xí)型內(nèi)部審計團(tuán)隊與審計通才，以學(xué)促審；二是要加強(qiáng)審計能力建設(shè)即依法審計能力、提高自身建設(shè)和管理能力。提倡能力建設(shè)，從內(nèi)審流程上來講，就是要提高策劃內(nèi)審項目能力，制定內(nèi)審方案能力，審計敏銳性能力和破解項目能力，調(diào)查取證能力，撰寫內(nèi)審報告能力等，以技提審；三是要引入競爭機(jī)制，建立職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制以及職業(yè)晉級制度，確立CIA資格認(rèn)證在央行的內(nèi)部地位，推行有利于內(nèi)審人員潛能開發(fā)的激勵、考核機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計肌體的新陳代謝功能，以改帶審。<

20、;/p><p>　　(三)根據(jù)業(yè)務(wù)特點建立風(fēng)險清單和評價標(biāo)準(zhǔn)，是開展風(fēng)險管理審計的技術(shù)保證</p><p>　　目標(biāo)分解及事前評估階段建立風(fēng)險清單和評價標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的任務(wù)，它的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性也確定了其將具有較大的實用價值，必須做實做細(xì)。但是根據(jù)國庫業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)特點設(shè)計的風(fēng)險清單是動態(tài)的，計算分值時是以實際檢查的風(fēng)險點為計算標(biāo)準(zhǔn)的，風(fēng)險程度的認(rèn)定也不是絕對的。如本文案例中介紹的控制環(huán)境評價標(biāo)

21、準(zhǔn)并不能涵蓋所有的檢查事項，且應(yīng)根據(jù)風(fēng)險環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程變化及時調(diào)整風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，這些都需要與被檢查單位共同研究找出并共同認(rèn)可的評估標(biāo)準(zhǔn)和量化標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]海口中支內(nèi)審處.國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計試點方案[R].2009.</p><p>　　[2]馮晨光.杜邦沸騰壺風(fēng)險審計模型對